柳文娟

摘 要：通過對事業(yè)單位基建財務管理風險進行系統(tǒng)分析，提出以風險為導向內控系統(tǒng)的構建策略，從而達到增強風險應對能力，提升事業(yè)單位基建財務管理水平的目的。

關鍵詞：事業(yè)單位基建財務管理? 內部控制? 風險導向

事業(yè)單位基建項目，由于運用國家財政資金和承擔國家重點任務，相比于一般基建項目，具有較強的特殊性。近年來，基建領域腐敗和質量問題頻發(fā)，國家對于基建項目的管理日趨嚴格。在實踐中，如何讓財務人員和財務在基建項目的建設過程中發(fā)揮監(jiān)督作用，從而構建一個能夠防范風險的基建財務管理內部控制系統(tǒng)，是基建財務管理的重點。

一、事業(yè)單位基建財務管理風險分析

基建項目通常劃分為四個階段，即：決策和立項階段、項目設計階段、實施階段和竣工驗收階段。通過對各個建設階段的內容和財務管理影響分析，按照影響范圍和嚴重程度，事業(yè)單位基建財務管理面臨的風險主要有以下幾方面：

（一）合規(guī)性風險

國家對于基建項目的建設管理、建設用地、政府采購、招投標、工程造價等各方面都有明確的政策規(guī)定，其中對于財務管理方面也有明確的規(guī)定。具體來說，可以分為程序合規(guī)和事項合規(guī)。基建項目的程序合規(guī)性在實踐中尤其重要，是否存在未批先建，招投標程序是否符合《招標投標法》《政府采購法》等法律法規(guī)的規(guī)定，施工階段是否履行了相關的洽商程序，竣工驗收階段是否按照規(guī)定進行竣工驗收……都是很重要的風險點。同時，由于基建項目的重要性，國家的法律、部門規(guī)章、實施辦法等數量眾多且更新頻繁，各個規(guī)章制度之間有時存在交叉管理、相關規(guī)定有出入的情況，有時又有規(guī)定空白、無章可循的情況。實踐中，如何厘清各個規(guī)章的概念范圍和適用條件，使得每一基建項目事項合規(guī)，是財務管理面對的一大風險。

（二）超概算風險

基建項目立項設計階段確定了項目總投資規(guī)模及具體概算，財務管理應當嚴格控制超概算的風險。然而在實際現象中，往往存在著概算超計劃、預算超概算、結算超概算的現象。造成這種現象的原因一方面是由于事業(yè)單位內部對相關的財務預算審批工作沒有進行很好的審查，缺乏一套嚴格的財務核算執(zhí)行程序;另一方面是由于項目建設周期長，市場情況發(fā)生了變化，或者概算編制不準確，導致實際投資與概算價格有差異，有時會超出概算。

（三）資金風險

資金管理是基建財務管理重要任務之一，及時籌集和使用基本項目建設資金，合理編制預算，嚴格預算執(zhí)行，對于防范資金風險有重要意義。如果項目的資金不能按時到位，將會影響項目建設進度，從而產生違約責任或者其他經濟損失。而如果項目資金閑置較多，為單位增加財務成本。在提升財政資金使用效益的背景下，為避免財政資金的閑置浪費，更應加強資金管理，做好資金計劃編制和預算執(zhí)行，防范資金風險。

（四）投資效益風險

基建項目由于其建設內容多且復雜，專業(yè)性強，對于各個建設項目的采購單價及實際工程量可能存在不合理的風險，偏離市場價格的采購和不符合實際的工程量結算，都可能造成工程投資效益風險，降低工程發(fā)揮應有的效益。

（五）操作風險

從概算設計到采購、合同簽訂、設備物資到貨、進度款結算和支付、直至竣工驗收和結算，基建項目的財務管理涉及環(huán)節(jié)眾多，且環(huán)環(huán)相扣，整個項目持續(xù)時間較長，有時可能會持續(xù)若干年，這種情況客觀上造成了財務管理的操作風險。具體包括：前期數據與后期不一致、中標價格與合同價格不一致、賬務處理失誤、竣工決算清理不到位等。

（六）道德風險

近年來，基建項目的招投標暗箱操作、商業(yè)賄賂等案件屢見不鮮。有的項目負責人或經辦人憑主觀意志辦事，不按照法規(guī)要求執(zhí)行招投標程序，致使招標價格失實、工程物資質次價高，增加項目的建設成本，或者工程質量低劣，進度延遲或中斷。對于發(fā)現的道德風險，基建財務管理應當發(fā)揮應有的監(jiān)督作用，及時向紀檢監(jiān)察等有關部門報告。

二、風險應對策略

構建以風險為導向的基建財務管理內控系統(tǒng)，考慮各類風險可能出現的環(huán)節(jié)及方式，通過制度建設、提高財務人員素質、全流程管理模式等多方面的設計應對和防范風險。

（一）建立健全制度體系

以風險為導向的內控系統(tǒng)，要有完善的制度體系。一方面要根據國家的財經政策建立適合本單位的基建財務管理制度，明確財務審核標準和審核原則，理順財務管理流程;另一方面，要加內控制度建設，合理設置崗位，明確內部相關部門和崗位的職責權限，設置不相容職位分離和合理的授權審批制度，嚴肅資產管理和預算管理，對各類建設檔案和會計檔案保存完整。完善的基建財務管理制度體系，可以有效降低合規(guī)性風險、操作風險等各項風險。

（二）注重提高財務人員素質

以風險為導向的內控系統(tǒng)，具體要由人來落實。要充分提高財務核算人員的知識素養(yǎng)、業(yè)務能力以及道德素養(yǎng)，培養(yǎng)其管理意識、風險意識，從而使財務人員以嚴謹的工作態(tài)度和良好的自身素養(yǎng)來充分保障整個財務管理工作的正常運行和發(fā)展。

（三）全流程監(jiān)控

以風險為導向的內控系統(tǒng)，應當創(chuàng)新管理模式，改變以往財務人員只在付款環(huán)節(jié)承擔記賬工作的方式。應當建立全流程的財務監(jiān)控模式，具體來說，包括內部監(jiān)控和外部監(jiān)控。

內部監(jiān)控方面，應當在工程立項之初就參與對項目建議書、初步設計有關財務部分的審核，分析財務預測的合理性和可靠性;參與工程招投標過程;參與工程合同相關條款的起草，對合同價款的方式、進度款付款時間、比例、付款金額以及付款方式等發(fā)表意見;參與施工全過程，對關鍵點實施重點控制，包括：施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質量、工程進度、投資、施工費用的管理等等內容;參與竣工驗收，結合竣工決算編制和賬務清理，參與分析概算執(zhí)行情況差異等。外部監(jiān)控方面，可以引入造價咨詢機構、會計師事務所、律師事務所等有經驗的專業(yè)機構，全程跟蹤建設項目進展，及時進行法律咨詢、造價結算和審計，發(fā)揮起監(jiān)督作用。

通過全流程的財務監(jiān)控，可以有效降低后期超概算風險、投資效益低等風險。其次，有利于做出準確的資金計劃，推動預算執(zhí)行，從而降低資金風險。再次，財務監(jiān)督覆蓋更加全面，提高財務監(jiān)督的效果，財務人員發(fā)現工程建設中的道德風險時，可以及時報告有關部門處理，為工程及時止損，提升投資效益發(fā)揮作用，降低了道德風險。

以風險為導向的內部控制系統(tǒng)，著眼點在風險，基礎在制度，核心在管理，作為提升事業(yè)單位基建財務管理水平的途徑，是一種有意義的嘗試。

參考文獻：

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