王可珍

【摘 要】 隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展水平地不斷提高，社會審計在社會經(jīng)濟活動過程中扮演著十分重要的角色。此外，也伴隨了會計事務(wù)所涉及的法律訴訟的相關(guān)案件頻頻出現(xiàn)。所以說，為了能夠更加有效地預(yù)防我國會計師事務(wù)所地審計風(fēng)險，本文首先對當前時期下我國會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險的成因進行分析，然后提出了具體的風(fēng)險防范對策，旨在為現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所更高水平地開展審計工作提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所 審計風(fēng)險 成因分析 防范對策

引 言

現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟取得了快速發(fā)展與進步，社會審計在經(jīng)濟活動中的作用也變得越來越凸顯，逐漸發(fā)展成為人們對經(jīng)濟活動進行科學(xué)評價以及監(jiān)管的一個十分重要的途徑。近年來，審計工作中存在著諸多方面的突出性問題，諸如：財務(wù)信息失真以及會計造假等方面的問題，頻頻發(fā)生，從而使得人們對會計師事務(wù)所以及注冊會計師的審計工作提出了全新的要求，那么這也就在很大程度上為會計師事務(wù)所的相關(guān)工作提出了更加嚴苛地要求。隨著市場經(jīng)濟風(fēng)險的不斷增大以及審計項目的日益復(fù)雜，均會導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨著各種各樣的風(fēng)險。本文在充分分析當前時期下我國會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，提出了具體的風(fēng)險防范對策，目的在于為我國更好地開展風(fēng)險防控工作提供一定的依據(jù)。

1 審計風(fēng)險的基本特點分析

審計風(fēng)險主要包括如下幾個方面的基本特點：

1.1 客觀性

審計風(fēng)險最為突出的一個特點就是客觀性，這是由于審計風(fēng)險客觀存在所決定的。審計風(fēng)險普遍存在于會計師事務(wù)所審計的各個環(huán)節(jié)以及過程當中，而且還包含了全部審計業(yè)務(wù)。只要審計結(jié)論未得到充分地論證，那么就極有可能會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

1.2 可防范性

雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，然而并不代表審計風(fēng)險不可控，而是可以采取相應(yīng)的措施對其加以防范。只要審計工作人員以及審計工作的組織部門積極努力地對審計風(fēng)險進行防范，均能夠?qū)徲嬶L(fēng)險水平降至最低，均可以不需要承擔相應(yīng)的審計責任。

1.3 不可消除性

審計風(fēng)險是客觀存在的，是能夠?qū)⑵浞揽卦谝欢ǚ秶畠?nèi)的。然而，不管如何努力，審計風(fēng)險均不會被消除，只可以是盡量地將審計風(fēng)險降到最低水平。審計風(fēng)險的客觀存在就說明它是不可被消除的，審計風(fēng)險的防控一般遵循的是成本效益的基本原則，將審計風(fēng)險水平加以降低，勢必要將相應(yīng)的資源投入其中，極有可能會導(dǎo)致成本效益失衡。

1.4 時效性

審計風(fēng)險僅僅存在于會計師事務(wù)所開展的某一項具體的審計業(yè)務(wù)在某個特定的時間范圍之內(nèi)，一旦審計時間結(jié)束，那么審計風(fēng)險也就隨之而消失。一般而言，審計風(fēng)險的形成時期是從審計工作的開始到得到審計的具體結(jié)論。

2 當前時期下我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因分析

當前時期下，我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險較多，其具體成因主要包括如下幾點：

2.1 外部原因

我國的會計師事務(wù)所處于剛剛起步地發(fā)展階段，不僅在制度方面不夠完善，而且在懲戒力度方面也顯得不足。法律對相關(guān)行為的界定并不夠確切，從而使得某些企業(yè)以及會計師事務(wù)所所有踩鋼絲的冒險行為，想著鉆法律的孔子。由于對這些投機倒把的行為的懲戒力度較小，因此，對被審計單位以及審計工作人員的約束水平也較低。國家對審計方面的監(jiān)管也應(yīng)該強化，應(yīng)該有效規(guī)避發(fā)生多部門的交叉性監(jiān)管，同時也應(yīng)該對那些監(jiān)管方面的空白加以重視與關(guān)注，不能讓某些會計師事務(wù)所與被審計單位總是鉆法律的空子。

2.2 被審計單位內(nèi)控制度不夠健全

企業(yè)開展經(jīng)營管理的一個突出性的原則就是成本效益原則，不管企業(yè)作出何種決定，均務(wù)必要對成本效益的相關(guān)內(nèi)容加以考慮。企業(yè)實施一套健全的內(nèi)控制度，雖然能夠有效預(yù)防審計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生，但是強化內(nèi)控勢必會使得企業(yè)的成本水平顯著提高，當減少企業(yè)審計信息失真而增加的成本大于審計信息失真而導(dǎo)致的損失的時候，那么企業(yè)便會采取相關(guān)措施，將控制流程環(huán)節(jié)加以削減，甚至完全放松對自身的內(nèi)控制度的構(gòu)建，那么這就在很大程度上使得會計師事務(wù)所審計風(fēng)險水平顯著升高。

2.3 審計工作人員素質(zhì)水平較低

現(xiàn)階段，我國有很大一部分會計師事務(wù)所的審計工作人員的職業(yè)道德水平普遍較低。審計人員的職業(yè)道德對于審計新的真實性以及有效性，均會產(chǎn)生重大的作用，主要包含審計工作的執(zhí)業(yè)紀律、審計工作人員的責任心以及職業(yè)道德等方面的內(nèi)容，這些不僅僅為了更好地適應(yīng)審計工作，而且也是對被審計單位負責的一個重要表現(xiàn)。然而，現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所審計工作人員由于素質(zhì)水平普遍較低，導(dǎo)致其在相關(guān)工作方面的勝任能力以及責任心均較低，嚴重影響了我國會計師事務(wù)所的審計工作效率與質(zhì)量。

3 當前時期下我國會計師事務(wù)所風(fēng)險防范對策

針對如上分析，下面闡述當前時期下我國會計師事務(wù)所風(fēng)險防范地具體對策：

3.1 將外部環(huán)境加以改善

具體而言，包括如下兩個方面的對策：（1）營造一套完善的法律環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及完善，新的經(jīng)濟事項以及經(jīng)濟活動不斷涌現(xiàn)，對會計師提出了全新的、更加嚴格的要求。應(yīng)該逐步制定以及出臺相關(guān)的實施細則，特別是注冊會計師相關(guān)法律法規(guī)的修訂對會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境所產(chǎn)生的重大影響等。（2）開展多形式地宣傳教育活動，積極傳播和宣傳審計職業(yè)道德方面的相關(guān)內(nèi)容，讓會計師形成良好的職業(yè)道德。

3.2 積極提升審計質(zhì)量水平

審計質(zhì)量的控制需要在特定的制度環(huán)境下進行。所以，需要構(gòu)建一套完善的審計工作監(jiān)管制度以及崗位責任制度，且獨立成立一個業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門，從而為提升審計質(zhì)量水平提供制度上的保障。此外，在開展審計工作過程中，審計人員應(yīng)該堅持實事求是的基本原則，公正客觀地開展審計工作，不以主觀臆斷去行事。

3.3 強化會計師事務(wù)所人才隊伍建設(shè)

針對如上關(guān)于當前時期下我國會計師事務(wù)所審計工作人員素質(zhì)水平普遍不高的現(xiàn)狀，筆者認為，應(yīng)該積極構(gòu)建一支專業(yè)化的審計工作團隊。對于會計師事務(wù)所而言，應(yīng)該定期或者不定期地組織相關(guān)工作人員參與理論與實踐的培訓(xùn)，并對參訓(xùn)內(nèi)容及時進行總結(jié)。此外，在招聘相關(guān)人才時，還應(yīng)該設(shè)置高門檻，這樣能夠促進審計工作水平顯著提高。

結(jié) 論

綜上所述，由于各種因素的存在，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計工作存在著各種各樣的風(fēng)險，嚴重制約了會計師事務(wù)所審計工作地執(zhí)行與開展。對此，應(yīng)該采取有效措施，強化風(fēng)險防控，提高會計師事務(wù)所審計工作水平。

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