鄧淑玲

摘要：當(dāng)前階段，社會經(jīng)濟市場格局不斷變化，公共管理、政府治理、社會財政等都發(fā)生了較大的變化，客觀情況對政府會計體系造成了巨大的影響，使得傳統(tǒng)的政府會計制度暴露出眾多問題，政府會計制度改革因而成為當(dāng)務(wù)之急。本文圍繞“新形勢下的政府會計制度改革”展開討論，從三個角度出發(fā)論述了政府會計制度改革相關(guān)的問題，希望能夠為構(gòu)建新型政府會計制度、推動政府會計發(fā)展貢獻綿薄之力。

關(guān)鍵詞：新形勢；政府會計；制度改革；改革問題

政府會計是確認計量、記錄，報告政府部門以及事業(yè)單位財政活動的會計體系，在我國市場經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的作用。市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展在一定程度上推動了我國政府會計制度的改革、發(fā)展，然而也使得現(xiàn)行的會計制度暴露出問題，政府會計的時代不適應(yīng)性越來越強，既難以順應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展，還影響了我國經(jīng)濟與國際接軌。深入鉆研我國現(xiàn)行的政府會計制度問題，確定新形勢下政府會計制度改革方向，推動政府會計改革發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)下一項緊迫且重要的任務(wù)。

一、我國現(xiàn)行的政府會計制度存在的問題

（一）會計制度與會計實務(wù)不相匹配

政府會計能夠幫助政府了解自身的責(zé)任履行狀況，是保證政府財政公開、公正、透明的有效途徑，是公共財政體制之下政府部門需要加以關(guān)注的重點問題。然而現(xiàn)階段的實際情況是，政府會計記賬以收付實現(xiàn)制為主，責(zé)權(quán)發(fā)生制未全面有效覆蓋。由于收付實現(xiàn)制存在一定漏洞，致使政府擔(dān)保債務(wù)、政府工資拖欠等隱性債務(wù)難以被準確有效核算，這無疑會增加政府財務(wù)會計風(fēng)險，影響政府財政有效核對。與此同時，現(xiàn)行的政府會計財務(wù)報表所反映的受托責(zé)任相對較狹窄，財務(wù)成果反映容易被會計主體操縱，財務(wù)信息的及時性、連貫性、可靠性因此大打折扣。

（二）會計核算難以滿足會計信息使用

政府部門一方面要監(jiān)控自身財政資金使用，另一方面需要向國債購買者、納稅人等提供財政會計信息。為了保證上述工作順利實施，政府部門會制定相應(yīng)的會計核算標準和財務(wù)報告?？茖W(xué)合理的會計核算標準和財務(wù)報告可以有效提高會計核算質(zhì)量，然而當(dāng)前我國政府的會計預(yù)算主要為財政預(yù)算資金運動以及單位預(yù)算資金運動，根本無法全面地反映政府資金的運動以及資金運動相應(yīng)結(jié)果，這必然會影響會計核算的最終結(jié)果。與此同時，政府部門將對外投資、財政總政府會計、國有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓等統(tǒng)一納入“一般預(yù)算支出”，投資性資產(chǎn)變化、政府擔(dān)保債務(wù)、政府拖欠工資債務(wù)等都難以被有效核算，政府會計資產(chǎn)變化難以準確反映，政府會計的全面完整性和準確性因此難以保證。

（三）會計財務(wù)難以反映政府財務(wù)狀況

政府財政預(yù)算編制以年度部門預(yù)算為核心，由于會計報表自成體系，相互割裂，且存在一定的短視性，這導(dǎo)致政府整體報表難以連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整，政府方面的財務(wù)活動以及財產(chǎn)增加難以被科學(xué)反映。經(jīng)濟市場難以衡量政府方面的財務(wù)狀況，這容易影響經(jīng)濟市場對政府資產(chǎn)負債的信用評定，國債收益率難以有效提升，政府部門構(gòu)建的金融市場風(fēng)險也因此難以被有效控制。

（四）政府會計制度不能與國際相接軌

繼我國加入國際世貿(mào)組織后，我國已經(jīng)成為國際會計師聯(lián)合會成員國，為了積極參與國際經(jīng)濟合作，我國政府會計制度應(yīng)該能夠與國際公共部門會計習(xí)慣良好接軌，如此才能夠方便經(jīng)濟合作，也才能夠使得會計經(jīng)濟行為無縫對接。然而事實情況是我國政府會計制度與國際公共部門會計習(xí)慣還存在較大差異，公共財政管理、政府信息透明化等都亟待進一步深化，政府治理內(nèi)容也需要加以完善。

二、新形勢下政府會計制度改革的方向

（一）提高會計制度與會計實務(wù)的匹配度

將現(xiàn)行的預(yù)算資金運動擴展為價值運動，全面體現(xiàn)政府管理經(jīng)濟事務(wù)，確保預(yù)算資金聯(lián)系緊密，能夠構(gòu)建出完整、連續(xù)、全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。與此同時，全面核查不同年度各界政府及行政事業(yè)單位的責(zé)任履約狀況，積極償還各種國家債務(wù)。在政府會計之中納入國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)以及收益的價值運動，在督促各級政府行政事業(yè)單位履行國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的同時防范各種國有資產(chǎn)流失。

（二）提高政府會計核算范圍，全面覆蓋政府財政

全面、有效的政府會計核算能夠更加科學(xué)的反映政府部門的財政狀況，而當(dāng)前的政府會計核算以財政資金運動過程為主，缺乏相應(yīng)的政府負債核算。因此，應(yīng)該在政府會計核算范圍內(nèi)及時加入政府資產(chǎn)負債核算，增加貸款擔(dān)保等，要確保政府會計核算有效覆蓋，盡可能地降低政府會計風(fēng)險。

（三）提高政府會計責(zé)權(quán)發(fā)生制的落實

雖然在方法體系層面，責(zé)權(quán)發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更為復(fù)雜煩瑣，但以政府部門現(xiàn)有資源和未來責(zé)任為出發(fā)點的責(zé)權(quán)發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更能夠客觀反映政府部門的實際財力和物力，能夠為政府會計核算提供更為科學(xué)、可靠、準確的經(jīng)濟信息，有利于政府部門全面了解自身實際情況，進而更為科學(xué)的制定相應(yīng)的決策措施。毫無疑問的是，責(zé)權(quán)發(fā)生制是政府會計核算長期發(fā)展的目標，然而當(dāng)前階段我國的責(zé)權(quán)發(fā)生制體系還不夠完善，各地經(jīng)濟發(fā)展不均衡，因而會計責(zé)權(quán)發(fā)生制落實條件還不夠成熟。政府部門應(yīng)該積極借鑒他國的成功經(jīng)驗，充分考慮我國的實際國情，合理設(shè)計相應(yīng)措施和策略，按部就班落實政府會計責(zé)權(quán)發(fā)生制，確保會計責(zé)權(quán)發(fā)生制充分發(fā)揮自身效力。

（四）構(gòu)建科學(xué)全面的政府綜合財務(wù)報告體系

當(dāng)前階段，我國政府會計包括五大要素，結(jié)余與基金屬于“凈資產(chǎn)”范疇，但基金不能隨意支配，結(jié)余沒有被明確的定義為政府會計體系內(nèi)反映資金運營情況的要素點。正因為此，政府會計要素定義不科學(xué)，這無疑會影響政府會計制度改革落實。因此，政府方面應(yīng)該重新定義政府會計要素，將凈資產(chǎn)明確定義為基金和結(jié)余。統(tǒng)一的政府會計核算制有利于我國政府會計與世界接軌，然而基金會計核算模式相互獨立、自成體系。正因為此，而政府部門應(yīng)該積極借鑒國外經(jīng)驗建立基金會計核算模式，提高基金管理質(zhì)量，提升基金使用效率。與此同時，政府會計報告信息量應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟市場需求，會計報告的信息量以及會計信息的有效覆蓋率應(yīng)該有效擴大，要能夠合理囊括固有資產(chǎn)、國有資產(chǎn)折舊以及政府擔(dān)保隱形債務(wù)等，以確保會計報告信息科學(xué)、合理、全面。

三、政府會計制度改革的思考

新形勢下，政府會計制度改革是一項緊迫且重要的任務(wù)，然而除了當(dāng)前階段政府會計制度存在問題影響改革發(fā)展外，政府會計改革也還存在其他問題。首先，政府部門關(guān)于會計管理相關(guān)的工作落實質(zhì)量較差，部分會計管理部門甚至未能正確認識會計制度改革的重要性和必要性，這使得會計制度改革嚴重缺乏內(nèi)驅(qū)力，改革速度緩慢。其次，會計制度改革需要有相應(yīng)的人力、物力作為支撐，然而當(dāng)前階段，我國關(guān)于會計制度改革相關(guān)的技術(shù)比較欠缺，會計制度改革相關(guān)的人才也比較匱乏，這無疑也會制約會計制度改革的步伐，影響相關(guān)工作落實。不可否認的是，新形勢下政府會計制度改革是一項十分艱巨的任務(wù)，然而政府會計制度改革是政府會計發(fā)展必須經(jīng)歷的過程，政府部門必須積極端正自身的思想認識，要利用全面提高會計管理制度、補充會計制度，增加人力物力投資，提高會計人員綜合素質(zhì)等手段夯實政府會計制度改革基礎(chǔ)，為改革工作落實創(chuàng)造有利條件。

結(jié)束語

綜上所述，新形勢下我國的政府會計制度存在一定的缺陷和不足，改革政府會計制度是一項刻不容緩的工作，政府部門應(yīng)該重視會計工作體系的構(gòu)建、財務(wù)報表體系的完善、責(zé)權(quán)發(fā)生制的落實。政府會計制度改革是一項長期且艱巨的任務(wù)，諸如內(nèi)部管理動力不足、改革技術(shù)欠缺、人才素質(zhì)不達標等都會改革工作帶來不良影響，政府部門應(yīng)該重視會計制度改革的人力物力資源補給，為會計制度改革夯實基礎(chǔ)，以推動我國的政府會計制度與國際接軌、推動我國政府會計經(jīng)濟良性發(fā)展。