紀(jì)小榮

摘要：從價(jià)值鏈視角重新審視企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)缺點(diǎn)，是化工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制改革的一個(gè)重要立足點(diǎn)。文章首先詳細(xì)解釋了什么是價(jià)值鏈視角及什么是企業(yè)的內(nèi)部控制體系。并且對(duì)化工企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)不足進(jìn)行了剖析，以此為基礎(chǔ)，對(duì)落后的內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了改進(jìn)措施，以期對(duì)化工企業(yè)內(nèi)部控制體系改革提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈視角；化工企業(yè)；內(nèi)部控制

一、引言

內(nèi)部控制的概念最早出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代西方國(guó)家發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中。該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制給出了一個(gè)明確的概念即在企業(yè)要著重仔細(xì)規(guī)劃周邊資源，合理科學(xué)的高效利用所有資源，并且制定相應(yīng)規(guī)定和管理標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)開(kāi)支和員工行為進(jìn)行合理的約束從而提高工作效率。在當(dāng)前的新形勢(shì)下，內(nèi)部控制也有了新的定義，一般是指為了在落實(shí)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)保持企業(yè)的資產(chǎn)制度完整，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我控制協(xié)調(diào)、約束、評(píng)估及管理的一系列過(guò)程。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，還可以進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可信度和真實(shí)性，確保各種方針戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

20世紀(jì)80年代價(jià)值鏈的概念在西方國(guó)家被提出，提出時(shí)價(jià)值鏈被認(rèn)為時(shí)一個(gè)集中管理的方式。即企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身情況，將企業(yè)的生產(chǎn)銷售傳遞進(jìn)行一個(gè)上下游的打通，實(shí)現(xiàn)集中管理，增強(qiáng)企業(yè)的管理能力及資源利用最大化。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的活動(dòng)可以被分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類?；净顒?dòng)是指生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部門，企業(yè)外部后勤部門，售后服務(wù)部門以及市場(chǎng)營(yíng)銷部門等；輔助活動(dòng)主要包括技術(shù)研發(fā)部門，物資采購(gòu)部門，資源管理部門以及基礎(chǔ)設(shè)備供給部門等。這些不同部門之間的相似關(guān)系和聯(lián)系構(gòu)成了動(dòng)態(tài)管理流程——價(jià)值鏈。

傳統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部制度主要偏重于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面，其重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體制單一，無(wú)法對(duì)企業(yè)的整體情況進(jìn)行全局把控。

因此，本文創(chuàng)造性的提出基于價(jià)值鏈視角優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系的想法。下文主要對(duì)基于價(jià)值鏈視角的化工企業(yè)內(nèi)部控制的不足和改進(jìn)措施進(jìn)行分析并且提出解決方案。

二、當(dāng)前化工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

第一、治理框架缺少規(guī)范性。目前化工企業(yè)一人身兼多職的現(xiàn)象使得企業(yè)管理職責(zé)不明確，經(jīng)常出現(xiàn)推脫責(zé)任的現(xiàn)象，在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，權(quán)重分配不均勻。由此種種現(xiàn)象表明，化工企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境急需調(diào)整，人員的權(quán)責(zé)分配應(yīng)該明確。內(nèi)部控制制度也不夠規(guī)范，一個(gè)原因是很多規(guī)模不大的化工企業(yè)只能對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行基礎(chǔ)操作，沒(méi)有建立完善體系的能力。因此造成了管理紕漏，比如：財(cái)務(wù)管理機(jī)制的信息不對(duì)等，運(yùn)營(yíng)評(píng)估機(jī)制的不完善，審計(jì)流程的不規(guī)范等。

第二、不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。小公司由于資金和管理者的自身局限，很少會(huì)重視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，缺少有效的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力及控制措施。如果企業(yè)內(nèi)部控制不能夠在第一時(shí)間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控，等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生再進(jìn)行處理或者處理延遲都會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)很大的沖擊。

第三、內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)不完善。對(duì)于大部分小規(guī)模的化工企業(yè)，他們沒(méi)有意識(shí)去建立一個(gè)專門的完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，或者對(duì)于某些公司，他們建立了監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但卻沒(méi)有有效的規(guī)范和約束企業(yè)的措施，內(nèi)部審計(jì)的行為沒(méi)有規(guī)范性和專業(yè)性過(guò)于形式化。沒(méi)有獨(dú)立存在于其他部門體系，使得內(nèi)部控制失控從而影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。不完善的監(jiān)管體系，會(huì)使得企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，從而耽誤了解決問(wèn)題的時(shí)間。

第四、內(nèi)部控制方式過(guò)于陳舊。目前，現(xiàn)代化的管理技術(shù)沒(méi)有能夠完全應(yīng)用到化工企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程中，使得企業(yè)處理數(shù)據(jù)的能力低下，財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量和精確度也不夠高，人工成本也偏高。除此之外，內(nèi)部控制的過(guò)程中有可能會(huì)出現(xiàn)一些由人為因素導(dǎo)致的控制問(wèn)題，環(huán)境因素和人為因素成為影響內(nèi)部控制體系的兩大問(wèn)題，會(huì)使得決策和處理問(wèn)題的能力大大降低，從而給公司帶來(lái)安全隱患。一旦企業(yè)確實(shí)精確的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行支撐，決策就難免會(huì)出現(xiàn)紕漏，從而嚴(yán)重影響企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)。

第五、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體制不健全。內(nèi)部評(píng)價(jià)體系和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都是由企業(yè)內(nèi)部部門負(fù)責(zé)，沒(méi)有被獨(dú)立出去，這就會(huì)使得評(píng)測(cè)結(jié)果的真實(shí)性和精確性打上問(wèn)號(hào)。不能夠準(zhǔn)確地給公司的管理決策提供依據(jù)。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范疇存在極大的局限性，忽略運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)而將關(guān)注點(diǎn)放在了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式及報(bào)告性準(zhǔn)確。

三、基于價(jià)值鏈視角下化工企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)措施

第一、建立合理的治理機(jī)構(gòu)?；て髽I(yè)尤其要緊跟國(guó)家政策，時(shí)刻關(guān)注政策導(dǎo)向，根據(jù)政府相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)設(shè)立企業(yè)內(nèi)部的控制體系，制定合理合法的運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，將法規(guī)作為評(píng)測(cè)企業(yè)內(nèi)部控制和執(zhí)行力的重要標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，企業(yè)可以根自身的發(fā)展對(duì)內(nèi)部框架和評(píng)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，也可以通過(guò)激勵(lì)政策提高企業(yè)員工的工作效率和執(zhí)行力。

第二、提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。要保證內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求都能夠?qū)嵺`出更好的效果，化工企業(yè)就必須要提高管理人員和員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)要能明確地指出風(fēng)險(xiǎn)控制的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，建立一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，從而確保企業(yè)能夠在最快的時(shí)間感受到風(fēng)險(xiǎn)因素并及時(shí)做出調(diào)整規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)還要不定時(shí)舉辦一些風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化之類的會(huì)議和培訓(xùn)，幫助各個(gè)部門建立一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)把控思維，構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控預(yù)警體系。企業(yè)可以融合定性和定量的方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)和把控，通過(guò)全面地探究，最大化地把風(fēng)險(xiǎn)降低。

第三、內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制同時(shí)進(jìn)行。首先，健全企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)就要加大審計(jì)的監(jiān)管力度，建立一個(gè)獨(dú)立的審查機(jī)構(gòu)，對(duì)審查過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題要采取相應(yīng)的解決措施。尤其是對(duì)于人為引起的錯(cuò)誤，一定要明確責(zé)任，找出相應(yīng)的負(fù)責(zé)人和部門，給予合理合情的處罰，以起到警示作用。其次，在必要條件優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)。盡量做到獨(dú)立審計(jì)，切忌責(zé)任不明和職責(zé)混亂的情況出現(xiàn)。獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告可以對(duì)企業(yè)的整體情況有一個(gè)較為真切的把控，便于管理者進(jìn)行管理決策的制定。為了達(dá)到審計(jì)部門獨(dú)立存在的狀態(tài)，企業(yè)高層就必須對(duì)審計(jì)部門授予權(quán)利，保證其可以全面落實(shí)職責(zé)。審計(jì)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人也要隨時(shí)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)保持溝通和交流，確保信息的及時(shí)傳遞。方便企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)公司由一個(gè)實(shí)時(shí)的了解，從而為企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行提供全面監(jiān)管的保證。

第四、完善健全信息系統(tǒng)控制。隨著計(jì)算機(jī)科技的發(fā)展，無(wú)紙化辦公已經(jīng)成為一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的潮流?；て髽I(yè)也應(yīng)該乘著技術(shù)改革的春風(fēng)，將現(xiàn)代化技術(shù)運(yùn)用到日常工作中，例如，更新內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，利用實(shí)時(shí)信息記錄，保證系統(tǒng)能夠進(jìn)行及時(shí)更新。企業(yè)可以用先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)設(shè)置和監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)化，提高決策精準(zhǔn)性。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)和計(jì)算機(jī)結(jié)合，比如充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和ERP系統(tǒng)管理軟件，通過(guò)各種信息體系之間的無(wú)縫交流從而實(shí)現(xiàn)自身系統(tǒng)優(yōu)化和整合，融合內(nèi)部控制到企業(yè)文化企業(yè)運(yùn)營(yíng)，這可以提高企業(yè)政策執(zhí)行力度。

第五、建立科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體制。化工企業(yè)的管理人員也可以制定一個(gè)完善的內(nèi)部控制評(píng)估體系，根據(jù)評(píng)估結(jié)果給管理者提供一個(gè)詳細(xì)且真實(shí)的評(píng)估報(bào)告。企業(yè)的決策的制定一定要建立在評(píng)估結(jié)果真實(shí)有效的基礎(chǔ)上，把風(fēng)險(xiǎn)控制放在主要考慮的位置，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分析，來(lái)評(píng)估最重要的工作部門以及高風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

總而言之，化工企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系優(yōu)化的過(guò)程中，依然存在很多問(wèn)題，比如治理框架缺少規(guī)范性，不具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)不完善等。這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，因此，企業(yè)應(yīng)該在價(jià)值鏈視角重新審視內(nèi)部控制體系，具體情況具體分析，健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)行高效的內(nèi)部環(huán)境，機(jī)制的控制調(diào)整，以此來(lái)調(diào)整優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制效率，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

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（作者單位：陜西神木化學(xué)工業(yè)有限公司）