侍杉杉 丁好姣

[摘要]企業(yè)社會(huì)責(zé)任是近年來(lái)比較熱門(mén)的話題，國(guó)家為企業(yè)創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境和較為穩(wěn)定的金融市場(chǎng)，為企業(yè)的發(fā)展及壯大提供了強(qiáng)有力的保證。隨著高?？蒲许?xiàng)目與經(jīng)費(fèi)的日益增加，高?？蒲许?xiàng)目在審計(jì)的過(guò)程中存在的問(wèn)題也不斷凸顯，審計(jì)機(jī)構(gòu)除了出具專(zhuān)業(yè)且獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)、報(bào)告以外，還應(yīng)肩負(fù)什么樣社會(huì)責(zé)任這是我們值得思考的問(wèn)題。

[關(guān)鍵詞]高?？蒲许?xiàng)目審計(jì);審計(jì)機(jī)構(gòu);社會(huì)責(zé)任

[中圖分類(lèi)號(hào)]G640 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1671-5918（2019）02-0061-02

doi：10.3969/j.issn.1671-5918.2019.02.027 [本刊網(wǎng)址]http：//www.hbxb.net

一、相關(guān)概念

（一）社會(huì)責(zé)任

著名學(xué)者卡羅爾曾指出：“企業(yè)社會(huì)責(zé)任是社會(huì)發(fā)展的一定時(shí)期，企業(yè)對(duì)社會(huì)所負(fù)有的經(jīng)濟(jì)、法律、道德和慈善的責(zé)任?！鄙鐣?huì)責(zé)任是一家企業(yè)采用公開(kāi)的、道德的行為使其決策及活動(dòng)對(duì)社會(huì)和環(huán)境所承擔(dān)的責(zé)任，這些公開(kāi)和道德的舉動(dòng)有利于企業(yè)符合可持續(xù)發(fā)展，與整個(gè)社會(huì)的健康和福祉方向一致，考慮各方利益相關(guān)者的權(quán)益，和法律及國(guó)際行為標(biāo)準(zhǔn)保持一致，將社會(huì)責(zé)任融入組織的各項(xiàng)戰(zhàn)略和行動(dòng)。

（二）科研項(xiàng)目

科研項(xiàng)目是指采用可行的技術(shù)或?qū)嵤┓桨?，利用一定的資金，在一段時(shí)間內(nèi)完成預(yù)期的研究?jī)?nèi)容，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的研究成果的活動(dòng)。探索性是科研項(xiàng)目最大的特點(diǎn)，其表現(xiàn)在對(duì)未知領(lǐng)域進(jìn)行探索或應(yīng)用現(xiàn)有科學(xué)與技術(shù)解決現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題。

（三）項(xiàng)目審計(jì)

項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法、依規(guī)，利用科學(xué)的方法和程序?qū)?xiàng)目的實(shí)施與進(jìn)展進(jìn)行審核檢查一確定項(xiàng)目整體實(shí)施過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合法、合規(guī)、合理、有效的一種活動(dòng)。項(xiàng)目審計(jì)可以是對(duì)完成或未完成項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目整體或部分進(jìn)行檢查監(jiān)督，也可以是對(duì)項(xiàng)目管理工作全面檢查，對(duì)項(xiàng)目的文件記錄、管理流程及管理方法、項(xiàng)目實(shí)施經(jīng)費(fèi)使用、預(yù)算和費(fèi)用支出、項(xiàng)目實(shí)施預(yù)期等績(jī)效評(píng)價(jià)等進(jìn)行全面檢查。

二、高校科研項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀

隨著高校事業(yè)及國(guó)家對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的投入，高校在規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用上也日益暴露出諸多問(wèn)題，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的審計(jì)的重要性也越來(lái)越凸顯，各高校雖然也都通過(guò)建立與完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，但效果不明顯，也暴露出在科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)上存在的問(wèn)題。絕大多數(shù)高校均設(shè)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其成員也多數(shù)來(lái)源于財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，缺乏對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程與內(nèi)容的深入了解，缺少對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施流程的全面認(rèn)識(shí)，不利于對(duì)科研項(xiàng)目審計(jì)的職業(yè)判讀，無(wú)法對(duì)科研項(xiàng)目的實(shí)施全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，缺乏行之有效的審計(jì)方法。面對(duì)日益增長(zhǎng)的高校科研項(xiàng)目，科研項(xiàng)目審計(jì)的工作量也越來(lái)越大，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人手日顯緊張與不足。

與此同時(shí)，多數(shù)高校都加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度建設(shè)，強(qiáng)化了內(nèi)部控制制度，但高校在內(nèi)控控制制度建設(shè)上尚處于起步階段，存在著諸多需要完善的地方，不利于審計(jì)人員全面掌控科研項(xiàng)目信息，缺少對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施的績(jī)效審計(jì)，無(wú)法對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)，未能使科研項(xiàng)目審計(jì)貫穿于科研項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程，目前多數(shù)科研項(xiàng)目審計(jì)均為事后審計(jì)，未能讓項(xiàng)目審計(jì)貫穿于科研項(xiàng)目的事前、事中、事后，因此現(xiàn)階段的科研審計(jì)難以發(fā)揮好事前預(yù)防、事中控制、事后處罰的作用。

三、高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)中各機(jī)構(gòu)及其社會(huì)責(zé)任

高校科研項(xiàng)目審計(jì)根據(jù)審計(jì)人員的來(lái)源可分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩種方式。眾所周知，外部審計(jì)一般是由資金提供方聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤、結(jié)題等審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于重大科研項(xiàng)目、軍工項(xiàng)目或者國(guó)家規(guī)定的其他科研項(xiàng)目是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作完成審計(jì)監(jiān)督的工作任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)為外部審計(jì)而言，就是有高校自己的審計(jì)部門(mén)來(lái)有計(jì)劃、有針對(duì)性的完成學(xué)校內(nèi)部管理、監(jiān)督工作。從上述審計(jì)分類(lèi)可以看出，審計(jì)人員主要來(lái)自高校下屬內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所這三種機(jī)構(gòu)。接下來(lái)我們將分別討論這三個(gè)機(jī)構(gòu)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)中各自所負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。

（一）高校

近十年是我國(guó)高校發(fā)展的高速期，各大高校為了應(yīng)對(duì)時(shí)代變化，既要滿(mǎn)足自身發(fā)展及利益需求又要肩負(fù)社會(huì)責(zé)任，必須將一部分精力從教學(xué)、科研中分散出來(lái)用于服務(wù)社會(huì)。很多人認(rèn)為高校的最主要職能是教學(xué)和科研，服務(wù)社會(huì)只是其次，這樣的看法未免太不與時(shí)俱進(jìn)了。高校教學(xué)的對(duì)象是學(xué)生，學(xué)生將來(lái)進(jìn)入社會(huì)，如果在學(xué)校里獲得了扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及積極健康的思想觀念，這樣的學(xué)生絕對(duì)可以成為國(guó)家的棟梁之材，社會(huì)的中流砥柱，這也是變相服務(wù)社會(huì)的一種方式。從科研項(xiàng)目的角度來(lái)說(shuō)，基本上沒(méi)有哪個(gè)項(xiàng)目是由獲得經(jīng)費(fèi)的教師一個(gè)人就可以獨(dú)立完成的，少則需要三五個(gè)學(xué)生的幫忙，多則需要龐大團(tuán)隊(duì)的支持。這樣不僅為未申請(qǐng)到科研項(xiàng)目的年輕教師提供了優(yōu)質(zhì)平臺(tái)，也為在校學(xué)生提供了最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，最后科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，這都是服務(wù)社會(huì)的形式。高校越是愿意承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，越是對(duì)自身發(fā)展有益處。

（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是行政事業(yè)單位，由他們負(fù)責(zé)的高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)一般都是的強(qiáng)制實(shí)施審計(jì)的國(guó)家重大、重點(diǎn)或者軍工項(xiàng)目，這些項(xiàng)目有著某些相同的特點(diǎn)，例如，資金來(lái)源于中央或地方政府，科研成功可以影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展或國(guó)家綜合實(shí)力增長(zhǎng)，都是一些極其重要的項(xiàng)目。此類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)花的都是納稅人的錢(qián)，在整個(gè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程及結(jié)題審計(jì)中，從審計(jì)部門(mén)到審計(jì)組直至每一個(gè)審計(jì)人員都不能用得過(guò)且過(guò)的心態(tài)，要本著對(duì)納稅人負(fù)責(zé)的態(tài)度、對(duì)社會(huì)大眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)每一分錢(qián)都應(yīng)該“斤斤計(jì)較”，以及在獲得最后的科研成果以后，做到“取之于民，用之于民”，這是他們必須肩的社會(huì)負(fù)責(zé)任。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

目前，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面極少數(shù)會(huì)專(zhuān)門(mén)出具相關(guān)的csR報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣的企業(yè)是否需要承擔(dān)企業(yè)責(zé)任也是很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師值得思考的問(wèn)題。在普華永道前幾年出具的csR報(bào)告中指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任為：任何機(jī)構(gòu)都不能在以犧牲運(yùn)營(yíng)所在社區(qū)或社會(huì)的基礎(chǔ)上追求商業(yè)成功。公司的社會(huì)責(zé)任不僅僅是不做有害的事情，甚至也不僅僅是偶爾的善念。商業(yè)運(yùn)營(yíng)應(yīng)該對(duì)社會(huì)有積極責(zé)任，通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞皆诒３稚鐣?huì)在可持續(xù)基礎(chǔ)上的健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一類(lèi)特殊的企業(yè)，在高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)中屬于社會(huì)中介，在高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)中參與度逐年升高。最早只是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所到項(xiàng)目承擔(dān)單位進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)收，或項(xiàng)目結(jié)題后由指定事務(wù)所進(jìn)行抽審?，F(xiàn)在很多企業(yè)也會(huì)自費(fèi)請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供科研經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，使得他們花出去的資金得到高效利用?？梢哉f(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是未來(lái)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主導(dǎo)部分。但是目前他們自身存在很多問(wèn)題，比如對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在思想上不夠重視、審計(jì)依據(jù)不準(zhǔn)確、審計(jì)介入時(shí)間過(guò)晚及經(jīng)費(fèi)審計(jì)流于形式不夠正式等。很多事務(wù)所負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)推脫說(shuō)這是高校或者資金提供方的問(wèn)題，因?yàn)楦咝？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)存在經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)性認(rèn)定困難，并且收費(fèi)金額太低不能配備足夠的審計(jì)人員、并且對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不認(rèn)同甚至拒絕改正等。我們必須承認(rèn)這些問(wèn)題的確是存在的，可是任何機(jī)構(gòu)在追求商業(yè)成功的同時(shí)應(yīng)該積極肩負(fù)起對(duì)社會(huì)的責(zé)任，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任不僅僅是慈善、是公益，更是要促進(jìn)社會(huì)健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于高校和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，他們是公司、是企業(yè)，是要自負(fù)盈虧的，事務(wù)所所掙得每一分錢(qián)都是會(huì)計(jì)師們的勞動(dòng)所得，是他們智慧和汗水的結(jié)晶。很多人認(rèn)為要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所犧牲在商業(yè)上追求利益而承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是很難實(shí)現(xiàn)的，但其實(shí)從高校科研項(xiàng)目角度來(lái)分析后發(fā)現(xiàn)這是很容易就可以做到。按照社會(huì)責(zé)任對(duì)象的分類(lèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以做到如下：

1.對(duì)政府和社會(huì)大眾的責(zé)任：雖然高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)一般收費(fèi)較低，但仍然出具高質(zhì)量獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告，幫助經(jīng)費(fèi)提供方監(jiān)督資金使用情況，減少科研經(jīng)費(fèi)濫用或使用不真實(shí)的情況;幫助高校加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為。

2.對(duì)高校的責(zé)任：幫助高校建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度，并不僅局限于結(jié)題審計(jì)，盡量開(kāi)展全過(guò)程、全內(nèi)容審計(jì)。

3.對(duì)環(huán)境的責(zé)任：在審計(jì)過(guò)程中盡量采用數(shù)碼采集方式，減少?zèng)]有必要的紙質(zhì)復(fù)印，紙張盡可能雙面使用。

4.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的責(zé)任：要通過(guò)自己的行動(dòng)讓審計(jì)人員感受到高?？蒲许?xiàng)目的重要性，通過(guò)補(bǔ)貼的方式調(diào)動(dòng)審計(jì)人員對(duì)高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)的積極性;多做一些高校審計(jì)工作，可增進(jìn)與高校之間的聯(lián)系，為后續(xù)審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)打下基礎(chǔ)。

國(guó)家的發(fā)展離不開(kāi)科技的進(jìn)步，科技的進(jìn)步離不開(kāi)高?？蒲械闹危咝？蒲许?xiàng)目審計(jì)可以說(shuō)是為科研成果的成功轉(zhuǎn)化起到了保駕護(hù)航的作用，增強(qiáng)各審計(jì)機(jī)構(gòu)的社會(huì)責(zé)任感，增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用的內(nèi)外部監(jiān)督，有利于規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率與效益，保障國(guó)家科研資金的使用安全顯得至關(guān)重要。不論行政事業(yè)單位或企業(yè)肩負(fù)起一定的社會(huì)責(zé)任就是對(duì)國(guó)家和人民的回饋。