王立明

摘 要：本文簡(jiǎn)單分析了海外投資稅收籌劃策略，這對(duì)海外投資稅收政策的優(yōu)化和完善展開了相應(yīng)的研究，發(fā)表了一些建議看法，希望可以對(duì)海外投資稅收管理起到一定的參考和幫助，為跨國(guó)企業(yè)提供更多的稅收優(yōu)化，降低稅負(fù)，提高企業(yè)境外投資積極性，為我國(guó)綜合國(guó)力的提升打下良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：海外投資? 稅收籌劃? 策略? 稅收政策? 完善

當(dāng)前我國(guó)越來越多企業(yè)走出國(guó)門在國(guó)外開展各項(xiàng)投資活動(dòng)，一方面，我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)能力有了明顯提高，另一方面，能夠更好的支撐我國(guó)綜合國(guó)力的提高，促進(jìn)世界共同繁榮。在對(duì)外投資快速增長(zhǎng)情況下，我國(guó)企業(yè)還存在有規(guī)模較小、競(jìng)爭(zhēng)力不足等問題，在對(duì)外投資過程中面臨各種各樣問題。必須要與我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，在國(guó)際稅收中爭(zhēng)取更多優(yōu)勢(shì)，提高對(duì)外經(jīng)營(yíng)國(guó)際稅收籌劃合法性和有效性，更好的支撐我國(guó)綜合國(guó)力的提升，本文就此展開了研究分析。

一、海外投資稅收籌劃策略

在全球納稅優(yōu)化決策制定方面，跨國(guó)企業(yè)往往會(huì)利用延遲納稅優(yōu)化以及國(guó)際避稅條件等，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際稅收協(xié)定條件等方式，降低中介國(guó)和東道國(guó)所得稅以及預(yù)提稅。海外稅收籌劃的開展需要遵循以下策略：

（一）堅(jiān)持企業(yè)全球利潤(rùn)最大化

對(duì)企業(yè)的綜合利潤(rùn)和節(jié)減稅收等展開充分全面分析考慮，將企業(yè)的短期利益于長(zhǎng)期利益相結(jié)合，提高對(duì)企業(yè)未來發(fā)展重視度，不能將目光局限在當(dāng)前所獲取的利潤(rùn)方面。

（二）選擇合適的地域

跨國(guó)企業(yè)在避稅地能夠獲取大量稅收方面的優(yōu)惠，在地域選擇方面，不僅要對(duì)其稅收政策有充分考慮，同時(shí)還需要考慮到政治和社會(huì)穩(wěn)定性、交通、銀行、匯出資金限制等方面因素。所選擇的地域能夠應(yīng)用延期納稅條款，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式，將利潤(rùn)向避稅地公司和低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，隨著稅款延期時(shí)限的增加，為企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)也就越多。

（三）做好公司組織形式的選擇

在公司組織形式方面，可以選擇分公司或者子公司方式。設(shè)立分公司，分公司初始幾年的資本預(yù)算虧損可以直接用來抵免母公司盈利，達(dá)到減低稅負(fù)目的，分公司所繳納的所得稅還可以抵免母公司稅收，避免出現(xiàn)雙重征稅等情況。另外，分公司在稅后利潤(rùn)的計(jì)算方面一般不包含預(yù)提稅內(nèi)容。設(shè)立子公司，能夠享受東道國(guó)以及相關(guān)國(guó)家稅收協(xié)定方面的各項(xiàng)優(yōu)惠，同時(shí)還能夠延期繳納稅收。

這兩種組織形式有著不同的優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在組織形式選擇方面需要對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定、投資協(xié)定等因素有充分考慮，企業(yè)的海外投資初期階段往往會(huì)持續(xù)虧損，可以通過設(shè)立分公司方式，通過虧損抵消一定的利潤(rùn)，降低稅負(fù)。在步入正軌后，建立子公司，延期繳納稅負(fù)。分公司的注冊(cè)相對(duì)較為簡(jiǎn)單，政府在分公司業(yè)務(wù)管理方面不是十分嚴(yán)格，子公司的建立需要有復(fù)雜的法律手續(xù)，同時(shí)需要具備一定的基礎(chǔ)和條件。企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況合理選擇組織形式，跨國(guó)企業(yè)可以在簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家中選擇一個(gè)設(shè)立子公司，享受兩國(guó)稅收協(xié)定中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，使跨國(guó)企業(yè)間接獲取稅收方面收益。

（四）利用國(guó)際稅收協(xié)定避免雙重征稅

對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定展開充分全面分析，使稅收協(xié)定的作用得以全面發(fā)揮，幫助企業(yè)在締約國(guó)爭(zhēng)取到更多的投資效益。對(duì)境外投資所得稅收抵免制度優(yōu)化和完善，企業(yè)在境外履行納稅義務(wù)時(shí)，可以選擇合理的措施減少境內(nèi)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)，從制度方面出發(fā)，避免企業(yè)面臨重復(fù)征稅問題。

（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

跨國(guó)企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式將企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)從高稅國(guó)向著低稅國(guó)相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移，高稅國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)減少，其稅負(fù)會(huì)有明顯減少，低稅國(guó)利潤(rùn)增加，稅負(fù)增加相對(duì)較少，通過這種方式，能夠降低跨國(guó)企業(yè)的整體稅負(fù)。

（六）利用東道國(guó)稅法缺陷避稅

稅法缺陷包含有稅法條款不嚴(yán)密、條文不一等，如果東道國(guó)的稅法內(nèi)容過于細(xì)致，將非常容易有稅率高低不同或者稅基寬窄不一致等情況，進(jìn)而為跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)和條件。如果東道國(guó)在不同課稅對(duì)象方面的規(guī)定不同，跨國(guó)企業(yè)可以在這些規(guī)定中選擇對(duì)自身企業(yè)最有利的項(xiàng)目。

（七）利用東道國(guó)稅收征管不完善避稅

如果東道國(guó)為應(yīng)用“引力原則”，跨國(guó)企業(yè)在東道國(guó)所采購原料以及銷售所獲取的利潤(rùn)與常設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān)，不會(huì)算入其應(yīng)稅所得。企業(yè)需要對(duì)其他國(guó)家的退稅規(guī)劃的成本和時(shí)效有充分考慮，得到更多出口退稅方面優(yōu)惠政策。

（八）提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率

跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作中，還需要提高對(duì)先進(jìn)管理手段學(xué)習(xí)重視度，不斷增強(qiáng)員工素質(zhì)和技能，適應(yīng)東道國(guó)稅法要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)東道國(guó)稅法的有效把握，提高財(cái)務(wù)掛歷有效性。

二、支持企業(yè)海外投資的稅收政策的優(yōu)化和完善

（一）稅收政策的完善需要消除國(guó)際間重復(fù)征稅

當(dāng)前國(guó)際上避免重復(fù)征稅協(xié)定以O(shè)ECD范本和UN范本為主，這兩個(gè)范本有著不同側(cè)重點(diǎn)，同時(shí)比較適合應(yīng)用在發(fā)達(dá)國(guó)家。我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，需要聯(lián)合廣大發(fā)展中國(guó)家，結(jié)合發(fā)展中國(guó)家實(shí)際情況，對(duì)整兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本進(jìn)行全面修訂，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家稅收規(guī)則的優(yōu)化和重構(gòu)。

（二）實(shí)行稅收饒讓，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)積極開展境外投資

以往我國(guó)與相關(guān)國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定中，我國(guó)很少承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)，導(dǎo)致我國(guó)的境外投資企業(yè)無法享受到東道國(guó)方面的稅收優(yōu)惠，打擊境外投資積極性。為了使我國(guó)境外投資企業(yè)真正享受到其他國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，我國(guó)政府需要采取稅收饒讓措施。

（三）構(gòu)建適合我國(guó)實(shí)際情況的海外投資稅收激勵(lì)制度

當(dāng)前我國(guó)所實(shí)行的海外投資稅收政策屬于無差異稅收政策，缺乏投資導(dǎo)向性，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)海外投資稅收政策的激勵(lì)。我國(guó)可以學(xué)習(xí)日本、美國(guó)等國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，從關(guān)稅、所得稅等方面出發(fā)制定激勵(lì)海外投資的相關(guān)措施，將稅收政策在產(chǎn)業(yè)方面的導(dǎo)向作用充分發(fā)揮出來，利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策加大資本輸出。

（四）建設(shè)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系

建設(shè)海外投資企業(yè)納稅服務(wù)體系，不僅可以向跨國(guó)企業(yè)提供東道國(guó)各項(xiàng)稅收咨詢服務(wù)，同時(shí)還能夠利用不同渠道的協(xié)作和交流，促進(jìn)國(guó)際稅收情報(bào)工作的開展，健全稅務(wù)管理操作流程，提高境外稅收管理規(guī)范性，幫助企業(yè)更好的抵御境外投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

海外稅收籌劃必須要選擇科學(xué)合理的策略，降低稅負(fù)，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前我國(guó)支持企業(yè)海外投資稅收的相關(guān)政策還不是十分完善，在實(shí)際應(yīng)用中很難發(fā)揮出相應(yīng)的價(jià)值和作用，幫助海外投資企業(yè)降低稅負(fù)，創(chuàng)造出更多的境外效益，因此，必須要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，針對(duì)現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行優(yōu)化和完善，為我國(guó)海外投資的發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

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