蔣文春 林雪峰

【摘 要】理論上，國(guó)家審計(jì)目標(biāo)是實(shí)施國(guó)家審計(jì)工作的起點(diǎn)。根據(jù)委托代理理論，審計(jì)部門(mén)根據(jù)人民群眾的需求，來(lái)實(shí)施國(guó)家審計(jì)工作。中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，人民的需求也發(fā)生著變化。在新常態(tài)下，應(yīng)該順應(yīng)時(shí)勢(shì)、掌握國(guó)家治理的需要、制定切實(shí)可行的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)于國(guó)家審計(jì)乃至國(guó)家治理都有著重要的意義。因此，本文從國(guó)家治理的角度出發(fā)，探討了當(dāng)前國(guó)家審計(jì)目標(biāo)應(yīng)如何定位，找準(zhǔn)人民的真正需要；以及達(dá)到國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制和國(guó)家審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】國(guó)家審計(jì)目標(biāo)；國(guó)家治理論；實(shí)現(xiàn)機(jī)制；委托代理理論

一、引言

審計(jì)目標(biāo)是指在一定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)所期望達(dá)到的理想境地或?qū)崿F(xiàn)的最終目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的制定前提，是以保障人民群眾的利益為根本目標(biāo)，需要政府審計(jì)人員的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力為其保駕護(hù)航。準(zhǔn)確的政府審計(jì)目標(biāo)定位保證著國(guó)家發(fā)展方向正確不偏移。在不同的歷史時(shí)期下，政府要根據(jù)國(guó)家治理的需要?jiǎng)討B(tài)的調(diào)整政府的審計(jì)目標(biāo)，在同一時(shí)期的不同國(guó)家，或者是在同一國(guó)家的不同歷史時(shí)期，國(guó)家審計(jì)目標(biāo)是不一致的。在時(shí)代發(fā)展迅速改變的環(huán)境里，我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型期，在十九大報(bào)告中習(xí)近平總書(shū)記指出國(guó)家的主要矛盾發(fā)生了轉(zhuǎn)變，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展，保證人民權(quán)益不受侵犯，如何在動(dòng)態(tài)的變化中定位政府的審計(jì)目標(biāo)的非常重要。

二、文獻(xiàn)綜述

在定位國(guó)家審計(jì)目標(biāo)時(shí)，是一定要考慮特定的環(huán)境背景的。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的確定是來(lái)源于國(guó)家治理的目標(biāo)，以及人們對(duì)國(guó)家治理的要求，他是國(guó)家審計(jì)與特定環(huán)境背景互相聯(lián)系且互相作用的產(chǎn)物。（謝盛紋，2012）[1]。美國(guó)審計(jì)署GAO將國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)定義為“確保美國(guó)人民的福利和財(cái)務(wù)安全”、“幫助政府轉(zhuǎn)變角色”。審計(jì)署發(fā)布的《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》也明確了我國(guó)的政府審計(jì)目標(biāo)，要求國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、效益型和合法性，從而才能確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。不同的政府主體，根據(jù)國(guó)家治理的需要，確立了不同的國(guó)家審計(jì)目標(biāo)，也對(duì)政府審計(jì)工作提出了不同的要求。但是，二者均認(rèn)為國(guó)家審計(jì)目標(biāo)要保證國(guó)家財(cái)務(wù)收支的安全。

目前，關(guān)于國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的主要觀點(diǎn)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、委托代理理論、免疫系統(tǒng)論和國(guó)家治理論。不同審計(jì)論斷對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的理解不同，必然會(huì)影響他們對(duì)審計(jì)目標(biāo)的看法（譚勁松，宋順林，2012）[2]。但是，審計(jì)行為活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)都定位在了審計(jì)目標(biāo)，國(guó)家審計(jì)活動(dòng)被公認(rèn)為是審計(jì)工作的邏輯起點(diǎn)，也是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮職能的大前提。國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)認(rèn)為是促進(jìn)國(guó)家主體受托責(zé)任的全面且高效的履行（蔡春、朱榮、謝柳芳，2011）[3]。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論認(rèn)為國(guó)家審計(jì)目標(biāo)是確保財(cái)政收支的真實(shí)性、有效性和合法性。隨著社會(huì)的進(jìn)步，政府的支出大幅度增長(zhǎng)，加上人民要求審計(jì)透明，審計(jì)監(jiān)督論已經(jīng)不能完全涵蓋國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，國(guó)家審計(jì)被期望在經(jīng)濟(jì)性、效率性、環(huán)保性、效果性和控制性等方面開(kāi)展審計(jì)工作（王海兵，2013）[6]。國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)論”是在2012年被提出，把國(guó)家治理比喻為生物學(xué)里的大系統(tǒng)，將國(guó)家審計(jì)比喻為內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”，在國(guó)家政治制度中扮演著不可缺少的重要組成部分，具有預(yù)防、揭示和抵御功能。（劉家義，2012）[8]?！皣?guó)家治理”論是對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的超越和升華（譚勁松，宋順林，2012）[2]。根據(jù)需求提供相應(yīng)的供給，才能在最大程度上滿(mǎn)足消費(fèi)者，這是經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，在國(guó)家審計(jì)這里同樣適用。我國(guó)正處于國(guó)家治理論階段，他是對(duì)監(jiān)督論、免疫系統(tǒng)論的發(fā)展和補(bǔ)充。（王海兵，2013）[6]。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)是國(guó)家審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，隨政府職能轉(zhuǎn)變而變化。國(guó)家審計(jì)是服務(wù)與國(guó)家治理目標(biāo)的，隨著社會(huì)環(huán)境的變化，也應(yīng)及時(shí)更新對(duì)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)。

綜上所述，國(guó)家審計(jì)目標(biāo)與時(shí)代背景是分不開(kāi)的，我們需要及時(shí)更新和定位國(guó)家審計(jì)目標(biāo)。在新常態(tài)下的中國(guó)，面臨著一個(gè)特殊的轉(zhuǎn)型階段，我們更需要重視國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的選擇問(wèn)題。因此，本文將以國(guó)家治理論為基礎(chǔ)，研究我國(guó)目前關(guān)于國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的選擇問(wèn)題。

三、當(dāng)前國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的定位研究

國(guó)家審計(jì)目標(biāo)從層次上劃分，可以分為總體目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)的總體目標(biāo)是以國(guó)家治理的需要為基礎(chǔ)，基于委托代理理論，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代理人民群眾監(jiān)督政府部門(mén)的行為。政府總體目標(biāo)提供的是工作方向，具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)是圍繞其展開(kāi)的。

國(guó)家審計(jì)具體目標(biāo)，系統(tǒng)地說(shuō)，因?yàn)楣彩芡胸?zé)任關(guān)系的深化，國(guó)家審計(jì)詳細(xì)目標(biāo)要化分為六個(gè)轉(zhuǎn)變時(shí)期：（1）基本的合法、合規(guī)的鑒定；（2）符合法律、符合法規(guī)的真實(shí)公平的鑒定；（3）符合法律、法規(guī)的真實(shí)公平和經(jīng)濟(jì)性的鑒定；（4）符合法律、法規(guī)、真實(shí)完整的經(jīng)濟(jì)性和效率的鑒定；（5）符合法律、法規(guī)、真實(shí)完整的經(jīng)濟(jì)效率和效果的鑒定；（6）符合法律、法規(guī)、真實(shí)完整的經(jīng)濟(jì)效率、效果和環(huán)保的鑒定。

基于國(guó)家審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)不同，可以按照審計(jì)項(xiàng)目劃分。政府審計(jì)的項(xiàng)目目標(biāo)是國(guó)家審計(jì)具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)形式。

根據(jù)上面的表格顯示，財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)是很多國(guó)家最高級(jí)別審查部門(mén)的常規(guī)業(yè)務(wù)。按照財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)舉例來(lái)分析國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)。

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)財(cái)政收支的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督和檢查。對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《審計(jì)準(zhǔn)則》（1995）、英國(guó)《財(cái)務(wù)審計(jì)指南》（2003）、加拿大《年度審計(jì)手冊(cè)》（2003）、美國(guó)《一般公認(rèn)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（2004）和中國(guó)的《審計(jì)法》（2006）等都進(jìn)行了規(guī)定。有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的代表觀點(diǎn)如下：

像上面的表格顯示，財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象包含符合法律性、符合法規(guī)性或具有真實(shí)性的鑒定，都隸屬于公共受托責(zé)任的要求。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)審計(jì)的理論目標(biāo)可以分解為合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)和真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)。

（二）績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

績(jī)效性審計(jì)是被審查對(duì)象的資產(chǎn)或收入支出等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、公平性和環(huán)保性進(jìn)行的公開(kāi)的監(jiān)管評(píng)估和鑒定行為。

如上面的表格顯示，績(jī)效性審計(jì)目標(biāo)包含經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的鑒定，它屬于結(jié)果性公共受托責(zé)任的規(guī)定。對(duì)應(yīng)的，績(jī)效性審計(jì)的理論目標(biāo)可以劃分為經(jīng)濟(jì)性審計(jì)目標(biāo)、效率性審計(jì)目標(biāo)和效果性審計(jì)目標(biāo)。

四、新常態(tài)下國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

（一）獨(dú)立性是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提條件

獨(dú)立性是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該保證的大前提。獨(dú)立性要求審計(jì)機(jī)關(guān)和人員在整個(gè)的審計(jì)過(guò)程中，均要與被審計(jì)單位保持相對(duì)的獨(dú)立，制定計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作時(shí)必須保持客觀、公正、公平的態(tài)度，同時(shí)要站在第三方的角度上，增加審計(jì)過(guò)程中的不可預(yù)見(jiàn)性。審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)目標(biāo)必須是同時(shí)存在并且相輔相成的，審計(jì)獨(dú)立性保證審計(jì)目標(biāo)完成的真實(shí)性，而審計(jì)目標(biāo)更是審計(jì)獨(dú)立性存在的意義；二者之間互相支撐，才能保證國(guó)家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）專(zhuān)業(yè)勝任能力是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保障

專(zhuān)業(yè)勝任能力不僅是對(duì)審計(jì)人員提出的基本要求，同時(shí)也是督促?lài)?guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的制定與更新。專(zhuān)業(yè)勝任能力是保證國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按照相關(guān)的執(zhí)行準(zhǔn)則、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序，從而高效的完成審計(jì)工作，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)完成國(guó)家審計(jì)目標(biāo)起著保障的作用，專(zhuān)業(yè)勝任能力直接決定了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。對(duì)于不同能力的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，應(yīng)該被委派到適合他的相關(guān)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)中，做到“物盡其用”。同時(shí)，在業(yè)務(wù)和準(zhǔn)則的不斷變化下對(duì)審計(jì)人員的要求是不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)和鞏固自己的知識(shí)儲(chǔ)備。

（三）國(guó)家審計(jì)規(guī)范是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的指路航標(biāo)

國(guó)家審計(jì)規(guī)范包括審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，具體包括《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和具體規(guī)定、條例等。審計(jì)規(guī)范規(guī)定了審計(jì)目標(biāo)預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)，整個(gè)的審計(jì)過(guò)程都要符合審計(jì)規(guī)范，不僅包括審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平、審計(jì)作為第三方的獨(dú)立性、而且制定的審計(jì)程序、最后出具審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求都來(lái)自于審計(jì)規(guī)范的要求。國(guó)家審計(jì)規(guī)范的制定是影響審計(jì)目標(biāo)的制定，審計(jì)規(guī)范指引著審計(jì)目標(biāo)制定的方向。國(guó)家審計(jì)規(guī)范的更新和完善是隨著國(guó)家發(fā)展的腳步，根據(jù)國(guó)家治理的需要，從而增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)與報(bào)告重大問(wèn)題的能力。

（四）國(guó)家審計(jì)報(bào)告是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最終途徑

國(guó)家審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后產(chǎn)物，國(guó)家的審計(jì)報(bào)告與政府的審計(jì)目標(biāo)是辯證統(tǒng)一的。國(guó)家審計(jì)報(bào)告是在審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、取得相關(guān)且可靠地審計(jì)證據(jù)后，及時(shí)的對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題和改進(jìn)方法等出具的審計(jì)意見(jiàn)、最終形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)目標(biāo)的最終結(jié)果就是審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)目標(biāo)談不上實(shí)現(xiàn)。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)形式寄托在審計(jì)報(bào)告中，國(guó)家審計(jì)報(bào)告是政府審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的途徑，反映在文字表述上，提供的審計(jì)信息和建議，最終反饋在國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的制定上；同時(shí)，國(guó)家審計(jì)目標(biāo)又對(duì)國(guó)家審計(jì)報(bào)告提出要求。

五、新常態(tài)下國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)

（一）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)工作的運(yùn)行，切實(shí)落實(shí)國(guó)家惠民政策

國(guó)家最基本的職能就是為人民提供服務(wù)，提高人民的滿(mǎn)意度，同時(shí)提高人民生活的水平。國(guó)家制定的惠民政策，在預(yù)期實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與實(shí)際達(dá)到的效果之間有一定的距離，那么國(guó)家審計(jì)在這個(gè)過(guò)程中就要充分發(fā)揮其對(duì)重大政策落實(shí)的監(jiān)督作用。結(jié)合人民群眾的根本要求，牢牢把握國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的總體要求和戰(zhàn)略部署，并將政策落實(shí)作為工作重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的合理、全面運(yùn)用。國(guó)家審計(jì)要實(shí)施跟蹤審計(jì)，保障惠民政策能夠落地生根發(fā)芽。

（二）強(qiáng)化對(duì)資源環(huán)境審計(jì)，為生態(tài)文明建設(shè)保駕護(hù)航

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我們強(qiáng)調(diào)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，綠色的生態(tài)環(huán)境逐漸成為人民追求生活品質(zhì)的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行審計(jì)工作中，應(yīng)以生態(tài)文明建設(shè)為工作導(dǎo)向，落實(shí)資源環(huán)境審計(jì)政策。首先，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境安全與保護(hù)方面的審計(jì)監(jiān)督，加大對(duì)于環(huán)保資金使用情況的揭示；其次，對(duì)于生態(tài)建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督工作，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)綠色資源能源、節(jié)能減排等專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)督審計(jì)；此外，重點(diǎn)加強(qiáng)基層資源開(kāi)發(fā)利用方面的審計(jì)監(jiān)督，杜絕資源無(wú)序開(kāi)發(fā)、破壞或浪費(fèi)等問(wèn)題的發(fā)生，推進(jìn)基層資源保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)等規(guī)章制度的制定和落實(shí)。

（三）把握基層政府內(nèi)部審計(jì)的著力點(diǎn)，加快新型城鎮(zhèn)化建設(shè)

城市鄉(xiāng)村的資源分配和兩極分化現(xiàn)象是基層政府工作的重點(diǎn)。要做好城鎮(zhèn)化建設(shè)，首先，應(yīng)該重視農(nóng)村的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的審計(jì)。建立項(xiàng)目流程計(jì)劃，重點(diǎn)關(guān)注有關(guān)需求資金的籌集，資金籌集之后的流向，是否有貪污、舞弊的行為。其次，著重于有關(guān)涉農(nóng)資金項(xiàng)目的資金流向。定期接受?chē)?guó)家審計(jì)或財(cái)務(wù)部門(mén)委托的事務(wù)所單位進(jìn)行監(jiān)督，時(shí)時(shí)監(jiān)控所有資金的走向。最后，關(guān)注政治動(dòng)態(tài)。時(shí)刻關(guān)注國(guó)家政策，相對(duì)于農(nóng)民的利弊，并且及時(shí)作出分析。農(nóng)村面積大、農(nóng)民知識(shí)水平底，是目前我國(guó)農(nóng)村的現(xiàn)狀，關(guān)于農(nóng)民的重大項(xiàng)目的制定和決議，審計(jì)部門(mén)應(yīng)從人民利益的根本點(diǎn)出發(fā)，加強(qiáng)理論知識(shí)，改善現(xiàn)狀。

（四）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保障改革成果惠及民生

把實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)作為我們的奮斗目標(biāo)，必須從基層做起，國(guó)家在加大對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)的投資時(shí)，政府審計(jì)更應(yīng)該實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。首先要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，建立健康的政治環(huán)境，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，監(jiān)督所有人員履職盡責(zé)，不要拿著百姓的資源，浪費(fèi)百姓的資源，把工作做到有效、便民。其次要開(kāi)展對(duì)干部任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把所有工作人員納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象，更要加強(qiáng)對(duì)主要的負(fù)責(zé)人具體事件的審計(jì)，盡量將政府審計(jì)工作透明。最后要明確責(zé)任劃分，嚴(yán)格遵守工作流程，以便互相監(jiān)督、互相勉勵(lì)。依據(jù)實(shí)際情況，使審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)“用得準(zhǔn)”、結(jié)論“立得住”。

【參考文獻(xiàn)】

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