魏玉琴

【摘 要】作為一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)所必備的免疫系統(tǒng)，國家審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)擔(dān)任著審計(jì)三大主力軍的作用。國家審計(jì)能夠幫助國家間接宏觀調(diào)控體系，而內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)內(nèi)部為了實(shí)現(xiàn)高效治理而存在。兩者之間既存在一定的聯(lián)系，又存在一定的區(qū)別。為了促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和效率的提高，保證企業(yè)的健康穩(wěn)定的成長環(huán)境，現(xiàn)代審計(jì)有必要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)的互動(dòng)整合。

【關(guān)鍵詞】國家審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；互動(dòng)關(guān)系

一、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)關(guān)系面臨的困境

（一）互動(dòng)機(jī)制建立不完全

我國內(nèi)部審計(jì)制度引入較晚，真正意義上的獨(dú)立發(fā)展起于2003年。國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的互動(dòng)網(wǎng)絡(luò)體系缺乏完善有效的信息溝通機(jī)制。目前國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)交流機(jī)制與時(shí)代發(fā)展有一定脫節(jié)，二者未能形成完善的信息溝通機(jī)制。一方面是由于雙方審計(jì)人員在主觀上沒能積極有效溝通，使溝通機(jī)制開拓不夠完善，另一方面是由于國家層面沒有建立高效的交流平臺(tái)，使內(nèi)部審計(jì)人員與國家審計(jì)人員的互動(dòng)交流仍然受到外部環(huán)境限制。

（二）國家審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)支撐力度不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)是政府機(jī)構(gòu)、行政事業(yè)單位、各類企業(yè)監(jiān)督管理活動(dòng)中的重要一環(huán)，內(nèi)審制度隨著時(shí)代的發(fā)展意義越為凸顯，它對于國家審計(jì)的借鑒意義也不言而喻。國家審計(jì)需要用好內(nèi)部審計(jì)力量，做好內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的業(yè)務(wù)協(xié)同和工作銜接，提升審計(jì)監(jiān)督效率。然而現(xiàn)實(shí)距離國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)關(guān)系的現(xiàn)代化還有一定距離，國家審計(jì)仍需加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的支撐力度。

（三）國家審計(jì)資源及發(fā)揮效益有限

除了國家審計(jì)財(cái)力資源和人力資源的不足影響了審計(jì)工作效率。我國審計(jì)資源供給質(zhì)量低下阻礙了審計(jì)資源效益性的發(fā)揮。這具體又表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理和人員素質(zhì)不高；2.審計(jì)資源利用不足：我國國家審計(jì)程序繁瑣，機(jī)關(guān)單位設(shè)置冗余，在國家審計(jì)資源有限的情況下，這種現(xiàn)狀不僅無法促進(jìn)審計(jì)效益的最大化，還會(huì)浪費(fèi)審計(jì)資源。

（四）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高致其對國家審計(jì)貢獻(xiàn)率低

企業(yè)作為一個(gè)人和的組織體，內(nèi)部的人際關(guān)系與利益抗衡影響著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，尤其是在企業(yè)舞弊方面的審計(jì)揭露方面，對于管理層舞弊現(xiàn)象，直接由內(nèi)部審計(jì)對外披露的難度較大。另外由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高，導(dǎo)致創(chuàng)新性不足，這就使得內(nèi)部審計(jì)整體化素質(zhì)偏低，難以適應(yīng)信息化條件下的內(nèi)審需求。內(nèi)部審計(jì)只有做到真正的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能從真正意義上成為組織治理的一部分，為組織高效運(yùn)行，獲取整體效益發(fā)揮作用。

二、改善國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)關(guān)系的建議

（一）通過創(chuàng)新審計(jì)方式促進(jìn)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念和方式都在逐漸產(chǎn)生變化，正在慢慢適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。我國國家審計(jì)加強(qiáng)了在審計(jì)方式上的創(chuàng)新，開始了網(wǎng)上審計(jì)。例如啟動(dòng)“預(yù)算跟蹤和聯(lián)網(wǎng)審查”的審計(jì)形式，將單一的事后審計(jì)升級(jí)為事中審計(jì)和事前審計(jì)相結(jié)合，將單一的現(xiàn)場審計(jì)升級(jí)為現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)作為一種創(chuàng)新的審計(jì)方式，它對國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的積極互動(dòng)起到一定的作用。它將加強(qiáng)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的意愿，增進(jìn)互動(dòng)力度，從而更好地優(yōu)化兩者互動(dòng)關(guān)系。

（二）通過大數(shù)據(jù)審計(jì)促進(jìn)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)

在現(xiàn)代信息通信技術(shù)大發(fā)展的時(shí)代背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+”逐漸發(fā)展為國家戰(zhàn)略的重要部分[1]。國家審計(jì)在建設(shè)國家重點(diǎn)的審計(jì)信息中心、發(fā)揮“大數(shù)據(jù)”審計(jì)作用方面有著舉足輕重的優(yōu)勢。由于目前的“大數(shù)據(jù)”并未囊括所有方面，因此需要特定主體的數(shù)據(jù)支持，如相關(guān)企業(yè)或機(jī)構(gòu)所擁有的行業(yè)數(shù)據(jù)及交易與賬戶信息等。這些信息通常被各大組織內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)掌管。國家審計(jì)如能獲得各組織內(nèi)部審計(jì)的配合，順利完成數(shù)據(jù)交換和信息核查，將極大提高審計(jì)效率。并且，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可在信息化平臺(tái)建設(shè)、信息化環(huán)境下的審計(jì)模式創(chuàng)新等方面與國家審計(jì)信息系統(tǒng)建立良好的溝通機(jī)制，利用可開放的大數(shù)據(jù)環(huán)境更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效益發(fā)揮。

（三）建立健全國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)機(jī)制

在當(dāng)前形勢下我國國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的互動(dòng)機(jī)制需要得到進(jìn)一步的完善。首先要加強(qiáng)法制建設(shè)，從法理上規(guī)范國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)整合，利用法律法規(guī)的強(qiáng)制性促進(jìn)二者的互動(dòng)。其次明確內(nèi)部審計(jì)的定位和職能，使其在組織內(nèi)部更具針對性的發(fā)揮內(nèi)審效用。除了法制建設(shè)，完善引導(dǎo)機(jī)制還需要在實(shí)踐中逐漸摸索，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該發(fā)揮國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)的協(xié)調(diào)作用，使二者在統(tǒng)一的宏觀指引下形成同氣連枝，相輔相成的發(fā)展態(tài)勢。在2018年我國一些省市審計(jì)廳開展的省屬高校與省國有集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中就有了國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的有效互動(dòng)舉措，例如省內(nèi)審協(xié)會(huì)積極與省廳相關(guān)處室協(xié)商，派出內(nèi)審人員參與項(xiàng)目審計(jì)，這樣有效彌補(bǔ)了審計(jì)機(jī)關(guān)力量的不足等等。

（四）促進(jìn)審計(jì)資源開發(fā)和整合

信息資源是審計(jì)資源中舉足輕重的一部分，它能快速，靈活地促進(jìn)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)性。為了更好利用審計(jì)信息資源，我們需要對信息做出篩選和整理分析，最后運(yùn)用到審計(jì)工作中去。以內(nèi)部舞弊為例，內(nèi)部舞弊對于企業(yè)的內(nèi)部控制管理來說屬于灰色地帶，內(nèi)審人員攝取信息不足，這一現(xiàn)狀同樣存在外部審計(jì)工作中。兩者共同負(fù)有舞弊審計(jì)的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)更重視員工舞弊以及企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)及賬表不實(shí)等舞弊行為，而外部審計(jì)更關(guān)注管理層舞弊。兩者審計(jì)對象相同而途徑不同，雖都存在信息資源不足的情況，但二者的信息資源是互補(bǔ)的，可以相互開發(fā)利用，為對方創(chuàng)造效益，從而共同實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。由此可見國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部舞弊方面可通過審計(jì)資源開發(fā)整合，達(dá)到充分審計(jì)的效果。

三、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)全球化不斷加速的背景下，依附于企業(yè)受托責(zé)任觀而產(chǎn)生的的審計(jì)思想越來越與現(xiàn)代企業(yè)治理理論相融合。在我國不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中，國家審計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)也逐步在審計(jì)職能，審計(jì)方式與審計(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生一定的互動(dòng)性。然而我國當(dāng)前的國情是審計(jì)資源的缺乏和各方力量的薄弱，盡管我國審計(jì)環(huán)境已得到逐步改善，但整合、優(yōu)化審計(jì)資源，提升審計(jì)效率，實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源互動(dòng)，優(yōu)勢互補(bǔ)，仍然是現(xiàn)實(shí)審計(jì)環(huán)境下我們所應(yīng)該認(rèn)真努力的方向。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鮑圣嬰.國家審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的定位與協(xié)作[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究， 2016（6）：12-19.