王妍 閆禹彤 白蕊

摘要：“一帶一路”倡議的逐步推進，開啟了我國對外開放的全新格局。企事業(yè)單位對外投資、交流及合作項目日益增多，這一趨勢對會計信息質量以及會計從業(yè)人員的專業(yè)素質提出了更高的要求。特別是為企業(yè)管理層決策提供重要依據(jù)的管理會計信息，已經(jīng)對企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略起到舉足輕重的作用。而目前，我國對于管理會計的研究還未形成較為完整的理論框架，對于管理會計的應用和認知尚顯局限，人才培養(yǎng)機制也需進一步完善，這些都需要高校、企事業(yè)單位及政府相關職能部門的通力合作，而李扣慶院長提出的“會計基礎設施”建設，也為未來我國會計領域的發(fā)展提供了一個方向。

關鍵詞：“一帶一路”;管理會計;“會計基礎設施”

doi：10.16083/j.cnki.1671-1580.2019.05.028

中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：1671-1580（2019）05-0115-04

一、“一帶一路”背景下，我國管理會計的發(fā)展機遇

2015年以來，隨著“一帶一路”倡議的進一步推廣，我國已逐步形成一個“全方位，多領域”的對外開放及合作機制。隨著我國對外交流與合作的不斷深入推進，許多企業(yè)及事業(yè)單位也在積極開展各種交流合作項目，拓展海外市場，不斷“走出國門，走向世界”。在這一過程中，我國企業(yè)及部分事業(yè)單位積極向“一帶一路”沿線國家進行了相關專業(yè)人才、技術和資金的輸出，這些經(jīng)濟行為同時也帶動了國內(nèi)部分傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新，以及企事業(yè)單位“低碳經(jīng)濟”的構思，內(nèi)部管理程序的規(guī)范建設，相關可行性的分析，企事業(yè)單位總體經(jīng)營及經(jīng)濟策略的變動，各種成本安排及預算等方面的發(fā)展。此外，國內(nèi)企事業(yè)單位資本流通速度，重要投資決策機制效益評價，風險防范機制，資源配置等方面的國際化進程也在不斷加快，以上因素全部為管理會計的重要組成部分。

與此同時，財政部在2014年出臺的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中也明確指出，全面推進管理會計體系建設，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措;是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排;是激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段;是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。這在進一步指明了管理會計的重要性的同時也為未來的發(fā)展指出了清晰而明確的方向。

綜上，我們可以看到，無論是從企事業(yè)單位的對于會計信息的需求還是國家會計體制整體發(fā)展的角度，管理會計已不僅僅局限于對于通過簡單成本的核算為現(xiàn)有計劃和決策的分析和支撐，更應逐步在推進企事業(yè)單位長遠戰(zhàn)略規(guī)劃的角度發(fā)揮出關鍵作用，更有效地分析及整合各種信息，統(tǒng)籌各項資源，從而有效規(guī)避風險，使組織內(nèi)現(xiàn)有資源帶給企事業(yè)單位更深入更長遠的經(jīng)濟效益及更廣闊的發(fā)展機遇。

二、我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）對管理會計認知和定位的偏差，應用程度較低

目前，大部分企事業(yè)單位對于長期的發(fā)展戰(zhàn)略缺乏明確而清晰的認識和規(guī)劃，這導致了許多組織的發(fā)展缺乏連續(xù)性，對于會計信息的搜集趨于零散化和碎片化，只追求短期的經(jīng)濟效益而忽視某些項目和制度政策對于企業(yè)長遠發(fā)展的影響。在這種發(fā)展模式下，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計意識薄弱，導致現(xiàn)代企業(yè)對于管理會計的應用大多在內(nèi)部的經(jīng)營管理和成本控制等利益導向的目標上，忽視了利用管理會計所能提供的科學系統(tǒng)化信息延伸出戰(zhàn)略決策。對于事業(yè)單位而言，由于受到經(jīng)費來源國產(chǎn)化，大規(guī)模以及公益性的特點的影響，導致相關組織機構對于成本控制、利潤預期、預算等方面的關注度不足，對于經(jīng)營決策及經(jīng)濟效益缺乏相關認知。管理會計在經(jīng)營決策中難以有效發(fā)揮作用。

在應用層面，陸玉文（2014）在《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》出臺后，采用問卷調查的形式對163家企業(yè)的管理會計應用現(xiàn)狀進行了研究，調查對象主要為各企業(yè)擔任高管或財務職位的高級會計師。調查結果顯示，僅有42%的會計從業(yè)人員完全了解管理會計的內(nèi)容和職能。而在企業(yè)的會計人員構成中，專職管理會計人員平均僅為2.2人，遠低于專職財務人員的數(shù)量。而在管理會計技術和方法的應用層面，平均應用率僅為27%，其中僅有全面預算，保本分析和目標利潤的應用程度超過了50%。在對于管理會計方法需求層次的調查中，需求最大的是預算控制系統(tǒng)、財報分析系統(tǒng)和績效評價系統(tǒng)，對于公司戰(zhàn)略制定層次的技術需求較少。

綜上可知，無論是從對于管理會計的理論認知還是在具體的應用及企業(yè)實踐需求的層次，企事業(yè)單位普遍缺乏管理會計與戰(zhàn)略發(fā)展決策關系的認知，在實踐中也缺乏對于相關知識的需求及運用。

（二）會計人才的匱乏和不完善的會計人才培養(yǎng)機制

管理會計即是在一個組織內(nèi)部對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認，計量、分析及處理傳遞以促進資源最大化利用的過程，涵蓋了投資融資管理、戰(zhàn)略成本管理、財務風險管理、全面預算管理等多方面的內(nèi)容。這就對會計從業(yè)者的專業(yè)素質提出了高水平的要求。而對于一些特殊行業(yè)，如建筑、能源、科技研發(fā)、生物資源等領域的核算，會計人員不僅要具備財務領域的知識，也要了解相關領域的一些基本理論。此外，管理會計與企業(yè)的戰(zhàn)略及長期決策息息相關，這就要求會計人員不僅要有扎實深厚的理論功底，更要在宏觀層面上對于所在組織的運營模式、經(jīng)營理念、行業(yè)發(fā)展前景、競爭優(yōu)勢劣勢以及國家相關政策等方面有一個相對清晰而明確的認識，從而能站在戰(zhàn)略層面的高度上認識并分析企業(yè)的發(fā)展，并以此做出具有戰(zhàn)略價值的財務分析甚至規(guī)劃。而隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，我國會計準則國際化的進程也在不斷推進，這也要求未來的會計從業(yè)人員要具備“國際化視野，”即未來的會計人才培養(yǎng)目標是要培養(yǎng)涉外的國際性管理會計人才。

面對如此對“復合型人才的需求”，我國目前的管理會計人才培養(yǎng)機制仍有待提高。首先，在高等教育層面，我國大多數(shù)高校未將管理會計作為一個獨立的研究方向，且?guī)熧Y力量較為薄弱并未配備管理會計研究方向的專業(yè)指導。高校現(xiàn)階段的會計培養(yǎng)課程應用性不足，針對“一帶一路”涉外會計的培養(yǎng)計劃幾近空白。因此，盡管每年高校向社會輸出大量會計但大多為核算性質的低端會計，實際輸出的高端人才數(shù)量較少。在組織層面，大多數(shù)單位財務人員的招聘以會計做賬為主，未對會計人員在管理會計知識及技能層面做出相應的考核及評估。企事業(yè)單位缺乏組織文化建設導致員工特別是財務人員對于企業(yè)的價值追求、整體發(fā)展戰(zhàn)略缺乏清晰及明確的認知及判斷，從而無法有效做出長遠的財務分析及規(guī)劃。在國家層面上，政府有關部門對于管理會計人才的考核及選拔力度不足，重視程度有待加強。

此外，要成為“一帶一路”所需的具有“國際化視野”的人才，會計從業(yè)人員不僅要熟練掌握及運用我國的會計準則，更要全面地了解和掌握國際會計準則，以及沿線具有業(yè)務往來的國家及地區(qū)的會計準則和會計處理方式，能夠對相關數(shù)據(jù)做出轉換、折算等處理，能夠基于相關數(shù)據(jù)對雙方合作中的潛在風險，發(fā)展前景以及預期收益等做出判斷。而這些要求要基于大量的實踐和工作經(jīng)驗以及深厚的理論基礎，絕非“一朝一夕”可以實現(xiàn)。綜上可見，我國會計人才的培養(yǎng)之路依然任重道遠。

（三）管理會計理論體系尚不健全

中央財經(jīng)大學會計學院的孟焰、孫健、盧闖和劉俊勇利用統(tǒng)計學中抽樣統(tǒng)計的研究方法，研究主題以及研究所采用的理論依據(jù)3個層面分析了2006年至2013年發(fā)表在國內(nèi)21本學術雜志上的327篇管理會計文獻。根據(jù)文獻相關描述可知，我國管理會計的研究主題集中于管理控制系統(tǒng)中的薪酬績效評價研究占比62.1%，對于戰(zhàn)略管理會計以基于戰(zhàn)略視角的決策方法的相關研究僅有10篇文獻。而在研究方法上案例研究、調查研究及實驗研究的方法應用較少。從理論來源方面而言，國內(nèi)的研究仍以經(jīng)濟學理論特別是代理理論為主，近半數(shù)研究未發(fā)現(xiàn)明確的理論來源，僅是對事物或管理會計概念的描述，沒有上升到理論高度，也未整理成相應的管理會計工具并對企業(yè)的具體實踐做出相應指導。

（四）特殊項目的成本核算

在“建設人類命運共同體”這一基本原則的指導下，“一帶一路”重點關注基礎設施建設以及民生領域的交流合作?；诖?，企事業(yè)單位在住房、醫(yī)療、交通等領域開展了廣泛而深入的國際交流合作。由于這些合作項目的周期較長，且兼有對于經(jīng)濟效益和社會效益的雙重考量，因此，在進行成本分析及核算的過程中，由于缺乏相應的核算標準而難以有效且有針對性地展開風險評估。特別是對于一些具有公益性質的事業(yè)單位而言，公益性及社會效益的計量，一直是成本及收益和利潤預期中的一大難點。

以公立醫(yī)院為例，在該行業(yè)中，主要存在三類對外交流及合作項目。一是以醫(yī)藥、醫(yī)療技術為依托，與國內(nèi)外各高校開展科研合作項目。這類項目的周期較長，且研發(fā)資金的投入具有較大的不確定性，難以準確地在結合時間成本的基礎上，合理預計項目的相關收益，并進行投入產(chǎn)出的相關分析。二是在國內(nèi)外同業(yè)機構中開展交流項目進行人員和技術培訓。在這類項目中，如何有效地計量時間、人力、無形資本，并以此為依托做出有效的成本預測及分析，從而更好地為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務，依然是管理會計發(fā)展中的一大難點。第三類合作項目主要是向沿線醫(yī)療資源相對匱乏的國家和地區(qū)提供公益性的醫(yī)療援助。由于具有公益性質，在相關的會計信息分析處理中，不僅要考慮項目的經(jīng)濟效益，也要科學合理地對社會效益做出分析及核算。而社會效益難以在短時間內(nèi)做出有效的貨幣計量，在很大程度上，這項計量目前尚未形成一個完整統(tǒng)一的評價標準，對于會計人員的主觀職業(yè)判斷依賴性較強，因此極易產(chǎn)生較大偏差。

三、管理會計發(fā)展路徑分析

上海國家會計學院院長李扣慶提出了“會計基礎設施”的概念，這一概念主要由會計準則體系、會計監(jiān)管體系和會計人才體系三部分構成。這一觀念較全面地概述了在“一帶一路”的背景下，我國會計領域未來發(fā)展的方向和總體戰(zhàn)略方針。因而本文以此三方面為切入點，針對上述問題提出相應的解決方案。

（一）加快會計準則的國際化

隨著“一帶一路”的不斷推進，我國與沿線國家在經(jīng)濟領域展開的合作與貿(mào)易往來日益頻繁，而由于沿線國家數(shù)量多，經(jīng)濟政策結構多元化，對于會計信息的處理及質量要求以及會計準則都不盡相同，因而難以有效地整合和轉換會計信息，為企業(yè)決策提供依據(jù)。而國際準則具有適用范圍廣，權威性強等特點，且隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，各個國家也在不斷強化會計準則的國際化進程，因此對我國會計發(fā)展而言，加快國際化進程可以實現(xiàn)與“一帶一路”沿線國家快速、高效、低成本的會計信息對接與共享，進一步深化與沿線國家的交流合作，從而更好地助力“一帶一路”倡議的推進。

同時，在加快會計準則國際化的進程中，我們要避免盲目地追求一致性和準則全盤的國際化，一定要在充分立足于我國社會主義市場經(jīng)濟體制的需求和發(fā)展的基礎上，對現(xiàn)有會計準則進行有針對性的調整，形成既具有中國特色又兼具國際化特征的準則，既保證我國自身會計行業(yè)發(fā)展的需求，又能有效地促進與沿線國家的經(jīng)貿(mào)協(xié)作。要做到與準則“趨同”而非完全一致。

（二）完善會計人才培養(yǎng)體系

會計人才的培養(yǎng)，需要建立一個系統(tǒng)、全面、完整、綜合、科學、高效的人才培養(yǎng)模式和體系，這就需要有關各方密切配合積極協(xié)作，可以系統(tǒng)高效整合相關資源，在理論及實踐層面完整、全面地進行會計人才的培養(yǎng)。

首先，在高校層面，各學院要根據(jù)自身的特點，明確對于會計人才培養(yǎng)的目標和定位，明確在“一帶一路”和經(jīng)濟常態(tài)化的大背景下，我國高校應培養(yǎng)具有國際視野的復合型人才。同時要完善學校的課程設置，增強課程的實踐性，并積極與企業(yè)開展合作，實現(xiàn)課程培養(yǎng)在理論和實踐層面的對接。同時要加強管理會計理論體系的建設，加大會計領域的科研投入，形成適合我國會計領域發(fā)展的具有中國特色的管理會計理論體系，從而為我國管理會計的發(fā)展建設提供更多的理論指導。

其次，在企事業(yè)單位層面，要完善對于會計人才的考核標準及培養(yǎng)機制，建立高效的溝通及信息傳遞機制，特別要加強財務部門及會計人員與其他部門的協(xié)調溝通，使會計從業(yè)人員對于組織的整體運行、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等有全面、具體、清晰和明確的認知，從而能夠結合相關的會計信息，為企業(yè)的長遠戰(zhàn)略發(fā)展提供技術支持。管理層人員要樹立對于管理會計的正確認知，明確管理會計對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，并以此為指導思想建立相應的制度規(guī)章，引導員工將管理會計應用到具體的業(yè)務實踐中。

最后，政府首先要完善相應的政策法規(guī)，進一步鼓勵高校和企事業(yè)單位開展全方位、多領域、深層次的合作，為有關各方搭建一個完善、高效的交流平臺。其次，為更好適應“一帶一路”的發(fā)展建設，政府可以從國家層面組織會計學術研討、會計技能培訓等國際間的交流項目，幫助有關各方特別是會計從業(yè)人員，了解和把握國內(nèi)以及國際上管理會計的發(fā)展形勢，明確“一帶一路”背景下的會計人才需求，從而引導他們制定自身的發(fā)展規(guī)劃。

（三）完善會計信息的監(jiān)管機制

會計信息的監(jiān)管機制對于保證會計信息質量、充分發(fā)揮會計信息的作用、完善我國管理會計發(fā)展體系以及會計人才培養(yǎng)機制至關重要。因此在推進會計準則國際化以及完善會計領域人才培養(yǎng)體系的同時，要同步推進對于會計信息質量的監(jiān)管。首先政府要出臺相關的法律法規(guī)文件，督導中國注冊會計師協(xié)會等行業(yè)相關組織，制訂具體的監(jiān)管措施，完善行業(yè)規(guī)范及會計準則。其次，開展國際層面上的交流合作，共同建立并完善會計信息監(jiān)管機制，確保會計信息的高質量國際傳遞。企事業(yè)單位也要根據(jù)相應法規(guī)、行業(yè)規(guī)范制訂自身制度規(guī)章，建立并完善與財務信息有關的內(nèi)控機制。

“一帶一路”的推廣，為我國會計行業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，也對會計行業(yè)的未來提出了新的目標和方向。面對這些挑戰(zhàn)，我們要牢牢地把握住當前的發(fā)展機遇，加快推進“會計基礎設施”建設，完善會計人才的培養(yǎng)機制，在“一帶一路”和全球化大變革、大發(fā)展的浪潮中乘風破浪，開辟出符合我國會計發(fā)展現(xiàn)狀的中國特色道路。