劉千 范秀坤 張春軍 封頔

[摘要]質(zhì)量成本是高等教育質(zhì)量體系的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。明確質(zhì)量成本的性質(zhì)與特征，將有助于高等教育質(zhì)量成本構(gòu)成的合理化和尺度化，同時通過創(chuàng)新理念來增強(qiáng)質(zhì)量成本的收益性，尤其是要對主體性教育資源實(shí)施有效的成本控制。

[關(guān)鍵詞]高等教育；質(zhì)量成本；人力成本；質(zhì)量收益

[DOI]1013939/jcnkizgsc201913114

1前言

高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的根本是質(zhì)量，質(zhì)量體系的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是質(zhì)量成本。質(zhì)量成本是指為獲得高等教育質(zhì)量而發(fā)生的成本代價。這個代價追求的是質(zhì)量收益的最大化。質(zhì)量符合要求就會產(chǎn)生收益，不符合要求就會造成損失。兩方面聯(lián)系在一起考慮，質(zhì)量成本也由符合成本和非符合成本構(gòu)成，符合成本是控制性成本，包括預(yù)防成本和鑒定成本；非符合成本是結(jié)果性成本，包括內(nèi)部損失和外部損失?？刂菩猿杀居绊懡Y(jié)果性成本，控制性成本只有保持在規(guī)定水平上所需要的費(fèi)用，才能避免結(jié)果性的成本損失。關(guān)鍵是要尋求最適宜的質(zhì)量與成本的契合點(diǎn)。從理論上講最佳質(zhì)量水平應(yīng)是內(nèi)外部損失成本曲線與預(yù)防和鑒定成本曲線的交合點(diǎn)。若將教育質(zhì)量成本總額控制在合理的區(qū)間內(nèi)，一個有效的途徑就是合理地調(diào)控質(zhì)量成本的比例結(jié)構(gòu)和費(fèi)用分布。而這恰恰是我國高等教育內(nèi)涵式發(fā)展需要解決的關(guān)鍵問題之一。資源投入不足和成本運(yùn)行效率低，需要用質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)來指導(dǎo)教育資源的投入，用質(zhì)量成本系統(tǒng)的方法來評價質(zhì)量管理的效果。

2質(zhì)量成本是一種隨質(zhì)量變動的成本

質(zhì)量是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相融合的產(chǎn)物。隨著社會的發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步和知識更新，不斷充實(shí)和豐富著教育質(zhì)量的內(nèi)涵。質(zhì)量成本作為服務(wù)于質(zhì)量適用性的專項(xiàng)成本，隨著質(zhì)量適用性的變化而變動，始終保持著自身的動態(tài)性。質(zhì)量要求的標(biāo)準(zhǔn)越高，投入的要求也會越高。質(zhì)量成本的支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整要與教育質(zhì)量的資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化在動態(tài)上保持平衡。即質(zhì)量成本的資源要素之間是相互制約的，起主導(dǎo)作用的核心資源是師資力量。

例如，課程資源匱乏是制約質(zhì)量保障的瓶頸之一，又是質(zhì)量成本增加但質(zhì)量收益能否提升的關(guān)鍵。課程資源短缺主要表現(xiàn)為：生均課程門數(shù)迅速下降、專業(yè)平均課程門數(shù)也在減少、課程總體嚴(yán)重滯后。由于直接反映學(xué)生選擇度和靈活性的課程結(jié)構(gòu)過于單一，進(jìn)而影響學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的差異度。還有就是課程體系和特色的缺乏。課程設(shè)計(jì)質(zhì)量問題的背后，是師資力量的薄弱。

3質(zhì)量成本是一種有選擇性的機(jī)會成本

質(zhì)量成本是一種機(jī)會成本，不同的質(zhì)量就意味著不同的成本選擇。就決策而言，選擇適宜的質(zhì)量是相對于機(jī)會而言的，沒有再選擇的機(jī)會也就沒有真正的成本而言。機(jī)會即收益，機(jī)會即成本。要認(rèn)識到機(jī)會在一定情況下可以轉(zhuǎn)化為績效，也可以轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀?。機(jī)會既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

質(zhì)量成本追求效率，其實(shí)就是不讓任何一個重新選擇的機(jī)會溜走。在質(zhì)量管理過程中，如果有人不求上進(jìn)，那很大可能是因?yàn)榧畲胧┑牧Χ炔粔蚧蛘呤沁x擇的激勵方法不正確。如果有人需要別人監(jiān)督才能做好工作，那很大可能是還沒有制定出一套足以讓人自律的規(guī)則。如果有人靠弄虛作假、投機(jī)鉆營取得某種不合理的利益，那很大可能是評價制度與政策機(jī)制出了問題。只有讓質(zhì)量績效與每個人的切身利益的關(guān)系密切起來，才能激發(fā)促進(jìn)整體教育質(zhì)量收益的提高?；蛘哒f質(zhì)量成本是為了教學(xué)質(zhì)量而管理，而不是對教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行管理。如職稱結(jié)構(gòu)的優(yōu)化不僅是教學(xué)和科研的需要，同時也有經(jīng)濟(jì)學(xué)上的重要意義，應(yīng)使用最經(jīng)濟(jì)的人員組合。這不僅為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供了尺度化的人才保證，同時也為質(zhì)量成本控制奠定了可靠的管理基礎(chǔ)。

高等教育的質(zhì)量結(jié)構(gòu)是內(nèi)涵式發(fā)展的基礎(chǔ)。大眾化教育與精英教育并行不悖，具有同樣的發(fā)展機(jī)會。如發(fā)達(dá)國家的醫(yī)學(xué)教育至今仍屬于精英教育，不僅師生比很高，最高可達(dá)到38∶1；而且成為醫(yī)學(xué)生的競爭比例也很高，有時甚至能夠達(dá)到50∶1。選拔和培養(yǎng)天賦異稟具有特質(zhì)的人才，才能使某些專業(yè)稀缺的教育資源得到最佳的配置。預(yù)防和鑒定成本是一種選擇性的前期投入。包括對教學(xué)、生活、研究、管理、學(xué)術(shù)、風(fēng)氣以及文化建設(shè)的保障性投入，才能保證人才培養(yǎng)質(zhì)量的可靠性。

我國的大眾化教育的跨越式發(fā)展主要是通過舉債方式來支撐其快速擴(kuò)張的，相對于發(fā)達(dá)國家高等教育的大眾化是具有較大的差距的，發(fā)達(dá)國家是通過較高的投入作為保障，而我國則存在投入水平較低，財(cái)政投入有限等特點(diǎn)。因此，我國由于投入不足，引發(fā)的質(zhì)量損失也在預(yù)料之中。同時，由于我國大眾化教育缺乏自然演變發(fā)展的歷程，與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求有許多相脫節(jié)、管理不到位的地方，這就造成了成本運(yùn)行效率低，教育資源耗費(fèi)過大的問題。因此，要按照不同的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)用不同的方法來管理各類質(zhì)量成本的此消彼長。

4質(zhì)量成本是一種用于決策的估計(jì)性成本

質(zhì)量成本具有多樣性的特征。質(zhì)量成本的預(yù)防成本、鑒定成本及內(nèi)部損失成本屬于顯性質(zhì)量成本，能直觀的反映在會計(jì)賬面上；外部損失成本則屬于隱性質(zhì)量成本，需要通過相應(yīng)的技術(shù)手段來反映。顯性成本可通過設(shè)置科目進(jìn)行會計(jì)核算；而隱性成本則具有無形性、估量性和潛在性的特征。這就決定了質(zhì)量成本以貨幣計(jì)量為主，兼用其它計(jì)量方式，從而從各個側(cè)面來反映質(zhì)量成本的內(nèi)在屬性，為質(zhì)量管理提供決策依據(jù)。

外部損失雖屬于非財(cái)務(wù)性的隱性成本，但它會影響學(xué)校的聲譽(yù)，引發(fā)社會輿論對教育質(zhì)量的質(zhì)疑和不滿。隱性成本雖是高校實(shí)際發(fā)生但尚未支付的外部損失，但最終也會給高等教育帶來不可估量的損失。如醫(yī)學(xué)教育投入不足的持續(xù)低成本專業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，使原有精英教育資源在不斷地稀釋，形成了醫(yī)學(xué)人才過剩與不足并存，數(shù)量不少而質(zhì)量下降的局面；使原被認(rèn)為是嵌入教育內(nèi)部的質(zhì)量問題，逐漸嬗變?yōu)橐粋€涉及眾多利益相關(guān)者“看好醫(yī)生難”的社會問題了。

隱性成本相對于顯性成本，雖估計(jì)和測算較為困難，但選擇適用的測算方法進(jìn)行科學(xué)的評估，才能保持質(zhì)量成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性和完整性。評估作為高等教育保障體系的一種技術(shù)手段已廣泛運(yùn)用到各層次的質(zhì)量保障體系中來。例如針對學(xué)生學(xué)習(xí)成果進(jìn)行評估，已為美、英、澳、日等國用于支持院校決策和提高質(zhì)量的手段。將難以測量的隱性成本轉(zhuǎn)化為可操作的實(shí)踐過程，除評估外，統(tǒng)計(jì)、績效指標(biāo)、基標(biāo)法等也被廣泛應(yīng)用。質(zhì)量成本屬于管理會計(jì)的范疇，提供的數(shù)據(jù)供決策管理層使用。因此得到全部質(zhì)量成本的信息雖然很難，但也沒有必要都要求的十分精確，只要符合質(zhì)量成本決策的要求，不影響作出正確的判斷就是可行的。

5結(jié)論

綜上所述，如何在保證質(zhì)量的前提下使質(zhì)量成本最小化？著名質(zhì)量管理大師克勞士比給出了最簡明的回答：“第一次就做對”。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。質(zhì)量成本的理念是預(yù)防，而不是檢查和改正錯誤。某些決策失誤造成的質(zhì)量損失無法挽回，以往的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)充分證明了這一點(diǎn)。“第一次就做對”最便宜、最經(jīng)濟(jì)。沒做對、勢必要修修補(bǔ)補(bǔ)，增加額外的成本支出。這也充分體現(xiàn)了管理會計(jì)的決策思想。我國高等教育資源原本就很緊張，如果內(nèi)涵式發(fā)展過程中不做深入的調(diào)查研究，對質(zhì)量管理不作預(yù)防性的投入，包括思考、計(jì)劃和分析過程的三思而行，就難以避免作出錯誤的決策。質(zhì)量成本是定量評價高校質(zhì)量管理經(jīng)濟(jì)性的重要指標(biāo)。質(zhì)量成本算得清楚，才能看得明白，才能作出正確的決斷。

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