程碩

摘要：在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中加強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，對控制醫(yī)院內(nèi)部的管理水平，提高醫(yī)院的工作質(zhì)量具有重要作用。在醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的研究過程中，要從政策法規(guī)、專家研討、經(jīng)驗(yàn)咨詢等方面入手，在醫(yī)院內(nèi)部形成完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系，然后再利用合成性方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部控制；評價(jià)指標(biāo)體系；構(gòu)建

醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建主要是，為了使醫(yī)院的各項(xiàng)活動符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，使醫(yī)院能夠提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力和管理水平。醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)體系與評價(jià)指標(biāo)的建立，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中的各種問題，然后針對性地采取解決措施，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控能力的提升，保證醫(yī)院內(nèi)部目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。尤其是目前醫(yī)院之間的競爭不斷加大，原有的內(nèi)控體系已經(jīng)無法很好地滿足人們的需求了，所以建立一套完整的內(nèi)部控制體系是極為必要的。

一、研究資料與方法

第一，研究資料。在醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過程中，最重要的就是指標(biāo)，要保證指標(biāo)設(shè)定的科學(xué)性與可靠性，同時(shí)也要保證指標(biāo)設(shè)定與實(shí)際情況相符合，這次研究的主要資料是通過閱讀了醫(yī)院內(nèi)部控制文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合了現(xiàn)階段醫(yī)院的實(shí)際特點(diǎn)，以及與之相關(guān)的評價(jià)方法。主要是為了能夠找到與醫(yī)院內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵點(diǎn)，然后對找出的問題進(jìn)行針對性的分析，進(jìn)而從中找出評價(jià)指標(biāo)。

第二，研究方法。在單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過程中，一般會用到的研究方法主要有在初期階段用到的目標(biāo)分解法、篩選階段用到的專家經(jīng)驗(yàn)法、指標(biāo)權(quán)數(shù)確定階段用到的層次分析法、指標(biāo)體系檢驗(yàn)階段用到的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)分析法以及指標(biāo)體系合成階段的加權(quán)線性和加法合成法等幾個(gè)方面。

二、研究結(jié)果分析

（一）內(nèi)部控制指標(biāo)體系構(gòu)建的原則

第一，全面性原則。全面性原則是指在內(nèi)部控制中，不僅需要包括單位內(nèi)部的決策機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時(shí)要包括單位中的全體員工以及單位中的領(lǐng)導(dǎo)人員。在內(nèi)部控制對象選擇中需要涵蓋單位中的所有業(yè)務(wù)和所有工作事項(xiàng)；在單位流程上，內(nèi)部控制需要貫穿于單位中決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等全部環(huán)節(jié)。全面性原則不是要求做到面面俱到，而是要全面地反映出被評價(jià)的對象。

第二，重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制要找出全面控制中的重點(diǎn)，對于其中的重要事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)控制。

第三，制衡性原則。是指要將機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配以及治理機(jī)構(gòu)等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的形式。內(nèi)部控制的制衡性原則還要保證醫(yī)院的經(jīng)營效益。此外要在單位內(nèi)部的設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，來保證內(nèi)部控制實(shí)施的獨(dú)立性的和有效性。

第四，適應(yīng)性原則內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，與本單位的業(yè)務(wù)范圍、運(yùn)營情況以及風(fēng)險(xiǎn)管理水平等內(nèi)容相適應(yīng)，保證單位要隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等及時(shí)加以調(diào)整。

（二）評價(jià)指標(biāo)的初選結(jié)果

在評價(jià)指標(biāo)初選階段應(yīng)用的是目標(biāo)分解的方法，在具體的分析過程中要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際的運(yùn)營情況，醫(yī)院評價(jià)的范圍需要包括不相容職務(wù)分離控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、基建、投資、經(jīng)濟(jì)合同管理和績效考評控制等。

對醫(yī)院內(nèi)部控制分為九個(gè)具體方面，以下進(jìn)行詳細(xì)介紹。

第一，是建立內(nèi)控責(zé)任制度和重要崗位的權(quán)利制衡制度。是指將并不相容的崗位進(jìn)行分離。即醫(yī)院要全面系統(tǒng)的分析梳理出業(yè)務(wù)流程中并不相容的工作崗位，根據(jù)其崗位的實(shí)際情況進(jìn)行分離。一般來說，不相容的職務(wù)包括：業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)、記錄、稽核檢查、財(cái)產(chǎn)保管等。

第二，是建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度和批準(zhǔn)制度。對醫(yī)院中各個(gè)工作崗位的審批歷程、權(quán)限范圍以及相應(yīng)的責(zé)任權(quán)利進(jìn)行明確。若部門中遇到重大事情時(shí)，需要根據(jù)集體決策審批進(jìn)行，任何人都不能獨(dú)斷專權(quán)進(jìn)行決策事項(xiàng)，任何人也不能改變集體的決策。

第三，會計(jì)系統(tǒng)控制。醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行國家制定的會計(jì)準(zhǔn)則，并對醫(yī)院財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會計(jì)基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)。此外醫(yī)院要對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿以及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序進(jìn)行明確規(guī)定，保證財(cái)務(wù)部門會計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確性。

第四，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。醫(yī)院需要建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理制度以及清查制度，定期對醫(yī)院進(jìn)行財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對以及定期盤點(diǎn)等措施，以確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全性。對于未經(jīng)授權(quán)的工作人員醫(yī)院要嚴(yán)格禁止這些工作人員接觸和處置醫(yī)院財(cái)產(chǎn)。

第五，是預(yù)算控制部分，通過目標(biāo)分解之后得到的結(jié)果是，要對預(yù)算編制進(jìn)行重新的調(diào)整，然后提高預(yù)算編制的執(zhí)行力和執(zhí)行效果，并在預(yù)算編制的應(yīng)用過程中加強(qiáng)對其的監(jiān)督，以提高預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

第六，在基建工程控制部分，通過目標(biāo)分解之后得到的結(jié)果是，要從決策、竣工、驗(yàn)收等方面進(jìn)行分解。

第七，在對外投資控制部分，通過目標(biāo)分解之后得到的結(jié)果是，要從決策與審批、跟蹤、處置等方面進(jìn)行分解。

第八，在經(jīng)濟(jì)合同控制部分，通過目標(biāo)分解之后得到的結(jié)果是，要從訂立審批、追蹤管理、調(diào)整、合同評價(jià)等方面進(jìn)行分解。

第九，建立考核評價(jià)制度。通過建立績效考評體制來進(jìn)行內(nèi)部控制，通過設(shè)置科學(xué)的績效考核指標(biāo)，保證績效考核評價(jià)制度的公平合理性。

在這些評價(jià)體系指標(biāo)的構(gòu)建中，有些醫(yī)院通過專家研討會的方式，對專家進(jìn)行了分組，這其中有審計(jì)負(fù)責(zé)人、律所控制專家以及衛(wèi)生行政人員等，運(yùn)用的是頭腦風(fēng)暴法，以此建立整體框架。在這些專家中，有的專家認(rèn)為上述分析的九個(gè)部分與實(shí)際的工作情況是符合的，也能夠?qū)⑨t(yī)院內(nèi)部控制體系的框架體現(xiàn)出來。但有的專家認(rèn)為這九個(gè)部分雖然具有一定的作用，但是還有一定的不足之處。因此在具體的實(shí)施過程中每一個(gè)部分否是相對獨(dú)立的，所以通過專家們的討論與總結(jié)對內(nèi)部控制的各個(gè)部分進(jìn)行討論，并建立三級一級指標(biāo)，包括控制的有效性、管理制度的健全性以及實(shí)際執(zhí)行情況與相關(guān)制度的相符性。

（三）評價(jià)指標(biāo)權(quán)數(shù)的確定和檢驗(yàn)結(jié)果

在評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建中，所請到的專家都是具有代表性的，這些專家在醫(yī)院內(nèi)部控制方面具有著豐富的經(jīng)驗(yàn)。

在這些評估過程中，專家函詢結(jié)果表明專家的積極系數(shù)較高，通過專家對指標(biāo)的判斷依據(jù)和熟悉程度進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而計(jì)算出專家權(quán)威程度。通過專家對于評價(jià)體系的評分，對指標(biāo)的變異系數(shù)進(jìn)行了計(jì)算，結(jié)果顯示專家對指標(biāo)評價(jià)的波動性影響相對較小，意見基本上是一致的。

（四）評價(jià)指標(biāo)的合成結(jié)果

在醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過程中，最后一個(gè)步驟進(jìn)行指標(biāo)體系的合成，在此過程中會應(yīng)用到加權(quán)線性和加法合成的計(jì)算公式。利用相應(yīng)的計(jì)算公式能夠?qū)ι鲜鼍艂€(gè)部分的合成模型進(jìn)行計(jì)算，然后構(gòu)建出一套比較完整的醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建要點(diǎn)

醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，需要運(yùn)用科學(xué)合理的分析方法，從五個(gè)方面對醫(yī)院內(nèi)部控制體系進(jìn)行了綜合性的評價(jià)。

醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境對于醫(yī)院內(nèi)部評價(jià)體系的影響，主要體現(xiàn)在現(xiàn)階段醫(yī)院的內(nèi)部控制中，從評估計(jì)算結(jié)果中來看，內(nèi)部環(huán)境評價(jià)綜合得分越高，醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量就越好，若內(nèi)部環(huán)境評價(jià)綜合得分越低，那么醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量就越差。

風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的重要組成部分，科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制能夠有有效分析出影響醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并探究出應(yīng)對確定風(fēng)險(xiǎn)的具體策略，降低風(fēng)險(xiǎn)對醫(yī)院內(nèi)部控制的負(fù)面影響。

信息溝通是貫穿于醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)體系構(gòu)建的整個(gè)過程當(dāng)中的，所以要保證信息的及時(shí)與有效溝通。在具體的溝通過程中，本次評價(jià)體系的構(gòu)建選擇了三個(gè)內(nèi)容，十個(gè)基本指標(biāo)，最終的評價(jià)結(jié)果表示信息與溝通評價(jià)的綜合得分越高，醫(yī)院信息與溝通水平也就越高，醫(yī)院內(nèi)部以及各部門之間溝通也會減少阻礙。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是對醫(yī)院內(nèi)部控制的落實(shí)和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)察，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題，并找出相應(yīng)的解決方案，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

內(nèi)部監(jiān)督是醫(yī)院對內(nèi)部控制建立與內(nèi)控管理實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并提出相應(yīng)改進(jìn)建議。內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建，能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制當(dāng)中存在的問題，然后針對問題進(jìn)行改進(jìn)，保證醫(yī)院內(nèi)控執(zhí)行力的提升。最終評價(jià)結(jié)果表示內(nèi)部監(jiān)評價(jià)的得分越高，醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督水平也就越高，內(nèi)部運(yùn)行的效率越高，內(nèi)部控制的完善性也就越高。

結(jié)語：綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，對提升醫(yī)院內(nèi)部控制管理的實(shí)施效果，以及促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)質(zhì)量的提升等具有非常重要的意義。在醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建過程中，要對醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)的指標(biāo)進(jìn)行選取和內(nèi)控模式進(jìn)行構(gòu)建，對評價(jià)結(jié)果予以量化，這樣才能更加客觀的反應(yīng)內(nèi)部控制的成果。

在醫(yī)院內(nèi)部內(nèi)部控制指標(biāo)體系的構(gòu)建過程中要遵循科學(xué)性以及可行性的原則，并需要專家對評估指標(biāo)進(jìn)行反復(fù)的驗(yàn)證，同時(shí)還要保證各個(gè)指標(biāo)之間的獨(dú)立性與互相協(xié)調(diào)性等，從內(nèi)部環(huán)境、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制互動以及內(nèi)部監(jiān)督等幾個(gè)方面進(jìn)行著重討論，從而促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)水平的提升。

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