趙永川 唐立新

【摘要】? 黨的十九大提出了進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新目標(biāo)。地方國(guó)有企業(yè)既具有國(guó)有企業(yè)的共性，又具有獨(dú)特性，如何建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制是其平穩(wěn)轉(zhuǎn)型、改制發(fā)展過程的重要保障，也是地方國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展、實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值的關(guān)鍵所在。文章以H市某國(guó)有企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其代表性問題進(jìn)行剖析，從而對(duì)我國(guó)地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提出建議。

【關(guān)鍵詞】? ?國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;企業(yè)管理;制度改革

【中圖分類號(hào)】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）06-0047-02

地方國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)的重要組成部分，與央企相比，具有特殊性：一是企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小;二是企業(yè)資金由地方財(cái)政支出;三是實(shí)施監(jiān)督管理的部門不同于中央企業(yè);四是地方國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為受地方政府的影響較大。由于地方國(guó)有企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、管理模式和日常經(jīng)營(yíng)等方面存在一些自身的特點(diǎn)，導(dǎo)致其內(nèi)部控制在實(shí)施過程中存在諸多有別于央企的特殊問題。地方國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制問題一直以來都是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，但近年來很少有學(xué)者對(duì)地方國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制問題單獨(dú)進(jìn)行理論研究與分析，并形成針對(duì)性的研究成果。本文以H市綜合保稅區(qū)建設(shè)投資發(fā)展有限公司為例，分析地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，以期為地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制尋找改進(jìn)方向，使地方國(guó)有企業(yè)改革可以平穩(wěn)有序地進(jìn)行，長(zhǎng)久服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)，造福于一方人民。

一、地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

H市綜合保稅區(qū)建設(shè)投資發(fā)展有限公司（以下簡(jiǎn)稱建投公司）是由H市財(cái)政局投資的國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，公司經(jīng)營(yíng)范圍為城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資、開發(fā)與管理，工程技術(shù)咨詢服務(wù)，擁有三個(gè)子公司。建投公司的宗旨是為H市經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量，吸引外來投資，做強(qiáng)、做大進(jìn)出口貿(mào)易，從經(jīng)濟(jì)與基礎(chǔ)建設(shè)方面打造H市區(qū)域規(guī)劃的核心，是典型的地方政府投資建設(shè)的地方性國(guó)有企業(yè)。但是，伴隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，企業(yè)在內(nèi)部控制、企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理方面出現(xiàn)了諸多的問題。

（一）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置存在問題

企業(yè)組織機(jī)構(gòu)框架是企業(yè)各項(xiàng)工作運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，是管理層對(duì)企業(yè)進(jìn)行治理的途徑所在，崗位設(shè)置是各項(xiàng)工作開展的前提。建投公司自成立運(yùn)營(yíng)以來，雖然各項(xiàng)內(nèi)部制度逐漸完善，但在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置上卻存在一些問題：（1）整個(gè)企業(yè)沒有制定形成一套完整的管理制度和組織結(jié)構(gòu)框架，企業(yè)各部門工作的開展僅依靠試行的管理制度簡(jiǎn)章。（2）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置過于簡(jiǎn)單，未做好合理的崗位設(shè)置分配工作。一是企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度不完善、監(jiān)事權(quán)利名存實(shí)亡。雖然從企業(yè)工商信息系統(tǒng)查詢結(jié)果來看，建投公司具有監(jiān)事職務(wù)，但在其管理制度與組織結(jié)構(gòu)圖上并沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)監(jiān)事機(jī)構(gòu)的設(shè)置。從企業(yè)近幾年的會(huì)議記錄看，也沒有發(fā)現(xiàn)監(jiān)事會(huì)行使權(quán)利與執(zhí)行義務(wù)的記錄。二是企業(yè)未設(shè)置人力資源、檔案管理等部門。另外，建立完善黨委、紀(jì)委組織也是地方國(guó)有企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的焦點(diǎn)。

（二）業(yè)務(wù)審批流程混亂

建投公司的業(yè)務(wù)審批流程設(shè)置與執(zhí)行過程控制不嚴(yán)格，對(duì)于同樣的業(yè)務(wù)，審批部門與責(zé)任人卻存在差異。例如，在廠房對(duì)外租賃業(yè)務(wù)中，除總經(jīng)理與財(cái)務(wù)部門的簽章審批相同外，分別出現(xiàn)了綜合管理部簽章與資產(chǎn)管理部簽章兩種版本的文件。另外，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，存在語法錯(cuò)誤、甲乙方名稱不按規(guī)定書寫、部分語言描述存在嚴(yán)重歧義等現(xiàn)象，這不僅會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，也會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)。

（三）財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)處理不當(dāng)

財(cái)務(wù)部門在業(yè)務(wù)管理過程中主要存在以下問題：（1）賬務(wù)處理。企業(yè)的母公司與子公司在內(nèi)部交易與對(duì)外投資、購買等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，出現(xiàn)交叉入賬、重復(fù)入賬的現(xiàn)象;會(huì)計(jì)核算不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，工程項(xiàng)目核算未能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而是采用流水和發(fā)票來入賬;會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范;資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)不按要求，隨意計(jì)提。（2）資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)未進(jìn)行定期盤點(diǎn)，資產(chǎn)實(shí)物狀態(tài)與賬面價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重偏差;由于母公司與子公司的注冊(cè)地址和實(shí)際運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所有重合，使得企業(yè)固定資產(chǎn)、工程物資等存放存在嚴(yán)重的混亂。（3）稅務(wù)問題。建投公司的子公司A在“營(yíng)改增”后尚未進(jìn)行一般納稅人認(rèn)定;稅金繳納未能嚴(yán)格按稅法執(zhí)行。

建投公司的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理之所以出現(xiàn)問題，究其原因，主要在于：（1）建投公司的部分崗位存在大量的臨時(shí)員工（包括企業(yè)財(cái)務(wù)人員），財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)與職業(yè)操守不高，使企業(yè)財(cái)務(wù)部門具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。（2）部分項(xiàng)目工程出現(xiàn)多頭支付，導(dǎo)致同一個(gè)項(xiàng)目在不同的會(huì)計(jì)主體入賬。例如，企業(yè)在某地塊建設(shè)項(xiàng)目中，專家評(píng)審費(fèi)在建投公司入賬，規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)卻在其子公司A公司入賬。（3）建投公司在稅務(wù)等相關(guān)政策上出現(xiàn)了一些“非正?！钡某绦虿僮?。（4）建投公司的另一個(gè)角色實(shí)際上是作為H市政府投融資平臺(tái)企業(yè)，因此，財(cái)務(wù)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)出現(xiàn)一定的目的性，例如不按稅法計(jì)提折舊的原因可能是出于想做大賬面價(jià)值，以此來吸收更多的投資與項(xiàng)目貸款資金的目的。

（四）人力資源與企業(yè)文化建設(shè)

建投公司沒有相應(yīng)的人力資源政策，大多數(shù)人員都是從其他單位抽調(diào)過來，這是地方國(guó)有企業(yè)缺乏活力、思想老化的原因之一。從管理層來說，企業(yè)法人、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等更換頻繁，這也是地方國(guó)有企業(yè)相對(duì)央企而言存在的一大弊端。地方政府設(shè)立的投融資平臺(tái)公司行政色彩普遍較濃，平臺(tái)公司高管一般由政府指派，往往使管理層制定的經(jīng)營(yíng)決策更多地體現(xiàn)政府導(dǎo)向而非市場(chǎng)導(dǎo)向，更注重投融資職能的發(fā)揮，而忽略了公司治理結(jié)構(gòu)及制度的完善，也未顧及公司自身的可持續(xù)發(fā)展。

在企業(yè)文化建設(shè)方面，建投公司內(nèi)部存在員工工作積極性不高、責(zé)任意識(shí)淡薄等現(xiàn)象。企業(yè)文化作為一種意識(shí)形態(tài)，是一種新型的管理理論，是企業(yè)人文管理的核心。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)文化建設(shè)是國(guó)企提升管理水平的有效途徑，在企業(yè)的發(fā)展過程中，員工與企業(yè)的目標(biāo)保持一致，能加快企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力得到有效增強(qiáng)。同時(shí)地方企業(yè)也需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，需要成為社會(huì)各行業(yè)的榜樣。

（五）監(jiān)管力度與自查意識(shí)薄弱

中央企業(yè)由于其管轄治理權(quán)歸屬于國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)，而地方國(guó)有企業(yè)監(jiān)督治理權(quán)主要是地方國(guó)資委，從監(jiān)管實(shí)施的主體來看，地方國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管力度明顯小于央企。例如，在國(guó)家反腐倡廉、提倡節(jié)約、反對(duì)公款吃喝的政策背景下，建投公司的業(yè)務(wù)招待中存在多次過于奢華的招待記錄，而H市國(guó)資委在對(duì)建投公司的管理、檢查過程中并沒有起到很好的監(jiān)督與提醒作用，面對(duì)不完善的企業(yè)管理制度也沒有提出審查意見與改進(jìn)建議。對(duì)于企業(yè)自身，在運(yùn)營(yíng)過程中沒有看到自身的缺點(diǎn)與不足，沒有進(jìn)行有效的自我審查與改正，缺乏自查意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。

二、建議與展望

針對(duì)建投公司內(nèi)部控制方面存在的問題，筆者提出以下建議：

第一，對(duì)任何企業(yè)來說，強(qiáng)化意識(shí)都是做好企業(yè)內(nèi)部控制工作的第一要義，因此在企業(yè)內(nèi)部，要對(duì)人的思想意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，只有將自我管控思想深入人心，才能從根本上提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

第二，明確部門責(zé)任，建投公司出現(xiàn)的業(yè)務(wù)審批流程混亂、責(zé)任意識(shí)淡薄現(xiàn)象源于各部門之間的責(zé)任不明確，從而造成部門之間出現(xiàn)業(yè)務(wù)審批相互推脫，所以，明確部門責(zé)任是解決此問題的關(guān)鍵所在。

第三，增強(qiáng)自我審查與改進(jìn)力度。從近年來國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制狀況來看，國(guó)有企業(yè)的自我審查意識(shí)雖有改觀但仍不盡人意，而審查之后的改進(jìn)力度更是欠缺，改進(jìn)過程緩慢而又缺少成效，因此需要增強(qiáng)企業(yè)自我審查與改進(jìn)的力度，在此過程中需要發(fā)揮企業(yè)監(jiān)事委員會(huì)的作用，必要時(shí)可以借助社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來達(dá)到對(duì)企業(yè)的審查與問題改善的目的。

第四，引導(dǎo)地方國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，通過塑造自我的價(jià)值觀來塑造企業(yè)價(jià)值觀，突出以人為本，激發(fā)人性活力，強(qiáng)化企業(yè)道德，提高職工素質(zhì)，進(jìn)而提高國(guó)有企業(yè)整體形象。

地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的完善與優(yōu)化是國(guó)有企業(yè)改革過程中必須面對(duì)的問題，而要想從根本上解決地方國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，還需要重視地方國(guó)有企業(yè)的特殊性，制定出符合地方國(guó)有企業(yè)發(fā)展要求的措施，同時(shí)在國(guó)家政策、社會(huì)各部門的監(jiān)督管理以及企業(yè)自身建設(shè)方面繼續(xù)努力。X

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