夏蕾

摘 要：內部控制自我評價機制是企業(yè)內部控制的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)要想做好內部控制，就必須在加強企業(yè)內部控制制度建設的基礎上，構建起完善的內部控制自我評價機制，以評價企業(yè)的內部控制上所取得的成效及存在的不足，在此基礎上不斷的改進提高企業(yè)的內部控制水平。本人根據(jù)現(xiàn)有的研究資料，結合自身對國有企業(yè)內部控制制度建設及實施的經(jīng)驗，就國有企業(yè)如何構建起完善的內部控制評價機制闡述了自己的意見，提出了較為完善的內部控制自我評價指標體系，以及完整的內部控制自我評價機制應該包括的內容，通過研究希望能夠對國有企業(yè)內部控制制度建設提供一些幫助和啟示。

關鍵詞：內部控制? 自我評價機制? 完善

伴隨著市場經(jīng)濟制度的不斷完善，國有企業(yè)改革的逐漸深入，對國有企業(yè)內部控制制度也提出了更高的要求。國有企業(yè)的內部控制制度不能只停留在建設上，還且需要一個科學完善的自我評價體系，內部控制制度建設、實施、效果等進行全面的科學的評價，從中找到內部控制制度建設上的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地進行完善。但是國有企業(yè)的內部控制自我評價機制建設上還缺乏經(jīng)驗，大部分國有企業(yè)的內部控制自我評價機制還不完善，這主要體現(xiàn)在指標設置不合理、不完善，評價過程存在漏洞和不足等。本文就在這一背景下展開研究，針對國有企業(yè)內部控制自我評價機制展開研究，通過研究，希望能夠構建一個適合國有企業(yè)內部控制發(fā)展需要的自我評價機制。

一、內部控制自我評價的概念和作用

（一）內部控制自我評價的概念

內部控制自我評價是由加拿大海灣公司在1987年首次提出的一個概念。并對內部控制自我評價作出了初步定義，也就是由審計人員通過監(jiān)督指導管理人員和員工共同參與，對企業(yè)內部控制制度建設、執(zhí)行和效果進行評價的一種科學方法。從這一概念定義中可以看出，內部控制自我評價機制實際上是內部控制制度的一部分。內部控制自我評價產(chǎn)生以后，很快得到了企業(yè)管理界的廣泛認同，并在企業(yè)內部控制建設當中得到了比較廣泛的應用。內部控制自我評價目的是為了檢查和評價企業(yè)內部控制制度建設及其實施情況，分析其對企業(yè)經(jīng)營管理到底產(chǎn)生了哪些影響，同時也能找到現(xiàn)有內部控制制度中存在的不足，讓企業(yè)在今后的內部控制制度建設上，有針對性地對現(xiàn)有的內部控制制度體系進行改進和完善。而從世界范圍內來看，大部分知名企業(yè)都實施了內部控制自我評價機制，從實施的效果來看，應該說是達到了預期的目的。在我國內部控制自我評價，依然是一個新鮮事物，國內只有一些少數(shù)企業(yè)建立了內部控制自我評價機制。在國有企業(yè)當中，已經(jīng)建立內部控制自我評價機制的企業(yè)少之又少，這在某種程度上制約了國有企業(yè)內部控制水平的發(fā)展與提高。

（二）內部控制自我評價的重要意義

內部控制自我評價機制對于現(xiàn)代企業(yè)的重要性是不言而喻的，同樣對于國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展也具有重要意義。我國的國有企業(yè)雖然經(jīng)過了改革，建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是在企業(yè)經(jīng)營管理方面距離現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理水平還存在較大的差距，尤其是在企業(yè)內部控制上。從收集到的資料來看，國有企業(yè)雖然都建立了比較完善的內部控制體系，但是很多國有企業(yè)的內部控制效果不佳，在實施的過程中出現(xiàn)了很多問題。而要想進一步提高企業(yè)內部控制水平，國有企業(yè)就必須重視和加強內部控制自我評價機制的建設和完善，運用內部控制自我評價機制來分析內部控制體系建設及運行中存在的問題，在此基礎上對企業(yè)的內部控制進行改進和完善，這對于國有企業(yè)提高內部控制水平具有重要意義。另一方面，從國有企業(yè)經(jīng)營管理的角度來講，通過內部控制自我評價機制，不僅僅能夠分析出企業(yè)的內部控制上存在的問題，也能分析出企業(yè)的經(jīng)營管理中存在的不足，對于國有企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高也具有重要幫助作用，比如說通過內部控制自我評價機制，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內部審計中存在的不足，比如說審計過程存在漏洞，審計人員的素質能力存在不足等，這些都可以通過內部控制自我評價機制反映出來，企業(yè)發(fā)現(xiàn)以后可以及時地對相關制度進行改進和完善。

二、國有企業(yè)內部控制自我評價機制建設

（一）國有企業(yè)內部控制自我評價指標體系

國有企業(yè)的內部控制自我評價機制建設的過程中，首先需要解決的問題就是評價指標體系建設問題，能否建立一個完善的科學的內部控制自我評價指標體系關系的內部控制自我評價的結果及其運用。同時內部控制自我評價指標體系，要符合國有企業(yè)的特點，尤其是本企業(yè)的發(fā)展要求，能夠將本企業(yè)的內部控制方方面面納入到指標體系當中，這是國有企業(yè)構建內部控制自我評價指標體系必須遵守的一個要求。結合收集到的資料，以及國有企業(yè)的特點，筆者構建一個國有企業(yè)的內部控制自我評價指標體系，具體見表1。

從國有企業(yè)的內部控制自我評價體系構建的角度來講，不同的國有企業(yè)在內部控制上肯定有比較大的區(qū)別，本文所列舉的國有企業(yè)內部控制自我評價指標，只是根據(jù)一般的國有企業(yè)內部控制制度而建立起來的，由于不同的國有企業(yè)在內部控制上存在著較大的差異，本人所建立的這個指標體系僅供國有企業(yè)參考，國有企業(yè)可以根據(jù)自身的情況對上述評價指標體系進行修改和完善，使其更加符合自身的內部控制自我評價需求。

（二）國有企業(yè)內部控制自我評價機制內容

1、國有企業(yè)內部控制自我評價機制內容

國有企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展要求建立內部控制自我評價指標體系以后，就應該自我評價的要求，建立評價小組對企業(yè)的內部控制制度建設及執(zhí)行情況進行評價。根據(jù)上述評價指標體系建立的特點，考慮到國有企業(yè)的現(xiàn)實情況，在評價的過程中可以采用百分制，用100、80、60、40、20分別對應優(yōu)秀、良好、一般、較差、很差、失控。當然具體的評分標準由國有企業(yè)自己確定，也可以進行進一步的細分標準。具體的評價方式是對照評價指標體系與規(guī)范要求，對現(xiàn)實做法進行一一對照分析，符合標準的得分不符合標準的不得分。在評價的過程中將主觀的定性評價轉化為定量評價，從而減少了評價人員的主觀因素對評價結果的不利影響。當然，國有企業(yè)為了保證內部控制自我評價結果的可靠性，也可以邀請專家學者對企業(yè)的內部控制進行打分評價，國有企業(yè)可以不局限在這幾個方面上。內部控制評價小組是國有企業(yè)內部控制自我評價的主要責任機構。