原林

摘要：全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展中必須重視的關(guān)鍵點，通過對企業(yè)經(jīng)營狀況的分析，將企業(yè)有限的資源最大化利用，保證為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供源源不竭的動力。一些融資租賃公司受到傳統(tǒng)商業(yè)發(fā)展模式的限制，在全面預算管理方面出現(xiàn)了許多問題。本文通過對中小型融資租賃公司內(nèi)外環(huán)境的分析，找出問題根源，總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗，并對融資租賃公司全面預算管理提出一些建議。

關(guān)鍵詞：融資租賃；全面預算；財務管理；戰(zhàn)略

一、租賃行業(yè)現(xiàn)狀

融資租賃行業(yè)是我國新興行業(yè)，近幾年來發(fā)展及其迅速，隨著國家政策的持續(xù)開放，各地優(yōu)惠政策的不斷傾斜，各類資本不斷涌入融資租賃行業(yè)。2018年三季度末有關(guān)數(shù)據(jù)顯示融資租賃公司注冊數(shù)已超過1.1萬。隨著2018年5月商務部將融資租賃業(yè)劃歸銀保監(jiān)會管理，行業(yè)監(jiān)管趨于統(tǒng)一，將會越來越嚴格。預計占總數(shù)一半以上的僵尸企業(yè)、管理不完善的中小型融資租賃公司將會退出舞臺。

雖然融資租賃企業(yè)內(nèi)部設立了與其他工商企業(yè)相同的會計準則，但其在金融行業(yè)中又保持著自身的獨特性，融資租賃公司的財務核算方法往往各行其事，按照一般方法全面預算管理標準往往不能滿足融資租賃企業(yè)的獨特要求，融資租賃企業(yè)往往難以發(fā)揮預算管理的價值。

另外，2018年債券違約120只，金額1176.51億元，經(jīng)調(diào)查是由于企業(yè)資金不足，償付能力下降，融資渠道縮緊造成的，又或者是自身對資金管理不當而導致的債券違約。隨著各行各業(yè)不斷出現(xiàn)的債務違約，風險事件頻發(fā)，融資租賃公司不免卷入其中。企業(yè)管理層往往只關(guān)注了如何提高企業(yè)的風險管理水平，而忽視了實行全面預算管理對防范企業(yè)風險的重要作用。

二、全面預算管理對融資租賃公司的作用

對于融資租賃企業(yè)，全面預算管理發(fā)揮著以下幾點作用：

1.全面預算管理有利于企業(yè)延戰(zhàn)略目標前進，防止企業(yè)短期行為。全面預算管理是將企業(yè)的財務管理報表轉(zhuǎn)化成語言。經(jīng)過對企業(yè)全年的財務收支為下一年的生產(chǎn)經(jīng)營活動做出詳盡的安排，還要為企業(yè)管理者對于戰(zhàn)略目標的建設提供精準的數(shù)據(jù)支持，防止企業(yè)只顧眼前的利益而罔顧長遠的目標。

2.增進各部門的溝通與協(xié)調(diào)。由于全面預算管理的最終目的是為了企業(yè)贏取最大的利益，所以需要制定一定的計劃目標，也需要企業(yè)上下人員的參與。在一定程度上，全面預算管理增進了各部門之間的交流溝通，在相互協(xié)調(diào)的情況下才能完成預算目標。

3.全面預算管理有利于企業(yè)對員工進行業(yè)績考核和獎勵機制。由于全面預算管理所需要的數(shù)據(jù)信息來源于各部門實際的工作績效，因此企業(yè)的管理者不能忽視預算管理和實際業(yè)績成果之間的聯(lián)系，也要動員全員參與其中，并在其中建立有效的行為標準，對員工進行業(yè)績考核。加強員工不斷提升自己能力水平的動力，也為企業(yè)的發(fā)展注入新鮮的活力。

4.有利于控制企業(yè)的風險。全面預算管理還能起到預估風險的作用，通過對投資事前、事中、事后的控制，依據(jù)上一年的數(shù)據(jù)對當前的預算目標進行制定，同時也在把握市場規(guī)律的情況下對企業(yè)的投資進行風險預測，做好防范機制，降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。

三、融資租賃公司全面預算管理中遇到的問題

S融資租賃企業(yè)成立于2014年，注冊資本5億元，作為一個中小型的融資租賃企業(yè)，在政府政策的扶持下，已經(jīng)逐漸擴大規(guī)模，主營業(yè)務也覆蓋到交通運輸、醫(yī)療機械、能源環(huán)保等多個領(lǐng)域，在以服務顧客為宗旨的優(yōu)質(zhì)服務下，已經(jīng)在業(yè)界獲得了良好的口碑。但是在S融資租賃企業(yè)的發(fā)展中，還是出現(xiàn)了一些財務管理方面的問題，以下通過對S公司為案例，進行融資租賃行業(yè)全面預算管理的分析。

（一）預算管理組織結(jié)構(gòu)不夠完善

預算管理的措施是企業(yè)管理層對經(jīng)營層的工作指導，但預算管理實際的操作計劃還是需要企業(yè)相關(guān)的財務部門進行制定的，相對于企業(yè)的其他部門，預算管理機構(gòu)需要保有其相對的獨立性，不受到管理層的限制和約束。企業(yè)的全面預算管理缺少相應的組織架構(gòu)，上下難以目標一致，也會影響預算管理在企業(yè)中的執(zhí)行。

1. 預算管理組織結(jié)構(gòu)設置不合理

一些租賃公司是由經(jīng)營層（非管理層）直接制定預算，經(jīng)營層為了確保自身利益，往往會將預算編制制定的偏低，導致預算編制過于保守。

例如在S融資租賃公司中某一年的銷售預算時，由于經(jīng)營層為了自身的利益，

刻意隱藏實力，將預算目標制定得比較低。他們只是將前一年的財務報告中有關(guān)于融資租賃信息中的利息收入進行了粗略的預算，將銷售目標定在了1億。執(zhí)行層很輕易就完成了預算目標，甚至在完成目標時還有盈余時間。但是對于企業(yè)整體來說，本來可以獲取更高的利潤，卻因為經(jīng)營部的一己私利而導致企業(yè)的利潤增長逐年下滑，影響企業(yè)整體的業(yè)績水平。

2. 預算沒有責任到人，導致指標無人負責

融資租賃公司在對預算組織進行建立時，對各個部門的職能認識不清，部門職能交叉，整體的預算管理部門缺乏機構(gòu)監(jiān)督，使得預算結(jié)果也不夠準確科學。此外，由于對預算目標和任務沒有具體細化到部門和個人，導致指標沒有相關(guān)的負責人，在預算目標沒有落實的時候難以向企業(yè)部門或個人追究責任。因此，預算管理組織結(jié)構(gòu)的分化和缺失，會使得全面預算管理難以在企業(yè)中順利實施。

（二）預算編制不合理

一些企業(yè)在進行預算編制時，沒有考慮到自身的經(jīng)營狀況和市場的變化，盲目地借鑒了其他成功的案例經(jīng)驗進行預算編制，導致企業(yè)在執(zhí)行預算目標時出現(xiàn)了很多問題。對于不同的項目、不同的市場環(huán)境，產(chǎn)品帶來的收益也是不同的。

企業(yè)在制定預算管理目標時要基于企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，充分了解市場波動，對產(chǎn)品的需求進行深入調(diào)研，全面地考慮項目執(zhí)行時可能存在的風險，還要依據(jù)每個部門的不同情況，制定與企業(yè)經(jīng)營狀況以及戰(zhàn)略目標相一致的預算目標，推進項目在企業(yè)中的順利開展。

（三）沒有考慮到撥備的計提

風險撥備是融資租賃企業(yè)為了保證資產(chǎn)不受風險影響的情況下，提前提取一部分備用資金用于抵御風險。一般用于應對市場的起伏或較大的金融危機，讓企業(yè)的經(jīng)濟缺口能得到及時的資金補充，平安度過風險。但當前的稅法對融資租賃行業(yè)的撥備計提進行了嚴格的控制，要求融資租賃企業(yè)要將撥備計提的資金算入稅前，這就導致一些企業(yè)為了規(guī)避稅款而根本沒有進行撥備計提，當企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟風險時，沒有預備的資金填補風險，將會給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟損失。

（四）預算指標選取過于單一

全面預算管理最重要的特點就是全面性，它不是依據(jù)某項指標進行預算，而是通過對企業(yè)上下各個部門乃至個人的業(yè)績進行預算管理，其覆蓋面是整個企業(yè)。然而部分企業(yè)還存在著選取單一的指標進行預算管理這樣錯誤的做法，最終直接反映出來的問題就是企業(yè)財務管理在進行各部門經(jīng)營績效統(tǒng)計時，一些部門人員可能會為了虛報績效而擅自降低產(chǎn)品報價，最終導致企業(yè)對各部門實際經(jīng)營情況監(jiān)管不到位，全面預算管理也無法對企業(yè)的經(jīng)營真正起到指導作用。例如：S公司預算僅確定新一年利潤目標為1億元，但未明確租息率、手續(xù)費率，在實際操作過程中，業(yè)務部門有意加大中間業(yè)務收入、降低租息率，非常輕松的完成當年業(yè)績目標，但損害了公司以后年度的收益水平。

（五）預算編制起點脫離實際

一般生產(chǎn)企業(yè)預算起點從銷售預算做起，但融資租賃行業(yè)是用資金產(chǎn)生利潤的，不符合行業(yè)特點，導致預算脫離實際。例如：S公司決定做新一年預算時，從銷售預算開始編制，決定新增業(yè)務投放10億元，在實際業(yè)務投放到6億時發(fā)現(xiàn)，因資產(chǎn)負債率已達80%，金融機構(gòu)紛紛暫停其融資需求，而當前企業(yè)的業(yè)務儲備已經(jīng)滿額，沒有資金來進行投放，導致客戶紛紛流失。企業(yè)的利潤目標不能完成，市場聲譽受到嚴重損害。

四、融資租賃公司全面預算管理中產(chǎn)生問題的原因

第一，預算目標短期化。企業(yè)的管理層在制定經(jīng)營目標時往往只看到了眼前的利益，忽略了企業(yè)長遠發(fā)展中可能出現(xiàn)的風險，從而導致預期管理目標短期化，難以為企業(yè)的后期發(fā)展保駕護航?；蛘呤枪芾韺铀贫ǖ念A算目標超前，企業(yè)各部門在執(zhí)行過程中工作懈怠，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展，導致短期行為出現(xiàn)。

第二，預算編制起點與企業(yè)現(xiàn)狀不符。對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的不了解導致選擇了錯誤的起點作為預算編制的切入點，可能使企業(yè)整體的預算管理編制偏離實際。

第三，管理層缺乏風險意識。對于融資租賃企業(yè)來說，撥備計提是企業(yè)防范風險的必要手段。而一些管理層為了眼前的利益，缺乏風險意識，沒有進行撥備計提，最終導致企業(yè)在面對風險時難以及時應對。

第四，預算指標設定不全面，目標的實現(xiàn)需要若干指標同時完成，如果少了其中一兩項關(guān)鍵指標，執(zhí)行層則會偏向于用較少的工作去完成。但許多實業(yè)集團下還存在著經(jīng)營性質(zhì)不一的租賃公司，與主業(yè)性質(zhì)不同，這時候用統(tǒng)一的績效考核來評定所有員工的業(yè)績，就會使得企業(yè)的考核不標準，進而導致預算目標與實際不符。

第五，預算考評與業(yè)績評價缺乏聯(lián)動性。如果對企業(yè)員工的業(yè)績考評依據(jù)預算考評建立，那么企業(yè)的員工才能積極投入到預算目標完成的工作中，進而提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

五、完善融資租賃公司全面預算管理體系的措施

（一）完善預算管理組織結(jié)構(gòu)

預算管理的組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要從企業(yè)的高層到每個部門，以至于每個部門的員工，都要進行職能的明確分工，細化好相對應的權(quán)利和責任，對職能的內(nèi)容和范圍要進行規(guī)劃界定，依據(jù)科學的管理方式和高效的執(zhí)行力度，才能使得全面預算管理在企業(yè)中順利開展。為了適應外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的影響，企業(yè)的全面預算機制需要包括兩個方面，其一是針對企業(yè)管理層或者說企業(yè)利益相關(guān)者，要求根據(jù)企業(yè)管理的基本理念制定企業(yè)管理層的權(quán)力、義務以及利益關(guān)系的行為規(guī)范；其二是企業(yè)要將全面預算管理制度作為僅次于《公司法》的優(yōu)先管理制度，依據(jù)不同的外部環(huán)境建立不同的管理控制體系，確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）建立全面預算管理編制體系

1. 確立全面預算的編制起點

基于融資租賃行業(yè)的獨特性，在進行預算編制時要以資金為預算編制的起點，從存量業(yè)務的資金收支，計算資產(chǎn)、負債的變動情況，以資產(chǎn)負債率作為參考，確定新增投放、融資額的任務量，最終得出企業(yè)利潤目標。

2. 建構(gòu)與企業(yè)現(xiàn)狀相適應的風險預測機制

融資租賃行業(yè)是一個資金密集型的行業(yè)，對資金的需求量大。但是由于市場融資渠道縮緊，政府的調(diào)控政策對這一行業(yè)的經(jīng)營多有限制，因此企業(yè)想要在市場競爭中生存下去，必須要控制企業(yè)風險。企業(yè)管理層要不斷完善風險預測機制，摸清市場的變化規(guī)律，建立風險預警機制，隨時應對風險。只有企業(yè)的風險概率降低，才能讓資金在經(jīng)營活動中的無障礙流通，保證有充足的資金能在資金回流的漫長過程中滿足企業(yè)的其他投資需求，使預算管理符合企業(yè)現(xiàn)狀。此外，企業(yè)的管理層不能只顧眼前利益，要樹立良好的風險防范意識，尤其是對融資租賃企業(yè)的撥備計提，要及時準備抵御風險的資金，建立風險預警機制，保證企業(yè)的資金安全。

3. 全面預算的編制

全面預算編制是一個由上而下、環(huán)環(huán)相扣的過程，首先由財務部門對上一年的利潤盈虧進行總結(jié)，然后傳達給上級部門，并制定出下一年的年度總體經(jīng)營目標。接下來交由戰(zhàn)略總部依據(jù)目標制定具體的戰(zhàn)略方案，最終又回到財務部門，以致下發(fā)給各個協(xié)同完成的部門。年度目標的確立關(guān)系到預算編制可能涉及到的業(yè)務預算、資本預算和財務預算，是對這一年內(nèi)項目投資計劃、資本運作配置以及最終的利潤預測做一個總體的預測。對融資租賃行業(yè)來說，預算編制要包含企業(yè)日常運營所需要的成本、人工費用，還有對投資活動的預算，最終呈現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金預算和利潤預算上。

（三）構(gòu)建全面預算執(zhí)行體系

1. 建立與全面預算制度匹配的授權(quán)制度

在實施全面預算管理的過程中必須要設置一些行為規(guī)范，尤其要對授權(quán)行為設立一些準則，即公司的任何一個項目在歷經(jīng)申報、審批和實施的過程中，負責每個環(huán)節(jié)的主要負責人必須要在其權(quán)力范圍內(nèi)實行權(quán)力。例如對于S融資租賃公司來說，可以將各部門的職能進行劃分，不但要重新對財務部門細化出審計部、銷售部、業(yè)績考核和風險控制部門以外，還要單獨設立相關(guān)委員會。各部門間分工明確，相互協(xié)調(diào)，促進全面預算管理的有效開展。

2. 加大全面預算中資金控制的力度

對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說，資金的循環(huán)流通為企業(yè)的長遠發(fā)展提供動力和保障。因此，全面預算管理中一定要加大對資金的管控，嚴格控制部門對資金的使用，避免造成資金浪費和失調(diào)。具體措施上，可以要求企業(yè)每個部門對三個月內(nèi)的資金使用計劃進行短期預測，財務部門不但要提前做好資金的投入準備工作，配合部門的工作，還要對各部門實際的資金使用情況進行監(jiān)督，保證每筆自己都能發(fā)揮其最大的經(jīng)濟效益。對于租賃融資行業(yè)來說，整合企業(yè)的財務制度，為各個部門的工作設立良好的保障體系和溝通平臺。

（四）落實預算考核方案

落實預算考核方案包括建立業(yè)績評價制度和對員工的獎勵機制。業(yè)績考核是基于預算考核建立的，主要是單位和職員的工作進行業(yè)績考核，落實預算管理的實施效果。進一步建立的懲罰和獎勵機制，其最終的目的都是約束員工在工作中的行為規(guī)范，督促他們不斷提升自己的能力和水平促成預算管理目標的達成，也在這個過程中提升了企業(yè)整體的工作效率和經(jīng)濟效益。S融資租賃企業(yè)經(jīng)過對員工的績效考核設定一定的指標，建立完善的考核體系以后，通過指標庫來具體細化企業(yè)的考核維度，促進員工績效考核的全面性和科學性。

（五）設定合理的預算指標

全面預算管理優(yōu)于其他預算管理方法的地方，就是全面預算管理覆蓋面廣，涉及企業(yè)的各個部門和各個組織，因此，全面預算管理指標的選取也應該是廣泛且具有代表性的，不但要符合企業(yè)的實際發(fā)展狀況，還要為企業(yè)的全面預算管理起到指導作用。以下是S融資租賃企業(yè)的全面預算管理指標圖（圖1）：

六、結(jié)束語

全面預算管理是對企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面的把控，讓流動資金在企業(yè)中順利流通，讓資源配置在企業(yè)中合理有效。尤其是在融資租賃行業(yè)中，資金的預算管理更為重要，企業(yè)管理者要加強全面預算管理的意識，解決租賃行業(yè)中預算管理存在的問題，迎接市場的嚴峻考驗。

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