蘇少云

摘要：該文以公立醫(yī)院的內(nèi)部控制為研究對(duì)象，探討了我國(guó)公立醫(yī)院資產(chǎn)內(nèi)控的主要內(nèi)容和相關(guān)問(wèn)題的解決措施，論文首先梳理了我國(guó)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的類別，在此基礎(chǔ)上，調(diào)研和分析了內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵和相關(guān)組成，探討了美國(guó)提出內(nèi)部控制的原因和相關(guān)理論構(gòu)架過(guò)程，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)容，探討了基于內(nèi)部控制視角下，公立醫(yī)院資產(chǎn)管理問(wèn)題的解決策略。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;資產(chǎn)管理;模式;策略

隨著人們的生活質(zhì)量和保護(hù)自己健康意識(shí)的提高，大力促進(jìn)了醫(yī)療的發(fā)展。收入越高，需要醫(yī)療的質(zhì)量也越高。為了自身的發(fā)展，醫(yī)院必須改善他們的服務(wù)態(tài)度、水平和科學(xué)技術(shù)，積極引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，從而可以提高他們的水平和地位。但今天，隨著醫(yī)療、健康改革的深化，醫(yī)院市場(chǎng)逐漸發(fā)展，在這一過(guò)程中出現(xiàn)了醫(yī)院的內(nèi)部控制問(wèn)題?，F(xiàn)在，以公立醫(yī)院為主體的醫(yī)療服務(wù)系統(tǒng)，并未足夠重視內(nèi)部控制，引起了經(jīng)營(yíng)過(guò)失、資源浪費(fèi)、醫(yī)療事故等一系列問(wèn)題，與醫(yī)院相同，患者也在期待優(yōu)化公共醫(yī)院內(nèi)部管理的到來(lái)。

內(nèi)部控制的重要性和有效內(nèi)部控制有助于確保實(shí)現(xiàn)實(shí)體的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的必要性是長(zhǎng)期存在的。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、迭代的過(guò)程，旨在幫助管理層將重點(diǎn)放在組織的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)目標(biāo)上。實(shí)施內(nèi)部控制制度為實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)提供了合理的保證：操作的有效性和效率、報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。

在國(guó)家的政策和政府的領(lǐng)導(dǎo)下，醫(yī)院必須使用重要的步驟建立和改進(jìn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，因?yàn)獒t(yī)院的醫(yī)療設(shè)備等固定資源是醫(yī)院運(yùn)行的保障，是醫(yī)療水平和規(guī)模的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)，沒(méi)有固定資產(chǎn)，特別是保健設(shè)備，這家醫(yī)院將無(wú)法保護(hù)公民的身體和精神健康，也無(wú)法支持公共衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制權(quán)非常重要，因此，在醫(yī)院內(nèi)建造內(nèi)部控制系統(tǒng)已成為醫(yī)院的主要任務(wù)。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義及分類

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的概念進(jìn)行了規(guī)定：?jiǎn)挝粌r(jià)值在 1000元（含）以上，其中專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在 1500 元（含）以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。

醫(yī)院固定資產(chǎn)分類可以歸納為四類：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

1.房屋及建筑物：是指醫(yī)院控制、占有和使用的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施等;

2.專業(yè)設(shè)備：是指用于業(yè)務(wù)活動(dòng)的各種醫(yī)療儀器、設(shè)備等;

3.一般設(shè)備：是指辦公事務(wù)的設(shè)備、家具、用具、交通工具等;

4.其他固定資產(chǎn)：指不屬于以上各類范圍的固定資產(chǎn)。

二、內(nèi)部控制相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）內(nèi)部控制的定義和組成

二十世紀(jì)八十年代，舞弊和突發(fā)性商業(yè)失敗的存在，使當(dāng)時(shí)許多美國(guó)國(guó)會(huì)議員質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)告制度的充分性，特別是上市公司內(nèi)部控制的充分性。這一關(guān)切導(dǎo)致美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）的成立，并呼吁制定更多的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)。

組織的內(nèi)部控制通過(guò)提供“企業(yè)遵守法律法規(guī)，避免損害其聲譽(yù)和其他后果”的保證來(lái)幫助確保實(shí)體的成功。1992年，COSO贊助組織委員會(huì)發(fā)表了一份報(bào)告，具體論述了內(nèi)部控制在確保改善共同治理方面的作用。它包含內(nèi)部控制的特征分析和建立和評(píng)價(jià)控制的一個(gè)方法。COSO報(bào)告定義內(nèi)部控制為：

1.由實(shí)體的董事會(huì)、管理層和其他人員執(zhí)行的過(guò)程，旨在就實(shí)現(xiàn)下列類別的目標(biāo)提供合理的保證;

2.操作的有效性和效率。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，適用法律法規(guī)。

COSO指定了內(nèi)部控制的五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的組成部分，它們?yōu)榻M織內(nèi)部健全的內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。這些組件包括：

圖1 內(nèi)部控制的五個(gè)組成部分

1.控制環(huán)境：任何企業(yè)的核心都是它的員工——他們的個(gè)人屬性，包括正直、道德價(jià)值和能力——以及他們所處的環(huán)境。它們是驅(qū)動(dòng)實(shí)體的引擎和所有事物賴以生存的基礎(chǔ)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：實(shí)體必須認(rèn)識(shí)和處理它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。它必須設(shè)定目標(biāo)，與銷售、生產(chǎn)、標(biāo)識(shí)、財(cái)務(wù)和其他活動(dòng)相結(jié)合，以便組織協(xié)調(diào)運(yùn)作。它還必須建立識(shí)別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

3.控制活動(dòng)：必須制定和執(zhí)行控制政策和程序，以幫助確保管理層為解決實(shí)現(xiàn)實(shí)體目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)而確定的必要行動(dòng)得到有效執(zhí)行。

4.信息和溝通：圍繞這些活動(dòng)的是信息和通信系統(tǒng)。這些使得該實(shí)體的人員能夠捕獲和交換執(zhí)行、管理和控制其操作所需的信息。

5.監(jiān)測(cè)：必須對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)測(cè)，并根據(jù)需要進(jìn)行修改。以這種方式，系統(tǒng)可以動(dòng)態(tài)地反應(yīng)，隨條件的變化而變化。

COSO委員會(huì)還建議所有公司（包括公立醫(yī)院）都應(yīng)該包括管理層在其年度報(bào)告中撰寫(xiě)的有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告。

（二）內(nèi)部控制和審計(jì)

內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)已經(jīng)引起了許多問(wèn)題，包括欺詐行為、差錯(cuò)和不遵守法律法規(guī)。在一些內(nèi)部控制出現(xiàn)的公司中，缺乏內(nèi)部控制是“麻煩的主要原因”。因此，保持內(nèi)部控制的充分性應(yīng)該成為各公司審計(jì)部門關(guān)注的主要問(wèn)題。

COSO將控制環(huán)境描述為“人們?cè)谄渲羞M(jìn)行活動(dòng)并履行控制責(zé)任的氣氛”。對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，良好的內(nèi)部控制制度始于董事會(huì)?！岸聲?huì)，在內(nèi)部控制體系的頂端，對(duì)公司的運(yùn)作負(fù)有最終責(zé)任”。審計(jì)委員會(huì)是公司的重要組成部分。COSO指出：“控制環(huán)境的關(guān)鍵方面是董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)的組成?！?/p>

委員會(huì)作為控制環(huán)境的一部分，其首要職責(zé)是內(nèi)部控制制度，確?！肮芾韺舆m當(dāng)?shù)匕l(fā)展并遵守健全的內(nèi)部控制制度”。紐約證交所于2002年重申了這項(xiàng)建議，即“審計(jì)委員會(huì)應(yīng)了解和熟悉公司內(nèi)部控制制度，并應(yīng)定期與內(nèi)部和外部審計(jì)師審查這一制度的適當(dāng)性”。此外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)委員會(huì)是“董事會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度方面的第一道防線”。

美國(guó)一家評(píng)估機(jī)構(gòu)利用對(duì)76家公立醫(yī)院進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查獲得的數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)說(shuō)72.4%的審計(jì)（或類似職能）委員會(huì)審查內(nèi)部控制政策和程序的適當(dāng)性。

三、基于內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式的分析

內(nèi)部控制是一個(gè)必要的措施，為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展和優(yōu)化的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在資產(chǎn)管理模式的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院內(nèi)部控制主要包括五個(gè)方面：

1.內(nèi)部環(huán)境。合理配置內(nèi)部資源，調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要前提是資產(chǎn)管理的有序進(jìn)行，并對(duì)內(nèi)部控制的客觀要求。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。優(yōu)化公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理，這是不可避免的，一些主觀和客觀因素造成的管理風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)威脅到健康穩(wěn)定的發(fā)展，內(nèi)部控制為改善醫(yī)院的管理手段，可以預(yù)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理的安全風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)，在資產(chǎn)管理過(guò)程中，建立完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部管理活動(dòng)，可能對(duì)抗與不同的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

4.信息和溝通。內(nèi)部控制涉及的所有方面，醫(yī)院權(quán)威的內(nèi)部控制本質(zhì)上是一個(gè)擴(kuò)散過(guò)程，資產(chǎn)管理、信息和交流是客觀因素，提高質(zhì)量和效率。

5.監(jiān)測(cè)。內(nèi)部監(jiān)督是一種有效的手段，對(duì)于發(fā)展安全和有效的醫(yī)院資產(chǎn)管理模式有重要作用。

四、基于內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）完善資產(chǎn)資金管理體系

基金資產(chǎn)管理體系是提高效率和質(zhì)量的醫(yī)院資產(chǎn)管理，降低資源的浪費(fèi)，提高資金利用率的保障。

1.完善的資金管理體系實(shí)施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，管理，資金管理工作細(xì)致化、具體化、明確化，提高管理效率。2.明確責(zé)任，基金管理的積極性和主動(dòng)性，增強(qiáng)管理工作的工作效率。3.定期進(jìn)行清算，強(qiáng)化資產(chǎn)和基金管理的內(nèi)部審計(jì)，資產(chǎn)管理和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

（二）注重資產(chǎn)、資金分配的合理性、可行性和經(jīng)濟(jì)效益

醫(yī)療設(shè)備是改善醫(yī)療環(huán)境，提高醫(yī)療水平的一個(gè)客觀因素，醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中需要根據(jù)自身的發(fā)展情況不斷的加強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的引用，以此來(lái)提升醫(yī)院的綜合實(shí)力和發(fā)展水平。但同時(shí)，也要注重設(shè)備購(gòu)置，資產(chǎn)、資金分配的合理性、可行性，要考慮其中的經(jīng)濟(jì)效益，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，有計(jì)劃、有目的的進(jìn)行，避免造成資產(chǎn)、資金投入使用的不合理、資源分配的不均衡等問(wèn)題，造成醫(yī)院資產(chǎn)的入不敷出，影響醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）完善會(huì)計(jì)核算工作

1.建立資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)，及時(shí)的了解和掌握醫(yī)院資產(chǎn)支出、收入情況，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金數(shù)據(jù)化、信息化的管理，提高管理效率和管理質(zhì)量。2.加強(qiáng)信息共享，建立信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)，不僅可以滿足相關(guān)人員查詢、統(tǒng)計(jì)、決策、管理需求，同時(shí)還有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)信息全過(guò)程、動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督和管理，確保資產(chǎn)資金管理的安全性。3.有助于內(nèi)部資源的整合優(yōu)化，增強(qiáng)管理工作的公開(kāi)透明性，進(jìn)一步發(fā)揮資產(chǎn)管理的作用和價(jià)值。

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