鞠鳳仙

摘要：行政事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中不可或缺的一個(gè)重要元素，具有不容忽視的歷史使命。自財(cái)政部制定印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來(lái)，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)越來(lái)越完善，內(nèi)控流程與管理水平都上了一個(gè)新的臺(tái)階，但在實(shí)踐工作中仍存在很多不足，管理上存在很多漏洞，容易滋生腐敗和舞弊。文章從行政事業(yè)單位實(shí)際工作角度出發(fā)，淺析行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立存在的不足之處，并提出了一些改進(jìn)措施，以期提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度；建議

近年來(lái)國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)了一系列行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理措施，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度越來(lái)越受到重視，行政事業(yè)單位的組織運(yùn)行也更加規(guī)范。但是，行政事業(yè)單位內(nèi)控還不能適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展要求，內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)滯后，嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。作為經(jīng)濟(jì)體制改革大潮的主力軍，行政事業(yè)單位應(yīng)該利用新思維、新方法，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，制定嚴(yán)格的內(nèi)控管理制度來(lái)促進(jìn)單位更好更快的發(fā)展。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的背景與重要意義

（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的背景

習(xí)近平總書(shū)記在十八屆中央紀(jì)委二次全會(huì)上指出：“要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制?！?/p>

中央八項(xiàng)規(guī)定客觀上要求行政事業(yè)單位通過(guò)建章立制，以規(guī)范調(diào)研、會(huì)議、出訪以及住房等管理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范化和制度化。

2012年財(cái)政部根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。從2014年1月1日試行，標(biāo)志著內(nèi)控體系在行政事業(yè)單位中全面展開(kāi)。

（二）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的重要意義

行政事業(yè)單位具有服務(wù)性和公益性?xún)身?xiàng)職能，因此，行政事業(yè)單位建立與完善內(nèi)控管理制度具有重要意義。

首先，建立與完善內(nèi)控管理制度可以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，保證單位內(nèi)部穩(wěn)定，使其正常有序的運(yùn)行。

其次，建立與完善內(nèi)控管理制度可以規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，節(jié)約行政成本。

再次，建立與完善內(nèi)控管理制度可以加強(qiáng)行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控能力，有效杜絕腐敗與舞弊行為的發(fā)生。

最后，建立與完善內(nèi)控管理制度可以規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度存在的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)控意識(shí)淡薄，內(nèi)控環(huán)境建設(shè)欠缺，內(nèi)控體系不完善

有些單位的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控知識(shí)知之甚少，沒(méi)有深刻理解內(nèi)控的重要性，對(duì)內(nèi)控的具體內(nèi)容和要求視而不見(jiàn)。內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，主觀上認(rèn)為只要財(cái)政資金沒(méi)有違法使用即可。普遍存在重視單位發(fā)展，輕視內(nèi)控體系建設(shè)情況。內(nèi)控是全員參與的事情，既然單位一把手不重視，那么員工自然而然的把內(nèi)控當(dāng)作可有可無(wú)的東西，認(rèn)為內(nèi)控是多此一舉，內(nèi)控只是財(cái)務(wù)人員的工作，內(nèi)控流程繁瑣浪費(fèi)時(shí)間，內(nèi)控環(huán)境嚴(yán)重欠缺。即使有些單位有內(nèi)控制度，內(nèi)控體系只是流于表面形式，幾種制度相互拼湊，不能形成完整有效的內(nèi)控體系。

（二）內(nèi)控制度不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批流程簡(jiǎn)單

有些單位內(nèi)控制度的建立照搬照抄，沒(méi)有根據(jù)自己?jiǎn)挝坏膶?shí)際情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估，內(nèi)控制度沒(méi)有可操作性，實(shí)用性不強(qiáng)。

在實(shí)際工作中，設(shè)置的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批流程過(guò)于簡(jiǎn)單。比如，原材料采購(gòu)，只有經(jīng)辦人與財(cái)務(wù)人員簽字即可報(bào)銷(xiāo)，沒(méi)有申請(qǐng)購(gòu)置單、出、入庫(kù)單。有些單位還存在“一支筆”、“一言堂”現(xiàn)象，更有甚者，凌駕于內(nèi)控制度之上，特事特辦，特殊通道開(kāi)綠燈現(xiàn)象。

（三）各部門(mén)不相容崗位設(shè)置不合理

部分行政事業(yè)單位由于人員編制的限制，對(duì)部分不相容崗位設(shè)置不合理，沒(méi)有體現(xiàn)出制衡性原則。比如：財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)人員；出納人員兼任憑證制單、審核、記賬人員；原材料采購(gòu)人員兼任庫(kù)存保管驗(yàn)收人員；設(shè)備購(gòu)置人員兼任設(shè)備保管員等。這些不相容崗位不分離是嚴(yán)重的內(nèi)控隱患，容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。一兩個(gè)人經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有過(guò)程，不止容易造成錯(cuò)誤和徇私舞弊行為，更為這些行為提供了“包庇衣”，不容易查出錯(cuò)誤。

（四）單位沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，審查監(jiān)督力度不強(qiáng)

部分行政事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，有內(nèi)審部門(mén)的也大多數(shù)由財(cái)務(wù)部門(mén)兼任，內(nèi)審人員與單位負(fù)責(zé)人是上下級(jí)關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人在相當(dāng)大的程度上影響其獨(dú)立開(kāi)展工作，工作開(kāi)展難度大，內(nèi)控沒(méi)有發(fā)揮作用，審查監(jiān)督力度不夠，沒(méi)有形成有效的監(jiān)督體系。

（五）財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)弱化

會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面?，F(xiàn)在大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員重核算、輕監(jiān)督。日常工作重點(diǎn)是記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性、真實(shí)性沒(méi)有做到有效的監(jiān)督。

三、提高當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度的對(duì)策及建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，積極搭建內(nèi)控環(huán)境，建立行之有效的內(nèi)控管理體系

首先，加強(qiáng)內(nèi)控管理知識(shí)學(xué)習(xí)。從單位負(fù)責(zé)人到基層員工全員參加學(xué)習(xí)，從根本上重視內(nèi)控，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控的重要性。只有單位負(fù)責(zé)人從內(nèi)心真正的把內(nèi)控作為首要任務(wù)來(lái)抓，只有明確了第一責(zé)任人的管理職責(zé)，其余人員才能重視內(nèi)控，按內(nèi)控要求辦事。只有為內(nèi)控制度的順利實(shí)施建立好的環(huán)境，鋪設(shè)好管道，才能真正的建立行之有效的內(nèi)控管理體系。

其次，加強(qiáng)內(nèi)控人員職業(yè)道德培訓(xùn)。內(nèi)控人員職業(yè)道德貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有過(guò)程。內(nèi)控人員能否愛(ài)崗敬業(yè)，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則在很大程度上影響整個(gè)單位的內(nèi)控能否有效順利實(shí)施。

（二）細(xì)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批流程，嚴(yán)格內(nèi)控管理制度

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，從每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入手，梳理出關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、偏差點(diǎn)和易遺漏點(diǎn)，針對(duì)這些特點(diǎn)因地制宜地制定出一套完整的適合本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批流程。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前申請(qǐng)到事中報(bào)銷(xiāo)到事后監(jiān)督都一目了然，任何人不能跨越流程，先斬后奏。同時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批流程細(xì)化到各個(gè)經(jīng)辦人、部門(mén)負(fù)責(zé)人、保管人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、單位管理層都有相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，形成相互監(jiān)督相互制約的科學(xué)的內(nèi)控管理制度。做到人人有章可循，按制度辦事。

（三）嚴(yán)格分離不相容崗位，真正發(fā)揮內(nèi)控相互監(jiān)督作用

行政事業(yè)單位必須克服人員少、工作量大等重重困難，嚴(yán)格按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求分離不相容職位，這是做好內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄都有獨(dú)立的人員來(lái)實(shí)施。現(xiàn)金、賬本、實(shí)物必須分管。每個(gè)人的職能權(quán)限、賬套權(quán)限、操作權(quán)限嚴(yán)格保密。

行政事業(yè)單位可以采取定期輪崗制度來(lái)解決人員不足的問(wèn)題。定期輪崗既可以鍛煉人員隊(duì)伍的全面能力又可以完美的實(shí)行相互監(jiān)督相互制約的內(nèi)控制度。

（四）內(nèi)部增設(shè)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，加大外部監(jiān)督審查力度

首先，行政事業(yè)單位必須增設(shè)獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，內(nèi)審人員不歸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)和任何管理部門(mén)。單位要賦予內(nèi)審部門(mén)一定的權(quán)威性。內(nèi)審人員工作職責(zé)是對(duì)單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。隨時(shí)審計(jì)、隨時(shí)監(jiān)督、隨時(shí)糾正錯(cuò)誤。內(nèi)審部門(mén)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)了如指掌，對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、易錯(cuò)點(diǎn)都能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，可以做到有針對(duì)性的、不間斷的、實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)監(jiān)督。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)不斷加大外部監(jiān)督審查力度。定期與不定期的聘請(qǐng)外部審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以起到查缺補(bǔ)漏、防微杜漸的作用，是單位不可缺少的內(nèi)控屏障，但是內(nèi)審容易出現(xiàn)“燈下黑”的情況。外部審計(jì)具有完全的獨(dú)立性和公正性，只對(duì)國(guó)家和法律法規(guī)負(fù)責(zé)。行政事業(yè)單位可以通過(guò)外部審計(jì)的力量來(lái)完善單位的內(nèi)控，使其更好的發(fā)揮作用。

（五）雙管齊下，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化追根究底是會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，加之單位內(nèi)控制度不健全沒(méi)有為會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力保障和依據(jù)。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能應(yīng)該從加強(qiáng)培訓(xùn)入手。不僅要培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的基本功和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，更要對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，只有“一把手”從根本上重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，給予會(huì)計(jì)人員一定的權(quán)力，做好會(huì)計(jì)人員的后盾，會(huì)計(jì)人員才能更好的行使權(quán)力，更好的為單位內(nèi)控保駕護(hù)航。

行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)還處于起步階段，在實(shí)際工作中還存在很多盲區(qū)。內(nèi)控制度建立與完善分析是我們今后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)將要全力以赴進(jìn)行的重點(diǎn)工作，它是一個(gè)系統(tǒng)性的、復(fù)雜的、長(zhǎng)期性的工作，我們要投入更多的資金、精力來(lái)完善它，使它發(fā)揮出應(yīng)有的作用，以此促進(jìn)行政事業(yè)單位更穩(wěn)更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]包素華.行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐探索[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（12）.

[2]劉方.淺析當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2018（18）.

[3]秦偉.事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的若干問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（17）.

（作者單位：呼倫貝爾市特種設(shè)備檢驗(yàn)所）