張淇銓

摘要：本文基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件中對高校后勤會(huì)計(jì)資源配置要求出發(fā)，分析目前高校后勤會(huì)計(jì)資源配置的現(xiàn)狀，并對如何解決當(dāng)前存在的問題提出一些建議。

關(guān)鍵詞：高校后勤 ?會(huì)計(jì)資源 ?內(nèi)控

財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號）（以下簡稱《單位內(nèi)部控制規(guī)范》），本規(guī)范要求各級單位積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，提升高校后勤資產(chǎn)管理水平，提高高校后勤管理水平和效率。新內(nèi)控規(guī)范對高校后勤會(huì)計(jì)資源配置提出了新的要求，本文結(jié)合高校后勤實(shí)際情況如何整合新內(nèi)控對會(huì)計(jì)資源配置做一些探討。

一、新內(nèi)控對高校后期會(huì)計(jì)資源的規(guī)范配置要求

《單位內(nèi)部控制規(guī)范》第3章第13條第1-2款要求，單位必須單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。單位財(cái)會(huì)、內(nèi)控審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位必須在內(nèi)部控制建設(shè)中的發(fā)揮作用。這兩款規(guī)定，同時(shí)根據(jù)高校后勤的人員編制實(shí)際情況，一般實(shí)際操作中，都往往制定財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部控制的領(lǐng)頭部門，全面負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的組織、建設(shè)和實(shí)施。

《單位內(nèi)部控制規(guī)范》對內(nèi)部控制建設(shè)中的單位層面的控制方法、業(yè)務(wù)內(nèi)部控制都提到了對高校后勤會(huì)計(jì)資源配置有關(guān)的要求。例如，在內(nèi)部控制一般原則中，不相容崗位相互分離的原則和內(nèi)部授權(quán)審批控制的原則，就是執(zhí)行高校后勤會(huì)計(jì)資源配置的重要原則和新要求。高校后勤會(huì)計(jì)資源的配置要考慮如何提高工作效率的，在新內(nèi)控要求下，更要符合單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求。

二、當(dāng)前高校后勤會(huì)計(jì)資源配置的現(xiàn)狀

高校后勤會(huì)計(jì)資源，這里是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配置兩方面內(nèi)容。當(dāng)前我國高校后勤會(huì)計(jì)資源配置根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的要求來配置的，沒有完全按照《單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求，在配置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員時(shí)候沒有考慮內(nèi)部控制建設(shè)的要求。主要存在以下方面不符合內(nèi)控規(guī)范的要求：

（一）高校后勤會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

通常高校后勤會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)只設(shè)置核算中心、管理中心，主要的崗位職責(zé)就是基本的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)政策的制定和落實(shí)。比較《單位內(nèi)部控制規(guī)范》第3章要求的單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督必須相互分離。高校后勤財(cái)務(wù)沒有落實(shí)到位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒有把財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)監(jiān)督三個(gè)相互分離，互相監(jiān)督起來，只有核算和管理只能，決策和監(jiān)督基本就賦予財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。會(huì)計(jì)人員就大多是忙于具體的核算業(yè)務(wù)，往往是一人多崗，一人多職，某些流程上缺乏監(jiān)督和相互制衡的機(jī)制。

（二）高校后勤預(yù)算方面管理薄弱，會(huì)計(jì)資源配置不合理

高校后勤在預(yù)算管理方面缺乏熟練的人才，預(yù)算手段和預(yù)算方法已經(jīng)過時(shí)。高校后勤內(nèi)容包含物業(yè)管理服務(wù)、餐飲管理服務(wù)、商貿(mào)管理服務(wù)、幼兒教育、醫(yī)院等諸多行業(yè)。收入類型繁多，支出類型也是格局特色，收支預(yù)算的編制工作在實(shí)際執(zhí)行中變動(dòng)較大。同時(shí)預(yù)算人員往往后勤會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人兼預(yù)算管理，沒有專門的預(yù)算崗位和預(yù)算專員。一般只對營收、人員支出、三公經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)進(jìn)行初步的預(yù)算管理，預(yù)算的方法只是采用簡單根據(jù)往年的經(jīng)驗(yàn)值來確定下一年預(yù)算數(shù)，預(yù)算隨意性強(qiáng)。預(yù)算缺乏科學(xué)的依據(jù)和很好的佐證材料。預(yù)算是這樣子，那預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算的監(jiān)督工作就更加缺失。這現(xiàn)狀完全同《單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)控單位必須加強(qiáng)預(yù)算績效管理、編制預(yù)算目標(biāo)、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、評價(jià)預(yù)算完成情況、反饋評價(jià)結(jié)果、運(yùn)用反饋結(jié)果的要求不付。

（三）高校后勤缺少信息系統(tǒng)維護(hù)、制度建設(shè)和內(nèi)部激勵(lì)考核的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

高校后勤在信息化建設(shè)過程中，加強(qiáng)了各項(xiàng)后勤業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)的力度，解決了不少局部信息化問題，在系統(tǒng)之間協(xié)同整合方面沒有大的改觀。后勤引進(jìn)和開發(fā)了收費(fèi)管理系統(tǒng)、住宿管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、辦公OA系統(tǒng)、餐飲管理系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)、倉庫管理系統(tǒng)等，但它們都是各自為政，缺乏互聯(lián)互通和統(tǒng)一指揮的平臺(tái)。高校后勤幾乎沒有設(shè)置信息技術(shù)管理崗位，有設(shè)置的話管理的內(nèi)容也很少涉及內(nèi)控的管理。更多的財(cái)務(wù)核算也采用半手工的方法核算，比如物資采購、庫存進(jìn)出都是更加手工出入庫的資料加以核算，工資發(fā)放都是通過EXCEL人工來傳遞發(fā)放。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)沒有實(shí)現(xiàn)無縫銜接。在半流程化的管理過程帶來的是審核監(jiān)督的缺乏，以及業(yè)務(wù)流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)，人為干擾因素較大。目前這一問題同《單位內(nèi)部控制規(guī)范》中明確的單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中必須充分運(yùn)用現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)手段。統(tǒng)一管理信息系統(tǒng)，整合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程到單位信息系統(tǒng)中，減少或避免人為操縱因素，保護(hù)信息安全的要求不符。

三、調(diào)整高校后勤會(huì)計(jì)資源配置的建議

（一）成立預(yù)決算管理科或配置專門人員專職預(yù)算管理

高校后勤在內(nèi)部控制建設(shè)上加大預(yù)算控制方面力度，增設(shè)專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者專人專崗。實(shí)行預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)管理和過程管理。預(yù)算管理的工作應(yīng)該包含如下：預(yù)算的編制工作、預(yù)算的執(zhí)行工作和預(yù)算的考核工作。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是直接向預(yù)算管理委員會(huì)或者是高校后勤一把手負(fù)責(zé)。

（二）進(jìn)一步明確高校后勤內(nèi)部關(guān)鍵崗位職責(zé)權(quán)限，配置精英人才并定期輪崗

對于高校后勤內(nèi)部管理關(guān)鍵崗位的職責(zé)范圍應(yīng)該書面明確，可以規(guī)避由于權(quán)責(zé)不明導(dǎo)致內(nèi)部控制漏洞的風(fēng)險(xiǎn)?；凇瓣P(guān)鍵”的字面意思，我們也了解該崗位事關(guān)重大，必須配置業(yè)務(wù)素質(zhì)高、政治品格強(qiáng)的會(huì)計(jì)人才，盡量不用臨時(shí)聘用人員。對于關(guān)鍵崗位，定期輪崗無論控制風(fēng)險(xiǎn)角度還是保護(hù)關(guān)鍵崗位人來說都是必要的。

（三）新內(nèi)部控制規(guī)范要求會(huì)計(jì)資源配置做到不相容崗位分離，相互制約的

根據(jù)決策制定、決策執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的風(fēng)險(xiǎn)管理要求，高校后勤會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)該監(jiān)督審查本機(jī)構(gòu)成員的所有工作，分管會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)審核監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)?；ハ嘟徊娴墓ぷ?，應(yīng)跨部門審核。擔(dān)負(fù)監(jiān)督的崗位應(yīng)保持獨(dú)立，真的是由于人員安排的問題，必須執(zhí)行交叉審核，相互監(jiān)督的程序。簡而言之，會(huì)計(jì)人員每項(xiàng)工作都有人來審核監(jiān)督。重點(diǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)崗位的監(jiān)督檢查，要邀請本級審計(jì)其他部門人員參加。

四、結(jié)束語

高校后勤會(huì)計(jì)資源的配置是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它與整個(gè)內(nèi)部控制建設(shè)息息相關(guān)，它跟整個(gè)高校后勤會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)能否健康正常運(yùn)行相關(guān)。也是內(nèi)部控制建設(shè)中最基礎(chǔ)的一部分工作。雖然目前存著諸多與新內(nèi)控制度不符的地方。但相信在廣大高校后勤領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的努力下，肯定能實(shí)現(xiàn)和規(guī)范高校后勤會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。

參考文獻(xiàn)

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