史桂香

[摘 要] 水利部門的蓬勃發(fā)展，對于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)有重要的推動作用，水利的發(fā)展，離不開水利項(xiàng)目的發(fā)展，而想要加快水利項(xiàng)目的發(fā)展，就必須要完善和健全與水利項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計(jì)控制有助于工程預(yù)算的順利進(jìn)行、有利于水利工程的成本控制、有利于工程的驗(yàn)收。會計(jì)內(nèi)控方法在我國各領(lǐng)域的企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用較為普遍，在實(shí)際的企業(yè)管理當(dāng)中發(fā)揮了顯著的作用，但是在水利工程當(dāng)中的應(yīng)用，依然是薄弱環(huán)節(jié)，存在組織機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)控制度流于形式、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、項(xiàng)目工程缺乏監(jiān)管等問題。需要通過健全水利工程內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、完善水利工程會計(jì)制度、加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量控制加以解決。

[關(guān)鍵詞] 水利事業(yè)單位；內(nèi)部會計(jì)控制；內(nèi)部審計(jì)

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2019）03-0024-02

水利項(xiàng)目的會計(jì)內(nèi)部控制制度是針對該項(xiàng)目本身的各類資源以及財(cái)務(wù)管理信息，采取必要的控制方法，進(jìn)行合理的記錄和報(bào)告，使工程資產(chǎn)得到有效的保護(hù)，并保證報(bào)表及賬目的真實(shí)、完整，有效防范項(xiàng)目審計(jì)漏洞，且貫穿于水利工程的全過程，對水利工程的財(cái)務(wù)管理起著重要的作用。

一、水利工程內(nèi)部會計(jì)控制的必要性

（一）內(nèi)部會計(jì)控制有助于工程預(yù)算的順利進(jìn)行

內(nèi)部會計(jì)控制在水利工程的準(zhǔn)備階段起著重要作用，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面[1]，水利項(xiàng)目屬于地方的重要的民生項(xiàng)目建設(shè)，對上下游的企業(yè)有重要的拉動作用，與眾多的供應(yīng)商以及下游的消費(fèi)企業(yè)有著廣泛的業(yè)務(wù)往來，與此同時(shí)，在項(xiàng)目的建設(shè)過程中必須提前計(jì)算好建設(shè)所需資金項(xiàng)目的整體造價(jià)，以及各項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)的工程量的大小[2]。

通過在水利項(xiàng)目實(shí)施前，對于水利項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)致的項(xiàng)目可行性分析，能夠在很大程度上降低項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)，減少投資損失。除此之外，在水利項(xiàng)目的招標(biāo)過程中，通過強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度，能夠增強(qiáng)對于項(xiàng)目的招標(biāo)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與把控，通過仔細(xì)的審核項(xiàng)目招標(biāo)書、投標(biāo)單位的資質(zhì)以及實(shí)際經(jīng)營狀況，能夠更好的把控招標(biāo)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行管理。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制有利于水利工程的成本控制[3]

水利單位通過嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制的各項(xiàng)制度，能夠大大提升現(xiàn)金管理的水平，降低單位內(nèi)部資產(chǎn)被侵占的可能，對于每筆款項(xiàng)的支出都要進(jìn)行核實(shí)簽名登記，保證每筆大額的支出與預(yù)算項(xiàng)目上所登記的相符合，應(yīng)提前按照會計(jì)內(nèi)控制度，規(guī)劃好要支取的現(xiàn)金，每筆支出使用對應(yīng)的款項(xiàng)不得混淆紀(jì)錄，從而做到減少違規(guī)挪用公司現(xiàn)金的現(xiàn)象，保障單位的資產(chǎn)不受到隨意侵占。

除此之外，內(nèi)部會計(jì)控制制度還能夠?qū)τ谒麊挝缓贤?xì)節(jié)進(jìn)行更好的管理與落實(shí)，對于材料供應(yīng)商所要求的支付款項(xiàng)申請要進(jìn)水仔細(xì)核對，查看上游材料供應(yīng)商與承包商所提出的支付申請與所簽訂合同的內(nèi)容是否一致，只有與合同款相一致，才按照合同所要求的付款方式進(jìn)行付款。對于原材料、設(shè)備等等的采購，需要按照每個(gè)季度制作預(yù)算的方法向上級部門進(jìn)行申報(bào)，只有通過了上級部門的批準(zhǔn)，才可以提交進(jìn)行采購。

（三）內(nèi)部會計(jì)控制有利于工程的驗(yàn)收

水利項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制制度不僅有利于規(guī)范建設(shè)環(huán)節(jié)當(dāng)中方方面面，保障建設(shè)質(zhì)量水平，使得工程質(zhì)量通過驗(yàn)收。除此之外，還可以對水利項(xiàng)目的工程造價(jià)、工程項(xiàng)目費(fèi)用等等支出，進(jìn)行嚴(yán)格的審查與評估，減少不必要的支出與浪費(fèi)，提高水利項(xiàng)目整體的效益水平[4]。在單位項(xiàng)目的檢驗(yàn)與交接中，借助內(nèi)控制度能夠加強(qiáng)對于項(xiàng)目實(shí)際使用資金的審核，完善每個(gè)環(huán)節(jié)的管控，使得項(xiàng)目資金管理得到保證，幫助追回一些應(yīng)收賬款等，為水利事業(yè)單位減少一些不必要的損失，進(jìn)而顯著的降低壞賬與呆賬比率。

二、水利工程內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

（一）組織機(jī)構(gòu)不健全

當(dāng)前眾多的水利事業(yè)單位發(fā)展迅速，單位每年的水利項(xiàng)目數(shù)量眾多，這在一定程度上就迫切需要內(nèi)部會計(jì)控制人員與制度的建設(shè)，然而由于單位對于內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的疏忽與不重視，導(dǎo)致在單位內(nèi)部控制與管理上存在著不少漏洞，例如：水利單位的現(xiàn)金收入與支出環(huán)節(jié)不規(guī)范、會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不達(dá)標(biāo)等等，這些狀況在一些規(guī)模不大，效益一般的水利單位當(dāng)中十分的常見。在關(guān)鍵的會計(jì)崗位例如審計(jì)與出納上，多數(shù)是選擇領(lǐng)導(dǎo)的親戚的來任用，沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制條例當(dāng)中的回避原則，從而給水利單位的管理與控制造成了阻礙[5]。

（二）內(nèi)控制度流于形式

最近幾年，財(cái)政部越來越重視各事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的狀況，在每年審查與評估中，多數(shù)要求水利單位對單位內(nèi)部的內(nèi)控制度建設(shè)狀況進(jìn)行自查匯報(bào)。關(guān)鍵的一條評估指標(biāo)就是該單位內(nèi)部是否建立起了嚴(yán)格的內(nèi)控制度，多數(shù)單位匯報(bào)是肯定的答復(fù)，然而在這些單位內(nèi)部實(shí)際審核與評估流程當(dāng)中，對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行都是流于形式。首先從水利單位的高層管理人員開始，就沒有養(yǎng)成重視內(nèi)部控制制度的意識，其大多數(shù)認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制會阻礙正常業(yè)務(wù)進(jìn)行，降低單位項(xiàng)目的工作效率，正由于高級管理人員的反感與拒絕，從而使得眾多的水利單位內(nèi)部職工沒有積極響應(yīng)內(nèi)部控制制度的安排。由于水利單位內(nèi)部控制制度的有效性沒有受到廣泛的認(rèn)可，對于執(zhí)行內(nèi)控規(guī)章制度積極性較低，從而導(dǎo)致眾多的制度都是流于形式，只是按時(shí)定點(diǎn)填寫質(zhì)量報(bào)表、走走流程，并沒有真正將其內(nèi)化成行為準(zhǔn)則。正常來說水利項(xiàng)目的建設(shè)是一個(gè)極其復(fù)雜的工程，每個(gè)項(xiàng)目在實(shí)際建設(shè)實(shí)施過程中涉及到大量的環(huán)節(jié)，購置眾多的原材料與設(shè)備，并與很多的承包單位進(jìn)行合作，如果水利項(xiàng)目前期的工程預(yù)算工作沒有做到足夠精細(xì)，在后續(xù)的工序過程中可能會導(dǎo)致成本核算出現(xiàn)問題，支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出既定的成本要求，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目的效益。水利項(xiàng)目預(yù)算制度失效最大的原因所在就是內(nèi)控制度的失效，內(nèi)部會計(jì)控制制度與程序流于表面，給水利項(xiàng)目的正常營運(yùn)留下了眾多的隱患[6]。

（三）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

在眾多中小水利事業(yè)單位當(dāng)中存在著財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的現(xiàn)象，首先是預(yù)算工作只是用來應(yīng)對上級的審查，單位內(nèi)部對于預(yù)算制度并不嚴(yán)格執(zhí)行，使得單位原本就捉襟見肘的資金沒有進(jìn)行合理性研究與評估就被各個(gè)部門申請調(diào)用掉，沒有將資金的效益發(fā)揮最大化。其次是財(cái)務(wù)項(xiàng)目管理不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)會計(jì)部門對于各部門所申請的資金支出僅僅只負(fù)責(zé)批準(zhǔn)，隨意滿足其開支標(biāo)準(zhǔn)與開支范圍，存在一些部門通過設(shè)立不存在的項(xiàng)目來違規(guī)套取單位資金，對于既定項(xiàng)目的資金使用沒有按照上級單位所批準(zhǔn)的方式，水利項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)劃與資金使用用途被項(xiàng)目管理人員隨意的更改。除此之外，存在著單位現(xiàn)金賬目管理不嚴(yán)格，項(xiàng)目人員在進(jìn)行現(xiàn)金支取沒有做到嚴(yán)格按照要求提交必須單據(jù)與審核資質(zhì)報(bào)告，而是提前將資金從財(cái)務(wù)部門手中提取，部分資金落入個(gè)人腰包。部分單位在管理項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，資產(chǎn)類別記錄不明確，存在著錯(cuò)誤歸類等現(xiàn)象，將實(shí)際價(jià)值較低的設(shè)備以較高的賬面價(jià)值記錄在冊，從而虧空水利單位資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。

（四）項(xiàng)目工程缺乏監(jiān)管

部分的水利單位在進(jìn)行項(xiàng)目工程建設(shè)的時(shí)候，單位財(cái)務(wù)項(xiàng)目的支出沒有受到嚴(yán)格的監(jiān)督，例如財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于防汛費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用都是一種總和的方法進(jìn)行記錄，對于單次維修的支出并沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表的附錄當(dāng)中進(jìn)行顯示，從而對于現(xiàn)金支出的多少以及現(xiàn)金用途都無法了解，進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目單位在成本核算上存在困難，無法將內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，這樣就給水利單位內(nèi)部虧空留下了可能，因此水利單位必須要從自身項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)與完善會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制機(jī)制，對各項(xiàng)項(xiàng)目成本支出都要做到記錄賬簿，經(jīng)辦人簽字蓋章，方便后續(xù)監(jiān)管人員隨時(shí)核查，除此之外還要確保項(xiàng)目所使用的會計(jì)政策隨著國家政策的變化而不斷更新，保證一些會計(jì)靈活性較大的項(xiàng)目，例如設(shè)備折舊等，能夠符合國家的規(guī)范[7]。

三、水利工程內(nèi)部會計(jì)控制問題的解決對策

水利事業(yè)單位作為一個(gè)預(yù)算管理級次多、分布地域廣、情況復(fù)雜的部門，其所出現(xiàn)的問題并不能一概而論，對于實(shí)際的項(xiàng)目控制流程來說，內(nèi)控措施必須要涵蓋必要的項(xiàng)目環(huán)境，能夠?qū)Ρ匾捻?xiàng)目環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督以及管理，使其財(cái)務(wù)工作能夠做到有預(yù)算、有實(shí)施、有監(jiān)督。內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)由組織機(jī)構(gòu)控制、不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制、信息質(zhì)量控制（具體又包括原始憑證生成和傳遞控制、憑證審查控制、賬務(wù)處理程序與核對控制三方面內(nèi)容）、預(yù)算控制、實(shí)物安全控制、文件記錄控制、業(yè)績報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)以及職工素質(zhì)控制、對外投資控制、資產(chǎn)處置控制、分配制度控制等多方面構(gòu)成。

（一）健全水利工程內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)

首先最重要的就是內(nèi)控部門要合理設(shè)置，讓內(nèi)控環(huán)節(jié)涵蓋水利項(xiàng)目生命周期的每一個(gè)部分。水利事業(yè)單位需要針對水利項(xiàng)目進(jìn)行的各個(gè)階段針對性的設(shè)置會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制措施，提高內(nèi)部控制的效率，在大件設(shè)備采購上設(shè)立設(shè)備采購出納崗位、在防汛費(fèi)維修費(fèi)的支出上設(shè)立資金支付崗位、在審議項(xiàng)目整體驗(yàn)收時(shí)設(shè)立單獨(dú)的項(xiàng)目質(zhì)量檢驗(yàn)部門并要求各個(gè)部門首先進(jìn)行自查。

除此之外，水利事業(yè)單位需要明確主管部門職責(zé)范圍，嚴(yán)禁超出自身職責(zé)范圍活動，各部門在工作時(shí)都需要按照內(nèi)部控制所要求的職責(zé)進(jìn)行工作，并嚴(yán)格接受既定的內(nèi)部控制審查與管理，水利單位所設(shè)置的內(nèi)部會計(jì)控制崗位需要有一定的自主權(quán)，使得其能夠?qū)彶楹嫌?jì)公司業(yè)務(wù)部門的一手?jǐn)?shù)據(jù)，這樣能夠大大提高公司內(nèi)部會計(jì)控制的效率。

（二）完善水利工程會計(jì)制度

水利項(xiàng)目內(nèi)控制度的實(shí)施必須有相應(yīng)高效完整的會計(jì)操作相伴，會計(jì)制度也應(yīng)該隨著水利工程的不斷發(fā)展進(jìn)行完善，高效的會計(jì)流程對事業(yè)單位內(nèi)控措施的有效實(shí)施和完善既定的內(nèi)控目標(biāo)，有著不可或缺的作用。首先可以在水利單位內(nèi)部建立起集中支付部門，單位設(shè)立統(tǒng)一的專門支付部門，各業(yè)務(wù)部門需要進(jìn)行資金支付時(shí)，首先向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行申請，再由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一的支出，從而大大減少內(nèi)部會計(jì)控制的難度。第二，對于周期較長環(huán)節(jié)較多的小型水利項(xiàng)目，水利單位在審查時(shí)可以采取集中審查的方法，通過集中的審查與核對，能夠減少財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)的次數(shù)，減少審核的工作量，降低內(nèi)部會計(jì)控制的難度。第三，需要對現(xiàn)行的水利項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行針對性的精簡，這是由于水利項(xiàng)目周期較長、牽扯到的環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)部控制制度過于繁瑣的特點(diǎn)，過度復(fù)雜的內(nèi)控措施對于不同項(xiàng)目環(huán)節(jié)的實(shí)施來說是一個(gè)負(fù)擔(dān)，而且也降低了部門之間信息溝通的效率，影響業(yè)務(wù)部門正常業(yè)務(wù)的進(jìn)行。所以必須對于相應(yīng)的內(nèi)控措施進(jìn)行簡化，在設(shè)置的時(shí)候必須有針對性審查資金使用情況、集中與可能產(chǎn)生漏洞的部門。除此之外，內(nèi)控措施的實(shí)施必須要結(jié)合項(xiàng)目的具體情況來進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量控制

首先需要進(jìn)一步提高水利事業(yè)單位高級管理人員對于會計(jì)信息質(zhì)量得重視程度，認(rèn)識到單位財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性對于提高單位經(jīng)濟(jì)效益有很大的幫助，除此之外，也需要提高水利單位內(nèi)部會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，引入末位淘汰制度以及輪崗的方法，既減少出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員徇私舞弊的可能，也能夠?qū)⒛芰λ刭|(zhì)不達(dá)標(biāo)的會計(jì)人員進(jìn)行淘汰。

四、結(jié)論

水利部門要想保證自身的快速發(fā)展，須進(jìn)一步的增強(qiáng)處理相應(yīng)的會計(jì)信息以及應(yīng)對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的能力，通過內(nèi)控措施的實(shí)施來進(jìn)一步的提升單位對于水利項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，也能夠使職工的思想意識得到進(jìn)一步的提高，從而提升水利單位的經(jīng)營效益。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]