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        營改增對保險公司稅負(fù)水平的影響分析

        2019-06-07 15:06:23朱琳
        現(xiàn)代營銷·信息版 2019年4期

        朱琳

        摘 要:本文探究了保險公司在營改增政策的具體實施之后,對相關(guān)投資收益和保費(fèi)收入等方面在稅負(fù)水平上所帶來的影響和變化,并闡述了在營改增政策下保險公司增值稅的抵扣情況,以及保險公司在營改增下對稅負(fù)水平等其他影響,比如對視同銷售政策的影響和營改增提升管理和運(yùn)營成本以及營改增過渡期的影響等進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

        關(guān)鍵詞:營改增;保險公司;稅負(fù)水平;金融行業(yè)

        2016年,我國正式發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),并于5月1日開始全面的落實“營改增”相關(guān)政策,對于營改增的全面實施,其實就是對財務(wù)稅收的一次重大改革。對于營改增政策的成功與否,主要體現(xiàn)在金融保險,其難點與重點和營改增具體效果有著不可忽視的重要意義。營業(yè)稅同增值稅從稅負(fù)上而言,在通過營改增之后,兩者在稅法規(guī)定率上增值稅要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅。如何才能讓營改增在每個行業(yè)里更好的得以完善,還需要不斷的對其進(jìn)行實施規(guī)劃和組織運(yùn)行,才能使各行業(yè)親身體會到稅負(fù)減輕所帶來的好處,得以實現(xiàn)最終的目標(biāo)。

        一、營改增對保險保費(fèi)收入的稅負(fù)水平影響

        針對保險公司在營改增的具體實施下,相對增值稅的保費(fèi)收入在征稅范圍來說幾乎沒有多大影響,通常實際繳納保費(fèi)收入的還是以意外傷害保險為主。面對保險公司主要的保費(fèi)收入人身保險,在營業(yè)稅和增值稅的稅制下同樣以免征稅收的形式出現(xiàn),因此在保險保費(fèi)收入在營改增政策的實際實施情況下對征稅的范圍影響并不大,同時關(guān)于稅負(fù)水平在保險公司的影響也不會有太大的問題。相對于營業(yè)稅與增值稅的名義稅率由5%上調(diào)到6%,在保險公司如果不去對增值稅在進(jìn)項稅額上進(jìn)行考慮稅額抵扣的情況,那么稅負(fù)水平在意外險中就會相對的有所提升。由于增值稅的實際抵扣比例比較低,沒有適合相關(guān)增值稅抵扣的項目,使得增值稅在進(jìn)項稅額抵扣時,很難對稅率的提升造成稅負(fù)成本的增加進(jìn)行覆蓋,在增值稅進(jìn)行稅額抵扣之后,稅負(fù)水平在保險公司的意外險保費(fèi)收入上還是有很大的提升。

        二、營改增對保險投資收入的稅負(fù)水平影響

        (一)保險投資收入的納稅范圍擴(kuò)大

        通過對營業(yè)稅稅制下的征收和管理,在保險公司實踐中將持有至到期的公司債券,所獲得的利息收入不需要進(jìn)行交納營業(yè)稅。在營改增政策落實實施后,依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的相關(guān)規(guī)定,針對金融商品在有效期間(包括到期)對補(bǔ)償金、資金占用費(fèi)和報酬以及保本收益等相關(guān)利息收入都將按照已貸款的服務(wù)形式,進(jìn)行相應(yīng)的增值稅繳納稅收。這樣一來,作為保險公司主要的投資方面,債券等一系列長期投資和持有至到期的相關(guān)資產(chǎn),在營改增征管政策的具體實施后,一直在投資上所遵循的長期穩(wěn)定的格局,因為相關(guān)明確的規(guī)定,對保險公司在納稅范圍的投資收入進(jìn)行擴(kuò)大,迫使增值稅在保險公司中的稅負(fù)水平有所增加。

        (二)保險投資收入差不得跨年抵扣

        依據(jù)我國在《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》相關(guān)規(guī)定的要求,對商品在金融轉(zhuǎn)讓的過程中所導(dǎo)致的正負(fù)差距,按照利益的盈利和虧損進(jìn)行相互抵除之后所得的余額稱為銷售額。如果在同期進(jìn)行相互抵除時出現(xiàn)負(fù)差值,可以將負(fù)差值結(jié)轉(zhuǎn)到下一期和下一期的商品金融轉(zhuǎn)讓銷售額相互抵除,但是這樣的負(fù)差值不能出現(xiàn)在年末,更不能轉(zhuǎn)結(jié)到下一個年度會計中??墒窃跔I業(yè)稅的稅制下,相對于保險公司在出現(xiàn)負(fù)差值時,可以通過營業(yè)稅進(jìn)行申請退稅的。如果市場經(jīng)濟(jì)在發(fā)生嚴(yán)重危機(jī)的情況下,使保險公司的投資造成嚴(yán)重的損失,導(dǎo)致在本年度會計上出現(xiàn)負(fù)差值時,又無法對其進(jìn)行申請,只能將負(fù)差值轉(zhuǎn)向下一個年度會計,不但嚴(yán)重增加了當(dāng)年度會計在保險公司的稅負(fù)成本,同時又對保險公司平滑和穩(wěn)定的投資收益造成嚴(yán)重的損失。

        三、營改增對保險公司稅負(fù)水平的其他影響

        (一)營改增過渡期的影響

        關(guān)于保險公司在營業(yè)稅免征問題上,在營業(yè)稅全面落實實施之前,需要通過上級財務(wù)部門或者是國家稅務(wù)總局進(jìn)行上報,然后結(jié)合具體情況辦理相關(guān)手續(xù)。在營改增實施以后,由國稅負(fù)責(zé)增值稅的征收,而在營業(yè)稅制下,這部分內(nèi)容主要是由地稅來完成的,在面對相關(guān)政策的變動,以及各省市地稅局之間的差距,在具體實際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)力度上存在著不一致,導(dǎo)致在實際執(zhí)行保險公司早已預(yù)先繳納的營業(yè)稅進(jìn)行退稅的問題上,遇到了相當(dāng)嚴(yán)重的困難問題,同時又明確的對過渡期所執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)問題迫切等待。

        (二)營改增提升管理和運(yùn)營成本

        在營改增具體實施之后,保險公司面對大量的客戶和交易金額以及交易頻繁的問題上,對增值稅在管理和開設(shè)發(fā)票上承受著極大的壓力成本,同時保險公司在稅控系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性上其成本要大于其他企業(yè),在面對后臺管理平臺的升級和維護(hù)過程中,對增值稅將無法進(jìn)行抵扣。另外,保險公司還對客戶通常設(shè)定一定期限的考慮期,客戶如果在合同上有所不滿,可以進(jìn)行無條件的解除,這樣對保險公司在開設(shè)增值稅發(fā)票的管理上無形的添加了極大的困難。將營業(yè)稅和增值稅相比,增值稅不但在日常專用發(fā)票的報賬流程和處理上顯得更加復(fù)雜煩瑣,還在合規(guī)性和日常管理上的要求都比營業(yè)稅要高,同時這些都會使發(fā)票票據(jù)導(dǎo)致保險在財務(wù)上造成管理成本的增加。

        四、結(jié)束語:

        為了實現(xiàn)在各行業(yè)在通過營改增的全面實施之后,政府曾在工作報告中慎重的承諾過,在稅負(fù)水平上一定要實現(xiàn)只降不升。并對保險行業(yè)稅負(fù)水平的實際情況在通過營改增后所產(chǎn)生的變化進(jìn)行詳細(xì)的分析,同時將變化情況做以詳細(xì)的梳理,確保營改增工作以最詳細(xì)最真實的形式在保險行業(yè)中進(jìn)行開展,為營改增政策在保險行業(yè)中做出顯著的改革成效,也為以后增值稅在保險公司經(jīng)營和管理的過程中,如何降低稅負(fù)水平找到合情合理而又可行的方向。

        參考文獻(xiàn):

        [1]張忠明,對保險業(yè)營改增政策的幾點看法和建議[J],金融會計,2018

        [2]楊文輝,基于不同性質(zhì)業(yè)務(wù)的我國保險業(yè)增值稅制度設(shè)計研究[J],保險研究,2017

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