王曉婷

[摘要]隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度國(guó)際化進(jìn)程加快和我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)政體制改革的不斷推進(jìn)，內(nèi)控制度由原先的單一企業(yè)主體向行政事業(yè)單位領(lǐng)域拓展。我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平得到了有效提升，內(nèi)部控制比以前更加規(guī)范，廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制更加健全。在運(yùn)行過(guò)程中，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度日益凸顯出不足之處。加快優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)于提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控顯得尤為重要。文章對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度；授權(quán)審批制度

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918151

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，使行政事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)合理、有序、高效，政府財(cái)政資金處于有效的監(jiān)督之下，各行政事業(yè)單位配套制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)控制度勢(shì)在必行。

1行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度概述

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是為了對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，而制定的制度、措施和執(zhí)行程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過(guò)評(píng)估和完善單位內(nèi)部管理制度，建立健全單位內(nèi)部管理制度框架體系，優(yōu)化完善制度內(nèi)部設(shè)計(jì)，以提升單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，可以為單位深入開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)提供抓手，有效預(yù)防貪腐現(xiàn)象的滋生和蔓延，保障國(guó)家財(cái)政資金的安全和完整。

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)控制度非常重要。建立健全透明的、相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有利于行政事業(yè)單位及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析處理，保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的透明性，防止出現(xiàn)違法違規(guī)、貪污腐敗的問(wèn)題發(fā)生，促進(jìn)單位健康良性發(fā)展。

2目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

21財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)不足

在國(guó)家相關(guān)政策發(fā)布過(guò)程中，許多行政事業(yè)單位僅以制度為導(dǎo)向，重視社會(huì)服務(wù)建設(shè)，忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的投入力度。單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控制度重要性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作重視度不夠；財(cái)務(wù)人員缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，在操作流程過(guò)程中操作不規(guī)范，在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度履行過(guò)程中態(tài)度不積極，從而導(dǎo)致具體工作開(kāi)展時(shí)出現(xiàn)漏洞，理論與實(shí)踐脫節(jié)。

22僅以合法合規(guī)為導(dǎo)向，脫離自身機(jī)制及人員編制設(shè)置管理的實(shí)際情況

在實(shí)際工作中行政事業(yè)單位僅以合法合規(guī)為導(dǎo)向，不能針對(duì)本單位人員編制管理的實(shí)際情況設(shè)置崗位，以人員編制設(shè)置少為理由找借口，只有少數(shù)業(yè)務(wù)不相容崗位互相分離了，而一些與財(cái)務(wù)聯(lián)系不是很緊密的非主要業(yè)務(wù)就由兼職人員分管了，員工責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致事故發(fā)生時(shí)，責(zé)任難以很快落實(shí)，出現(xiàn)互相推諉、避重就輕，反應(yīng)遲緩的現(xiàn)象。

23內(nèi)控制度體系缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和責(zé)任倒查機(jī)制

目前大多數(shù)行政事業(yè)單位沒(méi)有形成一套完整的適合本單位性質(zhì)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏監(jiān)督制約機(jī)制，造成事業(yè)單位工作人員無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，往往等事故發(fā)生時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，給今后的工作埋下了隱患、增加相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度只停留在文字上而缺乏可操作性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督環(huán)節(jié)與嚴(yán)謹(jǐn)性失去了應(yīng)有的作用。

24財(cái)務(wù)制度缺失、散亂，會(huì)計(jì)管理制度不健全

目前，有些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，部分行政事業(yè)單位中，《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法規(guī)、制度沒(méi)有建立有效的切合實(shí)際的貫徹執(zhí)行機(jī)制，內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這些法規(guī)制度沒(méi)有得到真正落實(shí)。有些單位目前仍舊沒(méi)有制定獨(dú)立的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，大多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的管理僅靠管理和慣例，沒(méi)有成文的制度保證，管理人為的隨意性大。

25財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，專(zhuān)業(yè)勝任能力有待提高

行政事業(yè)單位的人員近十多年來(lái)才逐步實(shí)行招考制度，以前的人員大多是非招考進(jìn)編的。好多沒(méi)有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)務(wù)知識(shí)，半路出家經(jīng)過(guò)短期培訓(xùn)就上崗了，專(zhuān)業(yè)水平欠缺。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒(méi)有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。有些單位對(duì)財(cái)務(wù)印鑒管理沒(méi)有引起足夠重視，有辦公室文秘保管印鑒的，也有單位負(fù)責(zé)人保管財(cái)務(wù)印鑒的，各種現(xiàn)象層出不窮。

3行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

31加大宣傳力度，提高全員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)知

從各種媒體網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)各種介質(zhì)，加大宣傳力度，要加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員科學(xué)的內(nèi)控意識(shí)，提高全員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)知，準(zhǔn)確地落實(shí)財(cái)務(wù)控制管理標(biāo)準(zhǔn)，提升控制效果。對(duì)于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的認(rèn)知不能只局限于形式，要加大可操作性，在實(shí)際工作中準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)資金的收支平衡，財(cái)務(wù)審核細(xì)致，杜絕資金賬目名不屬實(shí)的問(wèn)題。

32以單位自身實(shí)際情況出發(fā)，健全事業(yè)單位內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位的性質(zhì)有全額、差額、自收自支，資金來(lái)源渠道不同，資金的監(jiān)督管理方式也略有不同，各單位要結(jié)合自身情況，建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，確保落實(shí)單位內(nèi)部控制工作的有效執(zhí)行。在強(qiáng)化責(zé)任制度的落實(shí)上，要求做到有章可循、違章必究的原則；創(chuàng)建統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，找出自己?jiǎn)挝坏娘L(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)應(yīng)相關(guān)的關(guān)鍵崗位辦理人員，從風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上找原因，想對(duì)策，把風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。第一時(shí)間找出問(wèn)題所在，反映出單位內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，為領(lǐng)導(dǎo)班子決策提供及時(shí)、有效、真實(shí)的信息。通過(guò)建立健全的內(nèi)部控制制度和不斷完善，不相容崗位的有效分離，預(yù)算業(yè)務(wù)管理和收支業(yè)務(wù)管理的分離、支出審批環(huán)節(jié)與資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)審批流程的分離，不斷規(guī)范，不斷完善，使本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度走上良性循環(huán)的運(yùn)轉(zhuǎn)軌道。

33強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制度，建立長(zhǎng)效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人是一個(gè)單位的第一責(zé)任人，也是一個(gè)單位的最高行政級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)有對(duì)本單位所有人員管理、派遣、分工、監(jiān)督、考核的職責(zé)和權(quán)利。同時(shí)，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人的管理、派遣、分工、監(jiān)督、考核權(quán)限不在本單位職工，而在于上一級(jí)行政管理部門(mén)。目前，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、監(jiān)督及領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行責(zé)任追究的主要手段是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作力度，除了履行手續(xù)的離任審計(jì)以外，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期審計(jì)以及不定期抽查審計(jì)，對(duì)一些高危行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行大額資金審計(jì)，只有這樣，單位負(fù)責(zé)人以及財(cái)務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的問(wèn)題才能夠及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。因此，必須不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)班子責(zé)任追究制度，對(duì)于單位的“三重一大”事項(xiàng)要進(jìn)行集體決策和聯(lián)簽，對(duì)單位內(nèi)部的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展長(zhǎng)效的監(jiān)管與審計(jì)工作，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠在行政事業(yè)單位內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮作用，提升行政事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)以及預(yù)算外資金的安全性與專(zhuān)用性。

34建立授權(quán)審批制度，通過(guò)內(nèi)控將集中的權(quán)利分散化

行政事業(yè)單位既有預(yù)算內(nèi)資金又有預(yù)算外資金，資金數(shù)額往往較大，經(jīng)費(fèi)支出和業(yè)務(wù)支出審批應(yīng)當(dāng)有規(guī)范的財(cái)務(wù)制度來(lái)約束。各單位要明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和有關(guān)事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，明確領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)工作人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)支出聯(lián)系緊密的支出層層把關(guān)，按照一定的資金限度實(shí)行分層授權(quán)審批，大額資金應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體聯(lián)簽。單位應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一般的公務(wù)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)程序要按照由下至上的程序辦理，不能讓一個(gè)人一次完成整個(gè)公務(wù)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)程序，月末或者季末將單位日常開(kāi)支在單位內(nèi)部網(wǎng)站進(jìn)行相關(guān)公示，確保財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性和內(nèi)控制度的有效性。

35強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力

加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制，提高準(zhǔn)入門(mén)檻，確保財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)化。另外行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是針對(duì)包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的所有員工的，因此內(nèi)部控制工作人員一定要具備一定的綜合素質(zhì)，不僅要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還要懂得本單位與資金往來(lái)有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，這些都至關(guān)重要。內(nèi)部控制人員要立足于本職工作，不斷積累工作經(jīng)驗(yàn)，提高自身素質(zhì)，在干好本職工作的同時(shí)不斷學(xué)習(xí)，學(xué)理論、學(xué)業(yè)務(wù)，不斷提高自己的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力。各單位也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控重要崗位工作人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不斷提升重要崗位人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

4結(jié)論

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是確保國(guó)家財(cái)政資金在陽(yáng)光下安全運(yùn)行、確保財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確高效的有力措施，也是加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的重要保障。行政事業(yè)單位要緊密結(jié)合本單位實(shí)際情況和工作中遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，積極探索，與時(shí)俱進(jìn)，緊跟形勢(shì)，在總結(jié)相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索一套適合本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。

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