褚威

[摘 要]近年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅速，在一定程度上改變了人們的生活方式，對企業(yè)的財務(wù)審計工作也產(chǎn)生了重要影響?；诖耍疚氖紫确治隽舜髷?shù)據(jù)的概念及特點，進(jìn)而分析了大數(shù)據(jù)時代對財務(wù)審計工作帶來的挑戰(zhàn)和影響，最后提出了相關(guān)對策，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)時代；財務(wù)審計；挑戰(zhàn)；機(jī)遇

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.024

[中圖分類號]F239.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2019）10-00-02

0 引 言

隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，我國國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值呈現(xiàn)不斷遞增的趨勢，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模也有所擴(kuò)大，服務(wù)范圍也越來越廣。我國正處于“大數(shù)據(jù)時代”，隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，也對我國財務(wù)審計的工作理念和工作內(nèi)容帶來了深刻影響，我國未來的財務(wù)審計工作務(wù)必結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，將財務(wù)審計工作的理念和大數(shù)據(jù)理念相互融合，才能保證財務(wù)審計工作順利展開。

1 大數(shù)據(jù)的概念及特點

1.1 大數(shù)據(jù)的概念

大數(shù)據(jù)是指無法在正常的時間內(nèi)用普通的財務(wù)處理系統(tǒng)分析的一般數(shù)據(jù)，與大數(shù)據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)收集工作、數(shù)據(jù)處理工作、數(shù)據(jù)研究工作、數(shù)據(jù)集合工作等都稱為大數(shù)據(jù)技術(shù)。本文研究的大數(shù)據(jù)便是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的定義，大數(shù)據(jù)是從復(fù)雜單一的數(shù)據(jù)中抽取有價值的信息，經(jīng)整合分析幫助高管人員進(jìn)行決策分析。

1.2 大數(shù)據(jù)的特點

大數(shù)據(jù)具備以下5個特點。

（1）數(shù)據(jù)數(shù)量大。目前，我國正處于互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展時代，我國互聯(lián)網(wǎng)時代包括的數(shù)據(jù)量已經(jīng)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的計算量，值得注意的是，大數(shù)據(jù)時代是以“PB”為單位進(jìn)行計量的，從側(cè)面說明大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)量龐大而復(fù)雜。

（2）數(shù)據(jù)種類多。在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)各類型的數(shù)據(jù)將通過不同渠道、不同類型表現(xiàn)出來，如多媒體形式、圖片形式、音頻形式等。

（3）數(shù)據(jù)價值密度將呈現(xiàn)下降趨勢。我國正處于步入大數(shù)據(jù)時代的初期，當(dāng)我國全面步入大數(shù)據(jù)時代后，我國數(shù)據(jù)量將呈現(xiàn)“井噴式”增長模式，在龐大的數(shù)據(jù)庫中，必然有一部分?jǐn)?shù)據(jù)是失去價值的，從而對企業(yè)高管人員的職業(yè)能力素養(yǎng)提出了更高的要求，如何篩選科學(xué)有價值的數(shù)據(jù)值得商榷。

（4）處理數(shù)據(jù)的效率不斷提升。我國進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代后，我國企業(yè)將轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作方式，告別單一、復(fù)雜的手工篩選模式，將有效提升企業(yè)分析財務(wù)數(shù)據(jù)的效率，能及時從中篩選出最具備價值的數(shù)據(jù)，優(yōu)化工作流程。

（5）處理數(shù)據(jù)的復(fù)雜度有所增加。在運用大數(shù)據(jù)技術(shù)后，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理系統(tǒng)將運行超過以往幾萬倍的數(shù)據(jù)，對于財務(wù)管理系統(tǒng)將是一大考驗。同時，大數(shù)據(jù)的運轉(zhuǎn)效率和數(shù)據(jù)篩查質(zhì)量都對企業(yè)提出了技術(shù)要求，處理數(shù)據(jù)更加復(fù)雜。

2 大數(shù)據(jù)時代給財務(wù)審計帶來的機(jī)遇及挑戰(zhàn)

2.1 大數(shù)據(jù)時代給財務(wù)審計帶來的機(jī)遇

2.1.1 大數(shù)據(jù)將升級財務(wù)審計模式

在傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法中，財務(wù)審計人員首先分析企業(yè)所處的行業(yè)，分析該行業(yè)的特點以及發(fā)展前景，依據(jù)財務(wù)審計人員的經(jīng)驗和企業(yè)財務(wù)狀況判斷其可能面臨的問題，依據(jù)財務(wù)審計人員的主觀判斷，進(jìn)行數(shù)據(jù)抽樣調(diào)查。由于傳統(tǒng)財務(wù)審計存在一定的技術(shù)限制條件，例如，由于傳統(tǒng)財務(wù)審計是依據(jù)經(jīng)驗判斷，抽取某項數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，也就是無法對所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，造成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查情況存在一定的漏洞；財務(wù)審計人員也無法依據(jù)實際情況，分析出被審計單位的整體財務(wù)情況，無法對資金流向做出科學(xué)判斷。在傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式中，抽樣的財務(wù)樣本不僅存在一定的數(shù)據(jù)局限性，還會受財務(wù)審計人員主觀意識的影響，將存在一定的舞弊風(fēng)險，進(jìn)而加大了財務(wù)審計風(fēng)險。

倘若利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對被審計單位進(jìn)行審計，那么財務(wù)審計人員將整理企業(yè)所有的財務(wù)數(shù)據(jù)資料，并對所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)被審計單位細(xì)小的財務(wù)造假行為，進(jìn)而降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代更新了財務(wù)審計的思路和手段，也轉(zhuǎn)變了財務(wù)審計的模式，進(jìn)而升級了財務(wù)審計的方法。

2.1.2 大數(shù)據(jù)將提高財務(wù)審計的實踐價值

我國財務(wù)審計工作是對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并且該項數(shù)據(jù)是隨機(jī)抽取的，這種抽樣式審計將影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時，審計部門出具的審計報告內(nèi)容較少，并且審計報告的質(zhì)量存在一定的偏差，對企業(yè)的管理人與無法起到真正的決策支持作用，從而也影響了財務(wù)審計的價值。

在大數(shù)據(jù)時代，財務(wù)審計人員可以對被審計單位的各個方面的財務(wù)信息進(jìn)行總結(jié)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可在較短的時間內(nèi)獲取大量的財務(wù)信息，精準(zhǔn)把控企業(yè)的財務(wù)信息，了解企業(yè)所面臨的財務(wù)困境。在大數(shù)據(jù)時代，財務(wù)審計報告涵蓋的內(nèi)容將更加豐富，也將超過傳統(tǒng)財務(wù)審計的范圍，例如，審計機(jī)構(gòu)基于大數(shù)據(jù)背景，審計機(jī)構(gòu)在出具審計報告時后，還可列出被審計單位可采取的措施，明確被審計單位未來資金的合理浮動范圍，指導(dǎo)被審計單位的發(fā)展方向，這些都將提升財務(wù)審計的實踐價值。

2.1.3 大數(shù)據(jù)技術(shù)將提高財務(wù)審計的效率

在傳統(tǒng)的財務(wù)審計過程中，財務(wù)審計人需要對會計憑證進(jìn)行逐張清點，雖然財務(wù)審計人員是抽樣檢查，但是也會消耗大量的時間成本和人力成本，浪費較多的人力資源。在大數(shù)據(jù)時代，這種做法完全可以省略，這是因為，一方面企業(yè)所有的信息都將存儲在電腦系統(tǒng)中，會計憑證將以電子化的形式保存下來，從而也減輕了財務(wù)審計人員的工作量，省略了逐張清點的煩瑣過程；另一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)所具備的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)整合、數(shù)據(jù)挖掘等特點，幫助財務(wù)審計人員快速掌握企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，并依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)對其進(jìn)行分析。例如，當(dāng)財務(wù)審計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計時，財務(wù)審計人員可在用友軟件上調(diào)出該企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，利用SQL數(shù)據(jù)語言調(diào)閱所需的財務(wù)數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找到被審計單位是否存在會計造假現(xiàn)象，并結(jié)合云數(shù)據(jù)庫等技術(shù)直接分析被審計單位可能面臨的財務(wù)問題，提高財務(wù)審計效率。

2.2 大數(shù)據(jù)時代給財務(wù)審計帶來的挑戰(zhàn)

2.2.1 數(shù)據(jù)質(zhì)量存在一定風(fēng)險

綜合前文分析可知，大數(shù)據(jù)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)特別多，并且對財務(wù)審計人員的技術(shù)要求較高，這也從側(cè)面加大了財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的風(fēng)險。因此，在大數(shù)據(jù)背景下，財務(wù)審計工作面臨著數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險，如果財務(wù)審計系統(tǒng)被黑客攻擊，那么將導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)外泄，信息體系將陷入癱瘓狀態(tài)。

2.2.2 數(shù)據(jù)存在一定的安全風(fēng)險

由于財務(wù)審計的工作性質(zhì)較為特殊，因此，財務(wù)審計人員的責(zé)任意識至關(guān)重要，在對被審計單位進(jìn)行審計的過程中，務(wù)必保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全性。在大數(shù)據(jù)時代，由于相關(guān)企業(yè)之間的貿(mào)易關(guān)系，若想全面掌握所有的財務(wù)數(shù)據(jù)，難度較大，倘若財務(wù)數(shù)據(jù)信息外泄，那么將嚴(yán)重影響被審計單位正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，財務(wù)審計人員務(wù)必做好保密工作，重點保護(hù)財務(wù)數(shù)據(jù)，不斷增強(qiáng)風(fēng)險責(zé)任意識。

3 大數(shù)據(jù)時代財務(wù)審計的應(yīng)對措施

3.1 建立健全大數(shù)據(jù)財務(wù)審計相關(guān)的法律制度

在我國現(xiàn)存的法律制度體系中，與大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的法律尚處于“真空區(qū)”，財務(wù)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計缺少法律支撐。目前，推進(jìn)大數(shù)據(jù)應(yīng)用最大的阻礙便是缺少相應(yīng)的法律制度，我國政府尚未明確表示應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)是否合法，從而導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)無法應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。因此，我國政府只有建立健全大數(shù)據(jù)財務(wù)審計的相關(guān)法律制度，才可促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)穩(wěn)步推進(jìn)。例如，我國政府可依據(jù)行業(yè)性質(zhì)，明確各類企業(yè)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)所遵守的準(zhǔn)則，杜絕各類企業(yè)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)逃稅的現(xiàn)象，明確大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用標(biāo)準(zhǔn)，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)在高新技術(shù)中的應(yīng)用范圍。

3.2 促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)和財務(wù)審計理論相互融合

我國需促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)和財務(wù)審計工作相互融合，部分企業(yè)雖然已經(jīng)運用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，但是大數(shù)據(jù)技術(shù)和財務(wù)審計隸屬不同行業(yè)，若想將二者實現(xiàn)有效融合，要做好以下工作。第一，財務(wù)審計理論界需加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣力度，高?？稍鲈O(shè)大數(shù)據(jù)課程，為社會培養(yǎng)復(fù)合型人才，針對財務(wù)審計的特點重點突破大數(shù)據(jù)技術(shù)。第二，企業(yè)可優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點形成適合本企業(yè)發(fā)展的大數(shù)據(jù)審計管理理論。

3.3 依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高財務(wù)審計人員的能力

我國多數(shù)的財務(wù)審計人員都是會計學(xué)出身，其在職業(yè)素養(yǎng)方面可能具備優(yōu)勢，但是其缺乏必要的計算機(jī)知識，并且該部分人員更加習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計方法，很難利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對單位進(jìn)行審計。針對此現(xiàn)狀，我國審計部門需增強(qiáng)大數(shù)據(jù)財務(wù)審計的意識，鼓勵財務(wù)人員學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù)，明確大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的流程，擴(kuò)大大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的實踐范圍，全方位培養(yǎng)財務(wù)審計人員的相關(guān)能力。與此同時，企業(yè)需依據(jù)自身經(jīng)營特點，研發(fā)大數(shù)據(jù)分析模型，加大財務(wù)審計軟件的研發(fā)力度。大數(shù)據(jù)財務(wù)審計模型不僅需具備審計功能，還需具備財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析等功能，利用特定的數(shù)字算法，科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來將面臨的問題，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險抵御能力。

4 結(jié) 語

財務(wù)審計工作對企業(yè)而言至關(guān)重要。在大數(shù)據(jù)背景下，大數(shù)據(jù)以龐大的信息量、快速的傳播速度影響著財務(wù)審計工作，大數(shù)據(jù)技術(shù)為財務(wù)審計工作帶來機(jī)遇的同時，也帶來了一定的風(fēng)險，如數(shù)據(jù)質(zhì)量問題和數(shù)據(jù)安全問題等。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)不斷更新財務(wù)審計人員的理念，幫助其掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)，研發(fā)大數(shù)據(jù)財務(wù)審計軟件，不斷提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用能力和財務(wù)審計質(zhì)量。

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