蘇少云

摘要：該文以公立醫(yī)院的內部控制為研究對象，探討了我國公立醫(yī)院資產內控的主要內容和相關問題的解決措施，論文首先梳理了我國公立醫(yī)院固定資產的類別，在此基礎上，調研和分析了內部控制理論的內涵和相關組成，探討了美國提出內部控制的原因和相關理論構架過程，在此基礎上，結合我國公立醫(yī)院內部控制的內容，探討了基于內部控制視角下，公立醫(yī)院資產管理問題的解決策略。

關鍵詞：公立醫(yī)院;內部控制;資產管理;模式;策略

隨著人們的生活質量和保護自己健康意識的提高，大力促進了醫(yī)療的發(fā)展。收入越高，需要醫(yī)療的質量也越高。為了自身的發(fā)展，醫(yī)院必須改善他們的服務態(tài)度、水平和科學技術，積極引進先進的醫(yī)療設備，從而可以提高他們的水平和地位。但今天，隨著醫(yī)療、健康改革的深化，醫(yī)院市場逐漸發(fā)展，在這一過程中出現(xiàn)了醫(yī)院的內部控制問題?，F(xiàn)在，以公立醫(yī)院為主體的醫(yī)療服務系統(tǒng)，并未足夠重視內部控制，引起了經營過失、資源浪費、醫(yī)療事故等一系列問題，與醫(yī)院相同，患者也在期待優(yōu)化公共醫(yī)院內部管理的到來。

內部控制的重要性和有效內部控制有助于確保實現(xiàn)實體的業(yè)務和財務目標的必要性是長期存在的。內部控制是一個動態(tài)的、迭代的過程，旨在幫助管理層將重點放在組織的運營和財務目標上。實施內部控制制度為實現(xiàn)三個目標提供了合理的保證：操作的有效性和效率、報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。

在國家的政策和政府的領導下，醫(yī)院必須使用重要的步驟建立和改進固定資產內部控制系統(tǒng)，因為醫(yī)院的醫(yī)療設備等固定資源是醫(yī)院運行的保障，是醫(yī)療水平和規(guī)模的主要評價指標，沒有固定資產，特別是保健設備，這家醫(yī)院將無法保護公民的身體和精神健康，也無法支持公共衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。內部控制權非常重要，因此，在醫(yī)院內建造內部控制系統(tǒng)已成為醫(yī)院的主要任務。

一、公立醫(yī)院固定資產的定義及分類

《醫(yī)院財務制度》對公立醫(yī)院固定資產的概念進行了規(guī)定：單位價值在 1000元（含）以上，其中專業(yè)設備單位價值在 1500 元（含）以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。

醫(yī)院固定資產分類可以歸納為四類：房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產。

1.房屋及建筑物：是指醫(yī)院控制、占有和使用的房屋、建筑物及其附屬設施等;

2.專業(yè)設備：是指用于業(yè)務活動的各種醫(yī)療儀器、設備等;

3.一般設備：是指辦公事務的設備、家具、用具、交通工具等;

4.其他固定資產：指不屬于以上各類范圍的固定資產。

二、內部控制相關理論基礎

（一）內部控制的定義和組成

二十世紀八十年代，舞弊和突發(fā)性商業(yè)失敗的存在，使當時許多美國國會議員質疑財務報告制度的充分性，特別是上市公司內部控制的充分性。這一關切導致美國反虛假財務報告委員會（COSO）的成立，并呼吁制定更多的內部控制標準和指導。

組織的內部控制通過提供“企業(yè)遵守法律法規(guī)，避免損害其聲譽和其他后果”的保證來幫助確保實體的成功。1992年，COSO贊助組織委員會發(fā)表了一份報告，具體論述了內部控制在確保改善共同治理方面的作用。它包含內部控制的特征分析和建立和評價控制的一個方法。COSO報告定義內部控制為：

1.由實體的董事會、管理層和其他人員執(zhí)行的過程，旨在就實現(xiàn)下列類別的目標提供合理的保證;

2.操作的有效性和效率。財務報告的可靠性，適用法律法規(guī)。

COSO指定了內部控制的五個相互關聯(lián)的組成部分，它們?yōu)榻M織內部健全的內部控制奠定基礎。這些組件包括：

圖1 內部控制的五個組成部分

1.控制環(huán)境：任何企業(yè)的核心都是它的員工——他們的個人屬性，包括正直、道德價值和能力——以及他們所處的環(huán)境。它們是驅動實體的引擎和所有事物賴以生存的基礎。

2.風險評估：實體必須認識和處理它所面臨的風險。它必須設定目標，與銷售、生產、標識、財務和其他活動相結合，以便組織協(xié)調運作。它還必須建立識別、分析和管理相關風險的機制。

3.控制活動：必須制定和執(zhí)行控制政策和程序，以幫助確保管理層為解決實現(xiàn)實體目標的風險而確定的必要行動得到有效執(zhí)行。

4.信息和溝通：圍繞這些活動的是信息和通信系統(tǒng)。這些使得該實體的人員能夠捕獲和交換執(zhí)行、管理和控制其操作所需的信息。

5.監(jiān)測：必須對整個過程進行監(jiān)測，并根據(jù)需要進行修改。以這種方式，系統(tǒng)可以動態(tài)地反應，隨條件的變化而變化。

COSO委員會還建議所有公司（包括公立醫(yī)院）都應該包括管理層在其年度報告中撰寫的有關內部控制的報告。

（二）內部控制和審計

內部控制的薄弱環(huán)節(jié)已經引起了許多問題，包括欺詐行為、差錯和不遵守法律法規(guī)。在一些內部控制出現(xiàn)的公司中，缺乏內部控制是“麻煩的主要原因”。因此，保持內部控制的充分性應該成為各公司審計部門關注的主要問題。

COSO將控制環(huán)境描述為“人們在其中進行活動并履行控制責任的氣氛”。對公司董事會負責，良好的內部控制制度始于董事會。“董事會，在內部控制體系的頂端，對公司的運作負有最終責任”。審計委員會是公司的重要組成部分。COSO指出：“控制環(huán)境的關鍵方面是董事會及其審計委員會的組成?！?/p>

委員會作為控制環(huán)境的一部分，其首要職責是內部控制制度，確?！肮芾韺舆m當?shù)匕l(fā)展并遵守健全的內部控制制度”。紐約證交所于2002年重申了這項建議，即“審計委員會應了解和熟悉公司內部控制制度，并應定期與內部和外部審計師審查這一制度的適當性”。此外，國際會計準則委員會強調，審計委員會是“董事會在財務報告內部控制制度方面的第一道防線”。

美國一家評估機構利用對76家公立醫(yī)院進行的問卷調查獲得的數(shù)據(jù)，評價說72.4%的審計（或類似職能）委員會審查內部控制政策和程序的適當性。

三、基于內部控制視角下公立醫(yī)院資產管理模式的分析

內部控制是一個必要的措施，為醫(yī)院提高經濟效率、發(fā)展和優(yōu)化的內部結構。在資產管理模式的基礎上，公立醫(yī)院內部控制主要包括五個方面：

1.內部環(huán)境。合理配置內部資源，調整和優(yōu)化內部環(huán)境的重要前提是資產管理的有序進行，并對內部控制的客觀要求。

2.風險評估。優(yōu)化公立醫(yī)院的資產管理，這是不可避免的，一些主觀和客觀因素造成的管理風險，會威脅到健康穩(wěn)定的發(fā)展，內部控制為改善醫(yī)院的管理手段，可以預測和風險，通過內部控制制度，及時發(fā)現(xiàn)和處理的安全風險。

3.控制活動，在資產管理過程中，建立完善的內部控制制度和內部管理活動，可能對抗與不同的資產風險。

4.信息和溝通。內部控制涉及的所有方面，醫(yī)院權威的內部控制本質上是一個擴散過程，資產管理、信息和交流是客觀因素，提高質量和效率。

5.監(jiān)測。內部監(jiān)督是一種有效的手段，對于發(fā)展安全和有效的醫(yī)院資產管理模式有重要作用。

四、基于內部控制視角下公立醫(yī)院在資產管理問題的解決對策

（一）完善資產資金管理體系

基金資產管理體系是提高效率和質量的醫(yī)院資產管理，降低資源的浪費，提高資金利用率的保障。

1.完善的資金管理體系實施的統(tǒng)一領導下，管理，資金管理工作細致化、具體化、明確化，提高管理效率。2.明確責任，基金管理的積極性和主動性，增強管理工作的工作效率。3.定期進行清算，強化資產和基金管理的內部審計，資產管理和執(zhí)法的嚴肅性。

（二）注重資產、資金分配的合理性、可行性和經濟效益

醫(yī)療設備是改善醫(yī)療環(huán)境，提高醫(yī)療水平的一個客觀因素，醫(yī)院在發(fā)展過程中需要根據(jù)自身的發(fā)展情況不斷的加強先進技術和設備的引用，以此來提升醫(yī)院的綜合實力和發(fā)展水平。但同時，也要注重設備購置，資產、資金分配的合理性、可行性，要考慮其中的經濟效益，結合醫(yī)院的實際情況，有計劃、有目的的進行，避免造成資產、資金投入使用的不合理、資源分配的不均衡等問題，造成醫(yī)院資產的入不敷出，影響醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）完善會計核算工作

1.建立資產信息化管理平臺，及時的了解和掌握醫(yī)院資產支出、收入情況，進一步完善會計核算工作，實現(xiàn)對資金數(shù)據(jù)化、信息化的管理，提高管理效率和管理質量。2.加強信息共享，建立信息資源數(shù)據(jù)庫，不僅可以滿足相關人員查詢、統(tǒng)計、決策、管理需求，同時還有效的實現(xiàn)對資產信息全過程、動態(tài)化的監(jiān)督和管理，確保資產資金管理的安全性。3.有助于內部資源的整合優(yōu)化，增強管理工作的公開透明性，進一步發(fā)揮資產管理的作用和價值。

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