董姚娣

[摘 要]大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展給審計(jì)工作帶來了一定的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，對審計(jì)人員提出了更高要求。L校審計(jì)信息化課程沒有擺脫傳統(tǒng)數(shù)據(jù)環(huán)境的影響，改革審計(jì)信息化課程勢在必行。本文主要分析了L校審計(jì)信息化課程設(shè)置與大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)信息化人才培養(yǎng)需求之間的矛盾，提出了信息化審計(jì)課程改革的路徑，以期為高校改革審計(jì)信息化課程提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)信息化；大數(shù)據(jù)；課程改革

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.030

[中圖分類號]G642 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）10-00-02

0 引 言

審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)技術(shù)方法是否運(yùn)用得當(dāng)。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)單位應(yīng)通過分析格式多樣的審計(jì)數(shù)據(jù)，揭示數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)這些聯(lián)系背后所隱藏的規(guī)律，找出審計(jì)需要的有用信息，從而有效提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

1 大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)工作的影響

經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，帶動(dòng)了審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展。目前，審計(jì)技術(shù)先后經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)技術(shù)、制度基礎(chǔ)下的審計(jì)技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)技術(shù)、信息化環(huán)境下的IT審計(jì)技術(shù)。近年來，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來和大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)成為審計(jì)技術(shù)不可或缺的重要組成部分。

1.1 從大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢來看

隨著被審計(jì)單位數(shù)據(jù)量越來越大，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)越來越多，加上傳感器、遙感技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)數(shù)據(jù)量大、結(jié)構(gòu)多樣的特征越來越明顯，因此，在采集數(shù)據(jù)時(shí)進(jìn)行非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理、存儲、分析、挖掘，都必須運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。2017年，上海國家會計(jì)學(xué)院舉辦了“2017年影響會計(jì)人員的十大信息技術(shù)評選”活動(dòng)，活動(dòng)評選出了“當(dāng)前對會計(jì)從業(yè)人員影響程度最高的十大信息技術(shù)”和“未來對會計(jì)從業(yè)人員影響程度最高的五大信息技術(shù)”，“大數(shù)據(jù)”位居十大信息技術(shù)之首?！丁笆濉眹覍徲?jì)工作發(fā)展規(guī)劃》專門列出一個(gè)段落，要求推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，積極應(yīng)用云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘、智能分析等新興技術(shù)，提高審計(jì)效率。

1.2 從傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的局限性來看

在大數(shù)據(jù)出現(xiàn)之前，審計(jì)數(shù)據(jù)主要包括被審計(jì)單位的賬務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他途徑采集的數(shù)據(jù)。一方面，由于無法收集和分析審計(jì)對象的全體數(shù)據(jù)，所以在審計(jì)項(xiàng)目中一般需要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，采用審計(jì)抽樣方法提取能夠體現(xiàn)審計(jì)重要性的數(shù)據(jù)樣本，通過關(guān)聯(lián)分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)和線索。但該方法可能使一些包含重要審計(jì)線索的數(shù)據(jù)樣本由于人為誤判不能出現(xiàn)在抽樣樣本中，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。另一方面，如果僅把目光局限在審計(jì)項(xiàng)目、被審計(jì)單位、被審計(jì)事項(xiàng)上，沒有關(guān)聯(lián)整合與被審計(jì)單位相關(guān)機(jī)構(gòu)、區(qū)域和行業(yè)數(shù)據(jù)，就無法通過比對相關(guān)數(shù)據(jù)，從整體上發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)線索，影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)存在局限性，恰恰是大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢所在。通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，采用統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)可視化等方法，不僅能夠?qū)θ繑?shù)據(jù)進(jìn)行多視角、全方位分析，還能在機(jī)器學(xué)習(xí)、統(tǒng)計(jì)模型、數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上預(yù)測未來趨勢，提高審計(jì)分析能力，在審計(jì)工作中具有越來越重要的地位。

2 L校信息化審計(jì)課程分析

長期以來，L校十分重視信息化審計(jì)課程教學(xué)工作，面向?qū)徲?jì)學(xué)專業(yè)開設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)課程，其中，開設(shè)理論課50個(gè)學(xué)時(shí)、實(shí)驗(yàn)課30個(gè)學(xué)時(shí)。然而，從大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)工作的影響看，L校審計(jì)信息化教學(xué)安排還存在一些不足。

2.1 審計(jì)思維沒有跟上審計(jì)技術(shù)的發(fā)展要求

L校開設(shè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)課程包含電子數(shù)據(jù)審計(jì)內(nèi)容。從講授重點(diǎn)來看，無論是審計(jì)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理、審計(jì)數(shù)據(jù)分析還是審計(jì)數(shù)據(jù)驗(yàn)證都在局部數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過發(fā)現(xiàn)局部問題的線索，依據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷完成電子數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)技術(shù)通過取得足夠多的數(shù)據(jù)，尋找一個(gè)滿足所有已經(jīng)看到的數(shù)據(jù)概率模型，不做任何假設(shè)，利用信息消除不確定性，從而對事實(shí)做出還原，對未來做出預(yù)測。換句話說，大數(shù)據(jù)技術(shù)的關(guān)鍵就在于改變傳統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、處理的技術(shù)和方法，促使審計(jì)人員樹立“樣本=總體”的理念，善于從總體把握審計(jì)對象，通過事物之間的相關(guān)性而不是因果關(guān)系找出審計(jì)線索。通過分析L校計(jì)算機(jī)審計(jì)的講授內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)課程沒有利用審計(jì)技術(shù)方法幫助學(xué)生建立全方位、多視角的思維模式，沒有向?qū)W生傳遞大數(shù)據(jù)的技術(shù)和理念，從而會影響學(xué)生今后的審計(jì)實(shí)踐工作。

2.2 審計(jì)技術(shù)仍然拘泥于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)環(huán)境

在L校計(jì)算機(jī)審計(jì)課程理論教學(xué)中，審計(jì)工具主要有電子表格處理軟件和數(shù)據(jù)庫軟件，重點(diǎn)學(xué)習(xí)運(yùn)用Excel軟件，通過排序、篩選、分類、匯總、數(shù)據(jù)透視表等功能，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；運(yùn)用SQL Server數(shù)據(jù)庫軟件發(fā)揮數(shù)據(jù)查詢功能，通過編寫SQL語句查找相關(guān)審計(jì)線索。然而，如果結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)數(shù)量不斷增長，由于高昂的代價(jià)，高校很難通過擴(kuò)展硬件來應(yīng)對，分析能力會受到極大制約。此外，如果審計(jì)數(shù)據(jù)中出現(xiàn)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，不運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)將很難實(shí)現(xiàn)。

2.3 沒有構(gòu)建審計(jì)實(shí)踐平臺

審計(jì)是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作。L校共安排了30個(gè)學(xué)時(shí)的計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)課時(shí)，主要包括基于Excel表格審計(jì)實(shí)驗(yàn)、基于SQL Server 2008的審計(jì)實(shí)驗(yàn)、信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)驗(yàn)等，但不能幫助學(xué)生很好地掌握開展審計(jì)工作的方法。因?yàn)槿绻麑徲?jì)數(shù)據(jù)量很大，且存在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析或處理多個(gè)維度數(shù)據(jù)時(shí)，無論是Excel軟件還是SQL Server數(shù)據(jù)庫，都會力不從心。此外，審計(jì)環(huán)境不會千篇一律，只有在實(shí)際的審計(jì)過程中親身經(jīng)歷審計(jì)工作的各種環(huán)境形態(tài)，才能做到具體問題具體分析，如果僅安排學(xué)生坐在教室開展模擬審計(jì)，無異于紙上談兵，對提高學(xué)生審計(jì)能力幫助不大。

3 審計(jì)信息化課程改革的建議

2018年，教育部部長陳寶生在新時(shí)代全國高等學(xué)校本科教育工作會議上的講話指出，高校要以學(xué)生為中心辦教育，以學(xué)生的學(xué)習(xí)結(jié)果為中心評價(jià)教育，以學(xué)生學(xué)到了什么、學(xué)會了什么評判教育的成效。陳部長的講話給出了教育效果的評判標(biāo)準(zhǔn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中發(fā)揮的作用越來越重要，審計(jì)人員如果不能很好地掌握大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，就會很難應(yīng)對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作。因此，開設(shè)審計(jì)信息化課程的學(xué)校要把學(xué)生在大數(shù)據(jù)背景下學(xué)會審計(jì)工作作為審計(jì)信息化教學(xué)成效的重要評判標(biāo)準(zhǔn)，任課教師要重點(diǎn)引導(dǎo)審計(jì)專業(yè)學(xué)生樹立大數(shù)據(jù)思維，掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)，按照全數(shù)據(jù)審計(jì)模式，關(guān)聯(lián)整合審計(jì)對象的相關(guān)機(jī)構(gòu)、區(qū)域、行業(yè)數(shù)據(jù)，建立分析模式，找出疑點(diǎn)線索，提高審計(jì)質(zhì)量。

3.1 堅(jiān)持以需求為導(dǎo)向的課程設(shè)置思路

學(xué)校應(yīng)充分認(rèn)識大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)工作的重要作用，堅(jiān)持把審計(jì)信息化課程作為審計(jì)專業(yè)學(xué)生的核心教學(xué)內(nèi)容，進(jìn)一步明確教學(xué)方向，提高學(xué)分占比，增加課時(shí)安排，修訂教學(xué)計(jì)劃，在現(xiàn)有教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，開設(shè)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)機(jī)器學(xué)習(xí)算法教學(xué)內(nèi)容，增加大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)內(nèi)容。同時(shí)，教師應(yīng)重點(diǎn)學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)背景下數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)挖掘的方法，幫助學(xué)生掌握大數(shù)據(jù)背景下開展審計(jì)工作的技術(shù)方法，把學(xué)生培養(yǎng)成審計(jì)行業(yè)的優(yōu)秀人才。

3.2 增加案例教學(xué)內(nèi)容

信息化審計(jì)課程任課教師要總結(jié)分析大數(shù)據(jù)的審計(jì)特點(diǎn)，結(jié)合行業(yè)和歷史審計(jì)資料，通過逐步積累歸納編寫教學(xué)案例，形成內(nèi)容豐富的教學(xué)案例庫，并積極應(yīng)用于教學(xué)實(shí)踐。課前，任課教師把教學(xué)案例提前印發(fā)給學(xué)生，指導(dǎo)學(xué)生課下完成學(xué)習(xí)思考，收集學(xué)生反饋的重點(diǎn)難點(diǎn)問題；課上，任課教師在解答學(xué)生疑難問題之后，把學(xué)生分成若干審計(jì)小組，使用案例中提供的數(shù)據(jù)，分別確定審計(jì)組組長、審計(jì)項(xiàng)目主審，并配置審計(jì)人員，從編制審計(jì)實(shí)施方案到利用大數(shù)據(jù)方法動(dòng)態(tài)采集和分析數(shù)據(jù)，指導(dǎo)學(xué)生完成審計(jì)取證、撰寫審定報(bào)告等全流程審計(jì)工作。

3.3 搭建審計(jì)實(shí)踐平臺

要想提高審計(jì)專業(yè)學(xué)生的審計(jì)能力，必須讓學(xué)生從課堂中走出來，深入審計(jì)工作一線，參與具體審計(jì)實(shí)踐。學(xué)?？梢耘c審計(jì)部門、企事業(yè)單位、審計(jì)事務(wù)處采取項(xiàng)目合作的方式，搭建實(shí)踐平臺，讓學(xué)生在具體審計(jì)工作中，通過專業(yè)審計(jì)人員傳幫帶，全面了解審計(jì)部門、企事業(yè)單位、審計(jì)事務(wù)處的運(yùn)行模式，從操作層面學(xué)習(xí)審計(jì)流程、采集動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)、制定數(shù)據(jù)分析方法、體會現(xiàn)實(shí)審計(jì)環(huán)境、提高審計(jì)實(shí)踐能力。在審計(jì)實(shí)踐教學(xué)結(jié)束后，學(xué)?？梢哉匍_學(xué)生座談會，全面了解學(xué)生審計(jì)實(shí)踐過程中的收獲感悟以及對教學(xué)工作的意見，并反饋教學(xué)組，進(jìn)一步修訂教學(xué)計(jì)劃，調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，改進(jìn)教學(xué)方法，提高教學(xué)質(zhì)量，使計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)始終與審計(jì)工作的實(shí)際需求相契合。

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