龔海鳳

激烈的市場競爭，促使企業(yè)為了提高自身競爭優(yōu)勢，采取向買方作出一定的金額減讓和資金優(yōu)惠等促銷方式，吸引更多客戶，擴大市場銷售份額。本文中通過列舉幾種特殊的促銷模式，予以財務核算剖析，探討如何達到準確反映和核算的目的。（下文中均按最新稅率進行核算，不涉及新舊稅率轉換問題。）

一、特殊銷售模式下商業(yè)折扣及其處理

作為銷售方，為了有效提升銷售量，可以適當對購買方在價格方面進行優(yōu)惠促銷，稱為商業(yè)折扣。舉例來說，企業(yè)在銷售產品過程中，結合購買方的購買情況給予折扣，如購買方的購買量在100件以內時，按照原價進行出售，如超過了100件時，可以給予購買方5%的商業(yè)折扣。

（一）銷售折讓的處理原則

針對附有銷售折讓的商業(yè)折扣模式，在核算時需要注意增值稅計提依據(jù)，我國稅務總局做出了詳細的規(guī)定，無論是發(fā)票的開具和管理都要嚴格按規(guī)定進行操作。企業(yè)在銷售商品過程中涉及到商業(yè)折扣，如果所開具的發(fā)票上同時填列銷售額和折扣額或直接按折扣后實際金額填列，增值稅的計稅依據(jù)可以按照發(fā)票上載明的銷售凈額計算，否則，只能按照未扣減折扣的銷售凈額進行稅款繳納。其目的是為了保障增值稅征收征繳環(huán)節(jié)的連續(xù)性和完整性，有效規(guī)避銷售方按照銷售凈額計算增值稅銷項稅，而購貨方按未扣除折扣額后的購買金額計算增值稅進項稅并抵扣。

（二）銷售退回的會計核算及稅務處理

企業(yè)在銷售商品過程中，如果涉及到商業(yè)折扣問題，在確認銷售收入的金額時，需要先將商業(yè)折扣扣除后再計入銷售收入，也是就實際銷售金額。同時在確認增值稅的銷項稅時，結合已確認的銷售收入予以計算，如果購買方因為貨物質量問題，到貨延誤等預先約定情況，提出部分退貨，在確認事實無誤的情況下，銷售方同意退回，發(fā)生退回時，已發(fā)生納稅義務的的已銷商品允許沖減退回部分銷項稅額。

例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，在銷售商品的過程中商品含稅價100000元，甲企業(yè)在銷售過程中給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣，在乙企業(yè)未付款的情況下，需要做的會計處理為：

借：應收賬款—乙企業(yè) ?95000（折扣后）貸：主營業(yè)務收入 ?84070.80（95000/1.13）

應交稅費—應交增值稅/銷項稅額 ?10929.20（84070.8*0.13）

假設約定3個月內發(fā)生質量問題，可以退貨，經驗收后部分商品存在缺陷，乙方退回不合格部分，退貨率為10%，銷售方需要就退貨部分做如下會計處理：

借：主營業(yè)務收入8407.08

借：應交稅費—應交增值稅/銷項稅額 1092.92

貸：應收賬款—乙企業(yè)9500

如果購買方對發(fā)生銷貨退回的商品發(fā)票已認證，購買方需要向自己的主管稅務機關申請開具紅字發(fā)票通知單，對退貨的部分做進項稅轉出。收到紅字發(fā)票后，購買方需要做如下會計處理：

借：庫存商品 ?8407.08（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅/進項稅轉出 1092.92

貸：應付賬款—甲企業(yè)9500（紅字）

二、特殊銷售模式下現(xiàn)金折扣及其處理

在銷售過程中，銷售方為了能夠實現(xiàn)快速回款，會采取相應的政策和優(yōu)惠措施，讓購買方能夠盡快付款，增強自身的資金運轉，根據(jù)付款期間界定現(xiàn)金折扣力度。舉例來說，銷售方約定回款時間為15天，為了能夠快速收回貨款，承諾給購買方如在5天之內付款，可以給予2%的折扣，在10天之內回款，可以給予1%的折扣，如在10至15天內回款，不給予任何折扣。

（一）現(xiàn)金折扣的處理原則

根據(jù)我國稅局總局的相關規(guī)定，在核算時必須根據(jù)實際銷售額，即為實行現(xiàn)金折扣前的金額，核算增值稅銷項額，不得扣除現(xiàn)金折扣（銷售返還）金額。折扣額度視同銷售方以債務扣除的方式鼓勵購買方盡快付款。由此所產生的經營成本，需要計入財務費用，不得扣減相關增值稅銷項稅額。

（二）現(xiàn)金折扣模式下會計核算及稅務處理

現(xiàn)金折扣的發(fā)生時間如果在銷售確認之后，購買方未回款之前，這時現(xiàn)金折扣是否存在，決定權在于購買方，如果購買方沒有在現(xiàn)金折扣的范圍內完成交易，那么將不存在現(xiàn)金折扣。國際上通用的核算方法有：總價法、凈價法和備抵法。根據(jù)我國新企業(yè)會計準則要求采用總價法入賬。故按照總價法予以說明，在確認銷售收入時，按照不包含現(xiàn)金折扣的實際銷售金額計算，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣時，作為銷售方為盡快回款所付出的代價，不得沖減銷項稅，折扣金額直接計入銷售方的財務費用中，不涉及到稅款的調整。

例：甲企業(yè)性質為增值稅一般納稅人，在銷售商品的過程中商品價格為含稅銷售額100000元，銷售給乙企業(yè)后，約定付款時間為15天，為了能夠快速收回貨款，對乙企業(yè)進行了現(xiàn)金折扣，如乙企業(yè)在5天之內付款，可以給予2%的折扣，如在10天之內回款，可以給予1%的折扣，如在10至15天內回款，不給予任何折扣。

甲企業(yè)將商品出售后，在乙企業(yè)未付款的情況下，甲企業(yè)需要做的會計處理為：

借：應收賬款—乙企業(yè)100000 ?貸：主營業(yè)務收入 ? ?88495.58 （100000/1.13）

應交稅費—應交增值稅/銷項稅額11504.42 （88495.58*0.13）

如果乙企業(yè)在5天內付款，甲企業(yè)需要做的會計處理為：

借：銀行存款 ?98000 借：經營費用2000 ?貸：應收賬款—乙企業(yè)100000

如果在10天內參照上述方式處理，直到全額付款。

三、以物換物，以舊換新模式下處理原則

銷售企業(yè)采取以舊換新的方式，依據(jù)同期銷售額定價，不得按抵減后金額入賬。因為銷售與收購是兩個不同的業(yè)務，核算時借記“銀行存款（實際收到金額）庫存商品（舊

物回收金額）”，貸記“主營業(yè)務收入（不含稅零售金額*銷售數(shù)量），貸記“應交稅金-應交增值稅/銷項稅”科目。

以物換物涉及問題包括換出資產收益與換入資產確認，以物易物是非貨幣性資產交換。稅法規(guī)定：企業(yè)采取以物易物的方式應作購銷處理， 在作購銷處理時，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額，并應分別開具發(fā)票。企業(yè)換入資產入賬成本主要包含以下科目：企業(yè)換出資產的賬面價值。換出資產銷項稅額。支付的補價或扣減收到的補價。采取以物易物銷售方式，多體現(xiàn)在置換合同，對抵合約的情形之下，在會計處理時，應視同銷售行為，如處理不當，極易導致稅務風險。

四、發(fā)放代金券模式下處理原則

企業(yè)發(fā)放代金券模式，主要出現(xiàn)在零售模式下，比如大型商超的促銷活動，由于發(fā)放時銷售額還沒有形成現(xiàn)實義務，不需要進行會計核算處理，只有在企業(yè)收回代金券并相應扣除金額后會視為特殊現(xiàn)金折扣的兌現(xiàn)，在納稅實務中需注意將銷售額的確認，規(guī)避納稅誤區(qū)。發(fā)放代金券時由于不涉及現(xiàn)金交易， ，是應付未付折扣只做掛賬處理。賬務處理：借：銷售費用;貸：其他應付款-代金券，當用代金券沖抵部分價款時，代金券入賬具體處理如下，借：其他應付款-代金券，借：銀行存款;貸：主營業(yè)務收入（實際支付現(xiàn)金），貸：應交稅金-應交增值稅/銷項稅，代金券到期，核算時要沖回還沒有兌換的代金券;借：其他應付款-代金券;貸：銷售費用。

五、結語

綜上所述，企業(yè)在銷售過程中，會計核算與稅務處理都要以國家的法律法規(guī)為基礎，掌握特殊銷售方式的財務處理辦法，合理確認銷售過程中所產生的收入，有效開展會計核算工作，及時準確的進行納稅申報。（作者單位：合肥政務文化新區(qū)開發(fā)投資有限公司）