崔萌

【摘 要】在我國市場經(jīng)濟(jì)體制中，制造企業(yè)對于我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到的作用是顯而易見的。但是也必須承認(rèn)的是，目前制造企業(yè)，尤其是中小型制造企業(yè)在企業(yè)會計(jì)核算方面確實(shí)存在一定的問題和滯后性。本文希望通過對我國制造企業(yè)會計(jì)核算問題的研究，有針對性的找到改善制造企業(yè)會計(jì)核算問題的對策，以便于推動我國制造企業(yè)會計(jì)核算水平和質(zhì)量的提高。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；會計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理

一、引言

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，國內(nèi)市場環(huán)境的不斷優(yōu)化，我國制造行業(yè)實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展。根據(jù)2017年《中國制造業(yè)上市公司創(chuàng)造價(jià)值研究報(bào)告》顯示，上半年我國A股上市公司共計(jì)3333家，其中，制造業(yè)上市公司2121家，占比63.64%。在A股58.96萬億元的總市值中，制造業(yè)上市公司占比44.25%，總市值達(dá)到了26.09萬億元，可見我國制造企業(yè)發(fā)展速度之迅猛。而除了這些上市公司以外，各中小型制造企業(yè)也是層出不窮，成為我國市場經(jīng)濟(jì)的生力軍。不過伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化、競爭全球化趨勢的不斷蔓延，無論是制造行業(yè)還是其他行業(yè)在面臨國內(nèi)殘酷市場競爭的同時，也要承擔(dān)來自國際市場環(huán)境的壓力，這對于制造企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求。尤其是中小型制造企業(yè)是否能夠在龐大的國際制造業(yè)車輪滾動下找到發(fā)展的出口，是很多企業(yè)管理者都必須認(rèn)真思考的。對于制造企業(yè)來講，市場競爭力不僅僅來源于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)層次，更來源于企業(yè)是否具有穩(wěn)定的資金鏈和財(cái)務(wù)管理水平，是否能夠有效的保障企業(yè)會計(jì)核算的質(zhì)量和效率。所以，在這樣的背景下，探究我國制造企業(yè)會計(jì)核算的問題及改善措施對于我國制造企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展來說有著非常重要的意義和價(jià)值。

二、會計(jì)核算概述

（一）會計(jì)核算的概念

會計(jì)核算又被稱為是會計(jì)反映，是指對會計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后核算的過程。會計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中最為基礎(chǔ)的內(nèi)容，同時會計(jì)核算的質(zhì)量、效率將直接決定企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平和企業(yè)發(fā)展決策制定的科學(xué)性。

（二）會計(jì)核算的內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，會計(jì)核算的內(nèi)容包括：①款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；②財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；③債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；④資本、基金的增減；⑤收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；⑥財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；⑦需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)等。

（三）會計(jì)核算的特點(diǎn)

會計(jì)核算的特點(diǎn)集中在三個方面：其一是會計(jì)核算具有綜合性，這種綜合性體現(xiàn)在會計(jì)核算在應(yīng)用實(shí)物尺度和勞動尺度計(jì)量物資、財(cái)產(chǎn)增減、生產(chǎn)勞動消耗的同時，仍然要以貨幣尺度對經(jīng)濟(jì)活動的最終財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行綜合反映；其二是會計(jì)核算具有連續(xù)完整性，這種連續(xù)性體現(xiàn)在會計(jì)核算是對企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄和計(jì)算，不僅要保證經(jīng)濟(jì)活動細(xì)節(jié)的橫向完整，更要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的時間，保證經(jīng)濟(jì)活動的縱向連續(xù)；其三是會計(jì)核算要以會計(jì)憑證為依據(jù)，簡單來講就是會計(jì)核算要滿足國家規(guī)定的相關(guān)規(guī)范，并且企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動都要根據(jù)法律規(guī)定填寫合格的會計(jì)憑證，并根據(jù)該憑證進(jìn)行會計(jì)核算。

三、我國制造企業(yè)會計(jì)核算的問題

近年來隨著我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善以及相關(guān)部門會計(jì)監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，我國制造企業(yè)在會計(jì)核算質(zhì)量上已經(jīng)得到了一定的提高，尤其是一些上市制造企業(yè)已經(jīng)了構(gòu)建了良好的會計(jì)核算體系。但是很多中小制造企業(yè)因?yàn)槿蕴幱诎l(fā)展的初期階段，對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理重視程度偏低，所以導(dǎo)致會計(jì)核算體系構(gòu)建上仍然表現(xiàn)出明顯的滯后性。

（一）制造企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)資料不完整

企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量來源于基礎(chǔ)資料的完整性、準(zhǔn)確性以及及時性。但是現(xiàn)階段很多中小型制造企業(yè)在會計(jì)核算基礎(chǔ)資料的整理方面完全無法滿足相關(guān)要求，所以就導(dǎo)致了中小型制造企業(yè)雖然業(yè)務(wù)發(fā)展如火如荼，但是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平卻明顯偏低。

1.原始數(shù)據(jù)管理不善

企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時需要將生產(chǎn)、服務(wù)流程中的所有原始憑證、數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理并匯總。制造企業(yè)因?yàn)槠淞鞒谭爆?，所涉及到的生產(chǎn)資料種類較多，更需要對重視原始憑證的保留。但是實(shí)際上，在一些中小型制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的過程中，上下游生產(chǎn)環(huán)節(jié)的憑證交接并不嚴(yán)謹(jǐn)。例如一些制造企業(yè)因?yàn)闆]有明文規(guī)范客戶退貨流程，所以售后服務(wù)部門往往會忽略對客戶退貨收據(jù)進(jìn)行處理。雖然售后部門會口頭與財(cái)務(wù)部門會計(jì)人員進(jìn)行溝通，但是缺少了退貨收據(jù)，在會計(jì)核算的時候就很容易出現(xiàn)漏洞。因此原始數(shù)據(jù)管理不善勢必會導(dǎo)致會計(jì)資料完整性不能得到滿足。

2.業(yè)務(wù)開支未能及時報(bào)賬

中小型制造企業(yè)不同于上市制造企業(yè)，他們不需要對外披露會計(jì)信息，所以政府監(jiān)管和社會監(jiān)管的力度都相對較小。而這也促使一部分中小型制造企業(yè)缺少企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)代化管理的基本意識，無法有效的感知制造企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要性。雖然中小型制造企業(yè)生產(chǎn)鏈相對較短，但是各部門之間的合作卻并沒有充分發(fā)揮業(yè)務(wù)鏈條較短的潛在價(jià)值，而是各自為政。尤其是制造部門與財(cái)務(wù)部門之間雖然存在業(yè)務(wù)收支數(shù)據(jù)交流，不過這種交流不具有實(shí)時性，往往是在一定時期內(nèi)對某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行清查。但是客觀來講，對于大部分中小型制造企業(yè)來說，他們無力在各生產(chǎn)環(huán)節(jié)都設(shè)置財(cái)務(wù)管理崗位，而各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的部門對于財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識也明顯偏低，這就促使了制造企業(yè)的會計(jì)核算不能獲得及時、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料，這不僅會直接影響制造企業(yè)會計(jì)核算的最終結(jié)果，同時也會給生產(chǎn)部門主管以權(quán)謀私提供便利條件。

（二）會計(jì)主體界限模糊，忽視檔案管理

目前來看，大部分中小型制造企業(yè)都是民營企業(yè)，而民營企業(yè)普遍都存在會計(jì)主體界限模糊的問題，制造企業(yè)也不例外。尤其是制造企業(yè)明顯缺乏檔案管理意識在，這就使得企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量的提高更是障礙重重。

1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)和個人產(chǎn)權(quán)不明

制造企業(yè)中企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人產(chǎn)權(quán)不明是極為常見的現(xiàn)象，尤其是大部分制造企業(yè)管理者同時也是企業(yè)的所有者，他們雖然具有一定的發(fā)展意識，但是卻缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)管理意識。所以往往會慣性的將個人開支列入企業(yè)費(fèi)用報(bào)賬，從而出現(xiàn)主觀或客觀的會計(jì)虛假核算現(xiàn)象。雖然從企業(yè)管理者的層面來講，無論是個人開支還是企業(yè)報(bào)賬都是企業(yè)管理者的“效益”，但是對于企業(yè)管理來講，企業(yè)會計(jì)核算決定的不僅僅是企業(yè)期末的經(jīng)濟(jì)狀況，同時也涉及到企業(yè)的稅收問題。所以制造企業(yè)管理無法明確的劃分企業(yè)產(chǎn)權(quán)和個人產(chǎn)權(quán)勢必會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響制造企業(yè)的發(fā)展。

2.會計(jì)核算檔案應(yīng)用和管理不當(dāng)

會計(jì)核算檔案應(yīng)用和管理不當(dāng)也是制造企業(yè)在會計(jì)核算過程中存在的主要問題。制造企業(yè)會計(jì)核算檔案重要性不同于其他行業(yè)的地方在于制造企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新、成本優(yōu)化等都需要從細(xì)節(jié)角度出發(fā)，即任何生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的技術(shù)突破或成本調(diào)控手段的升級都可能會給企業(yè)帶來巨大的利潤空間。但是現(xiàn)階段，很多中小型制造企業(yè)的會計(jì)核算檔案管理手段都較為傳統(tǒng)，雖然有意識的通過電子硬件設(shè)施來留存?zhèn)浞?，但是因?yàn)闆]有在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施會計(jì)核算檔案管理制度，對于應(yīng)用和管理職權(quán)的規(guī)范又沒有加以明確，所以就導(dǎo)致制造企業(yè)會計(jì)核算檔案管理和應(yīng)用都存在明顯的漏洞，很容易被人利用，認(rèn)為偽造會計(jì)核算檔案。

（三）建賬不規(guī)范，核算規(guī)則應(yīng)用不嚴(yán)謹(jǐn)

規(guī)范建賬、按照會計(jì)核算規(guī)則進(jìn)行會計(jì)核算是所有企業(yè)會計(jì)核算都必須要遵守的準(zhǔn)則，無論是上市制造企業(yè)還是中小型制造企業(yè)都應(yīng)如此。但是在會計(jì)核算實(shí)踐的過程中，部分中小型制造企業(yè)不僅不能按照核算規(guī)則進(jìn)行會計(jì)核算，而且所建賬目也明顯存在不規(guī)范的地方。

1.企業(yè)賬目混亂，甚至違規(guī)核算

雖然現(xiàn)階段我國大部分制造企業(yè)都已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化發(fā)展，生產(chǎn)自動化技術(shù)的應(yīng)用水平已經(jīng)相對較高，但是從一些制造企業(yè)的賬目和會計(jì)核算結(jié)果上來看，完全無法體會到企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的痕跡，在生產(chǎn)制造流程已經(jīng)相對簡化的情況下，企業(yè)賬目仍然混亂。當(dāng)然，這其中不乏制造企業(yè)，尤其是中小型制造企業(yè)的會計(jì)人員在賬目處理能力上明顯欠缺的客觀原因，然而相較于規(guī)模龐大的制造企業(yè)會計(jì)人員隊(duì)伍來說，這些職業(yè)素養(yǎng)相對偏低的財(cái)務(wù)人員比例還是相對較少的。而更多的是制造企業(yè)因?yàn)橹饔^問題而產(chǎn)生的賬目混亂。一方面是中小型制造企業(yè)對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重視程度不夠，內(nèi)部控制體系不完善，財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度落實(shí)效果不佳。而另一方面則是中小型制造企業(yè)有意進(jìn)行違規(guī)核算，然后試圖通過混亂的財(cái)務(wù)賬目逃稅漏稅。

2.收支審批程序不按核算規(guī)則行事

從會計(jì)核算規(guī)則的角度來看，為了避免出現(xiàn)“一支筆”審批的局限性，企業(yè)應(yīng)該建立分級審批模式或者是多重審批模式，以客觀的對會計(jì)核算進(jìn)行復(fù)核和審批。但是在制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中，“一支筆”審批模式極為常見。即由個人來決定企業(yè)會計(jì)核算的最終結(jié)果是否真實(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中形成“一言堂”。但是實(shí)際上，為了能夠有效的節(jié)省人力成本，大部分制造企業(yè)在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的選擇上都不會從外部招聘，而是內(nèi)部選拔，但是這也意味著負(fù)責(zé)人的關(guān)注點(diǎn)不會集中在收支審批程序上，大部分時候都是管理者大手一揮，負(fù)責(zé)人一路“綠燈”，但是無論是從會計(jì)核算質(zhì)量、企業(yè)發(fā)展的長期穩(wěn)定性還是從社會和相關(guān)部門的監(jiān)管職權(quán)角度來講，這種不按照核算規(guī)則行事的收支審批程序很可能會成為企業(yè)發(fā)展的隱患，甚至是成為他人竊取企業(yè)經(jīng)營成果的突破口。

四、我國制造企業(yè)會計(jì)核算的對策

對于我國制造企業(yè)來講，在面對國內(nèi)外眾多市場機(jī)遇與挑戰(zhàn)的同時，必須清楚的認(rèn)識到制造企業(yè)的市場核心競爭力不僅僅來源于技術(shù)、產(chǎn)品，同時也來源于內(nèi)部穩(wěn)定性。而財(cái)務(wù)管理水平，會計(jì)核算質(zhì)量是直接影響企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定性的重要因素，只有切實(shí)的優(yōu)化制造企業(yè)會計(jì)核算的水平，制造企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)快速的發(fā)展

（一）完善制造企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)資料的管理

制造企業(yè)想要提高企業(yè)會計(jì)核算的水平，首先就必須要完善基礎(chǔ)資料的管理，為企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量提供必要的保障。這就需要制造企業(yè)能夠在企業(yè)內(nèi)部制定并落實(shí)會計(jì)核算的工作制度和流程體系，尤其是要借助制度和流程的規(guī)范來保證原始數(shù)據(jù)的時效性和會計(jì)核算的有效性。具體來說，制造企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立原始憑證的審核機(jī)制，明確會計(jì)人員的職權(quán)范圍，在給財(cái)務(wù)部門放權(quán)的同時，也明確財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)部門必須要承擔(dān)相應(yīng)的懲處。以此來強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門對原始憑證的篩選效果。其次制造企業(yè)針對企業(yè)運(yùn)作的整體流程要制定會計(jì)核算基礎(chǔ)工作制度，并要求所有部門能夠與財(cái)務(wù)部門達(dá)成良好的溝通關(guān)系，借助企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)體系的構(gòu)建來實(shí)現(xiàn)會計(jì)憑證的對接，定期對會計(jì)憑證進(jìn)行審查，對于出現(xiàn)問題的會計(jì)憑證直接找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人履職，明確嚴(yán)肅的懲處態(tài)度，以便于提高企業(yè)會計(jì)核算的基礎(chǔ)水平。

（二）明確制造企業(yè)會計(jì)主體的界限

制造企業(yè)不僅要明確企業(yè)會計(jì)主體的界限，同時也應(yīng)該有意識的提高違規(guī)行為的懲處力度，無論是企業(yè)管理者還是中層干部，一旦出現(xiàn)違規(guī)行為，必須施以嚴(yán)懲。制造企業(yè)管理者應(yīng)該首先按照《中華人民共和國會計(jì)法》給予會計(jì)人員所必需的獨(dú)立性，并且樹立自身個人收支與企業(yè)財(cái)務(wù)隔離的基本意識。通過確定會計(jì)人員的職權(quán)范圍，保障會計(jì)人員在企業(yè)會計(jì)主體出現(xiàn)失衡的情況下，能夠本著為企業(yè)負(fù)責(zé)、對本職工作負(fù)責(zé)的態(tài)度落實(shí)職業(yè)素養(yǎng)。如果企業(yè)管理者無法樹立會計(jì)核算獨(dú)立意識的話，即便是會計(jì)人員有心履職，也無力履職。所以放權(quán)給會計(jì)人員，打通企業(yè)財(cái)務(wù)部門與企業(yè)管理者之間的溝通渠道是十分重要的。通過會計(jì)人員都監(jiān)督以及企業(yè)管理者的自省，能夠有效的保障企業(yè)的常規(guī)運(yùn)營收支中不摻雜個人收支。當(dāng)然在這方面，制造企業(yè)也應(yīng)該有意識的強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)核算管理檔案的管理和應(yīng)用水平，尤其是明確規(guī)范會計(jì)核算檔案管理的使用權(quán)，并由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督管理，直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)，這樣能夠有效避免企業(yè)會計(jì)核算檔案外泄帶來不必要的發(fā)展隱患，同時也有利于企業(yè)管理者充分利用企業(yè)會計(jì)核算檔案，針對企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，提出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。

（三）規(guī)范制造企業(yè)建賬的制度規(guī)則

規(guī)范制造企業(yè)建賬的制度規(guī)則是當(dāng)前制造企業(yè)會計(jì)核算問題改善策略中最為核心的內(nèi)容。制造企業(yè)會計(jì)核算的問題歸根結(jié)底還是因?yàn)榇蟛糠种行⌒椭圃炱髽I(yè)不需要對外進(jìn)行信息披露，所以在會計(jì)核算的賬務(wù)處理上會給不法分子以可乘之機(jī)。所以在制造企業(yè)內(nèi)部根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定會計(jì)核算制度、賬務(wù)處理制度極為重要。要求會計(jì)人員都能夠按照企業(yè)制度規(guī)則進(jìn)行會計(jì)核算，并就會計(jì)核算的結(jié)果進(jìn)行建賬、存檔。當(dāng)然，為了能夠發(fā)揮企業(yè)建賬制度規(guī)則的作用，制造企業(yè)還應(yīng)該構(gòu)建內(nèi)部控制體系以便于通過內(nèi)部控制來強(qiáng)化企業(yè)建賬制度的履行效果，推動企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量和水平的提高。

五、結(jié)論

綜上所述，在我國市場經(jīng)濟(jì)逐漸國際化發(fā)展的大趨勢下，制造企業(yè)未來的市場空間會逐漸擴(kuò)大，市場機(jī)遇也會不斷的增多，但是同樣的，市場競爭也將會更加激烈和殘酷。在這樣的情況下，無論是上市制造企業(yè)還是中小型制造企業(yè)都必須清楚的認(rèn)識到在市場競爭過程中，會計(jì)核算對企業(yè)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)市場核心競爭力穩(wěn)定的重要性。只有切實(shí)的解決當(dāng)前制造企業(yè)會計(jì)核算存在的問題，制造企業(yè)才能夠逐漸突破瓶頸，找到發(fā)展的新方向。當(dāng)然，不同制造企業(yè)所面對的會計(jì)核算問題會存在一定程度上的差異性，而制造企業(yè)需要做的就是對企業(yè)內(nèi)部實(shí)施權(quán)職責(zé)任制，將責(zé)任和權(quán)力下放到部門、個人，對生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，以完善的會計(jì)核算制度為依托，才能夠有效的構(gòu)建科學(xué)的會計(jì)核算體系。

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