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摘 要 在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展面臨的內(nèi)外環(huán)境更加復(fù)雜，可能造成風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，更加要求企業(yè)應(yīng)該注重完善基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系。本文首先簡(jiǎn)要論述了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的模式特點(diǎn)，進(jìn)而就基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，進(jìn)行了詳細(xì)的論述。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 改進(jìn)完善

一、引言

在外部市場(chǎng)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜以及企業(yè)間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的形勢(shì)背景下，企業(yè)生存發(fā)展面臨的外部挑戰(zhàn)和考驗(yàn)越發(fā)嚴(yán)峻，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理要求越來(lái)越高。為了適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理轉(zhuǎn)型的實(shí)際需要，不少企業(yè)在內(nèi)部管理中逐步探索發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)，以進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析和評(píng)估應(yīng)對(duì)中的作用，這對(duì)于確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也具有重要的意義。然而基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)與一般傳統(tǒng)意義審計(jì)，在內(nèi)容形式等方面有著較大的區(qū)別，要求企業(yè)必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際要求，改進(jìn)完善內(nèi)部審計(jì)體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的模式特點(diǎn)分析

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，主要是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，運(yùn)用系統(tǒng)化專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)分析管理方法，對(duì)可能發(fā)生程度相對(duì)較大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和專業(yè)分析，并通過(guò)實(shí)施具體審計(jì)程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，以有效的識(shí)別分析和評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，將可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)主要集中在四個(gè)方面：

第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的重心前移，為了能夠更加有效地發(fā)現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，強(qiáng)化事前和過(guò)程控制，而將企業(yè)的審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)遷移，并傾注了更多的精力和資源在事前審計(jì)與事中審計(jì)方面。

第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)更加重視各類重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)性的考慮分析，同時(shí)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輔之以科學(xué)的分析方法對(duì)信息進(jìn)行分析，以有效發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化要求更高，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)提出了更加專業(yè)化的要求，在內(nèi)部審計(jì)涉及的知識(shí)體系方面，除了財(cái)務(wù)以外，同時(shí)涉及金融管理等各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，在內(nèi)部審計(jì)的方法上也有所更新。

第四，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了重要審計(jì)證據(jù)向外遷移，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)范圍進(jìn)行了拓展延伸，在信息數(shù)據(jù)的需求方面涵蓋到財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和生產(chǎn)銷售等方方面面。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施途徑研究

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃設(shè)計(jì)階段，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，首先應(yīng)該完善內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，重點(diǎn)是明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)、范圍、內(nèi)容以及時(shí)間安排，企業(yè)應(yīng)該識(shí)別企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，在償債、經(jīng)營(yíng)、投資和盈利等方面確定主要風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)而提出審計(jì)計(jì)劃，針對(duì)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象有側(cè)重的配置審計(jì)資源，科學(xué)合理的編制具體的審計(jì)計(jì)劃。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段，其流程主要是確定審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)，進(jìn)而形成審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)首先應(yīng)該建立完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)量化模型，重點(diǎn)是確保風(fēng)險(xiǎn)量化模型在數(shù)據(jù)采集、參數(shù)設(shè)置和評(píng)估程序方面的合理。同時(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、影響程度等方面，綜合運(yùn)用定性分析和定量分析方法，動(dòng)態(tài)建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)表。其次，由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)中提供的有關(guān)信息，來(lái)確定可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、級(jí)別評(píng)判。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段，關(guān)鍵應(yīng)該全面深入的分析在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類問(wèn)題，同時(shí)編制審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)該對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，提出科學(xué)合理公允全面的審計(jì)意見(jiàn)，分析在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的主要問(wèn)題及其成因，并提出建議改進(jìn)措施。此外，還應(yīng)該跟進(jìn)做好有關(guān)的后續(xù)審計(jì)工作，在后續(xù)審計(jì)方面主要是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)核實(shí)與跟蹤審計(jì)，并在制定完善風(fēng)險(xiǎn)管控措施以后，進(jìn)行重新評(píng)估，總結(jié)分析風(fēng)險(xiǎn)管控措施的實(shí)際效果。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的保障方面，關(guān)鍵應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同化開(kāi)展，尤其是針對(duì)在內(nèi)部審計(jì)工作中存在的審計(jì)資源分散的問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展進(jìn)行整體部署，盡可能采用系統(tǒng)聯(lián)合審計(jì)，尤其是加強(qiáng)與各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的溝通聯(lián)系，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，制定更加科學(xué)合理的管控策略。同時(shí)，應(yīng)該注重各種信息化智能化手段在內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展實(shí)施中的運(yùn)用，尤其是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)掌控，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的精準(zhǔn)可靠。

四、結(jié)語(yǔ)

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，在內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告以及后續(xù)階段等方面不斷地改進(jìn)完善，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)水平的提升。

（作者單位為山東天恒信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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