王爽

摘要：基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文立足于提高基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量，充分結(jié)合實(shí)務(wù)工作，針對基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制過程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，從待攤投資支出分?jǐn)?、交付使用資產(chǎn)分類及成本核定、表間鉤稽關(guān)系及填報(bào)順序和編制前期準(zhǔn)備四個(gè)方面進(jìn)行深入探析，希望為相關(guān)財(cái)務(wù)人員提供有益借鑒。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算;報(bào)表編制

2016年財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國財(cái)政部令第81號--基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，明確規(guī)定基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一，是“及時(shí)準(zhǔn)確編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，全面反映基本建設(shè)財(cái)務(wù)狀況”;同年，財(cái)政部又專門出臺(tái)了竣工財(cái)務(wù)決算編制要求，即《關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》的通知》（財(cái)建[2016]503號）。財(cái)政部門連續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，可見基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算在整個(gè)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程中的重要意義。然而，雖然理論上針對竣工財(cái)務(wù)決算編制已具備明確的政策要求，但是在實(shí)務(wù)操作過程中，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制仍然存在很多操作性的問題。為此，本文充分結(jié)合實(shí)務(wù)工作，從待攤投資支出分?jǐn)?、交付資產(chǎn)分類及成本核定、表間鉤稽關(guān)系及填報(bào)順序和編制前期準(zhǔn)備四個(gè)方面，對基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制進(jìn)行深入解析，希望為提高報(bào)表編制效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量提供有益借鑒。

一、待攤投資支出分?jǐn)?/p>

合理分?jǐn)偞龜偼顿Y支出是正確核算交付使用資產(chǎn)成本的前提和關(guān)鍵，也是編制基建項(xiàng)目竣工決算報(bào)表的難點(diǎn)之一。在實(shí)際基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作中，待攤投資支出的分?jǐn)傒^為常見的做法有：將待攤投資簡單直接的在整個(gè)基建項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)?，或者針對土建類的基建?xiàng)目僅按照建筑面積來進(jìn)行分?jǐn)?。以上分?jǐn)偡椒m然簡單易行，卻不符合交付使用資產(chǎn)的成本核算原則?！吨腥A人民共和國財(cái)政部令81號令—基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十五條明確規(guī)定：“在編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定將待攤投資支出按合理比例分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投價(jià)值和待核銷基建支出”?？梢?，待攤投資的分?jǐn)偛荒堋半S意”，應(yīng)重點(diǎn)體現(xiàn)“合理性”。那么，在具體的財(cái)務(wù)工作中如何做到“合理”？筆者就此提出兩項(xiàng)可操作性的分?jǐn)傇瓌t，一是合理確定分?jǐn)倢ο?，二是合理確定分?jǐn)偦鶖?shù)。合理確定分?jǐn)倢ο?，即以“相關(guān)性”為標(biāo)準(zhǔn)，判斷待攤投資支出的發(fā)生與哪些單項(xiàng)工程相關(guān)。若相關(guān)，則分?jǐn)偟侥男﹩雾?xiàng)工程上去，若不相關(guān)，則不進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谶@里，單項(xiàng)工程是指竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程，例如新建大樓、土建工程中的給排水工程、消防工程等。具體而言，如何判斷相關(guān)性？則要以甲乙雙方簽字蓋章確認(rèn)的業(yè)務(wù)合同為判斷依據(jù)，以有關(guān)業(yè)務(wù)事實(shí)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，來確定相關(guān)性，即確定相關(guān)費(fèi)用受益對象。例如工程監(jiān)理費(fèi)，在合同中明確規(guī)定了監(jiān)理對象是哪個(gè)單項(xiàng)工程，則此項(xiàng)費(fèi)用就分?jǐn)偟较鄳?yīng)的單項(xiàng)工程中去，而不在此監(jiān)理合同約定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的單項(xiàng)工程，則不進(jìn)行分?jǐn)?又例如工程造價(jià)咨詢費(fèi)，根據(jù)合同有關(guān)條例，是與整個(gè)基建項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用性支出，此項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)以工程價(jià)值為基數(shù)，在整個(gè)基建項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)?。合理確定分?jǐn)偦鶖?shù)，即在一般原則下，待攤投資支出分?jǐn)傄愿黜?xiàng)單項(xiàng)工程的資產(chǎn)價(jià)值作為分?jǐn)偦鶖?shù)，但由于各待攤投資支出的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同，不同性質(zhì)的待攤投資的分?jǐn)偦鶖?shù)也各不相同，因此還要在確定受益對象的基礎(chǔ)上，具體分析待攤投資支出的分?jǐn)偦鶖?shù)。例如：建設(shè)單位管理費(fèi)的分?jǐn)偦鶖?shù)應(yīng)為建筑安裝工程、需要安裝設(shè)備價(jià)值總額;土地征用費(fèi)的分?jǐn)偦鶖?shù)應(yīng)為建筑工程價(jià)值。

值得注意的是，正是由于待攤投資支出的分?jǐn)偵婕暗綇?fù)雜的受益對象和分?jǐn)偦鶖?shù)的確定，報(bào)表編制者應(yīng)該注意在分?jǐn)傔^程中詳細(xì)記錄分?jǐn)傄罁?jù)和計(jì)算步驟，保留詳細(xì)的底稿和臺(tái)賬資料，特別是項(xiàng)目規(guī)模較大、分?jǐn)傔^程較復(fù)雜基建項(xiàng)目，更應(yīng)注意做好基礎(chǔ)信息的保存，以便在后續(xù)的決算報(bào)表審計(jì)以及交付使用資產(chǎn)工作中提供待攤投資支出分?jǐn)偟暮侠硇缘恼f明。

二、交付使用資產(chǎn)分類及成本核定

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工交付形成的資產(chǎn)是整個(gè)基建項(xiàng)目建設(shè)成果的重要體現(xiàn)，是基建項(xiàng)目管理的核心所在，因此交付使用資產(chǎn)明細(xì)表也是編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的重中之重。建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)交付使用資產(chǎn)的狀態(tài)以及成本核算信息，準(zhǔn)確劃分交付使用資產(chǎn)的類別、確定交付使用資產(chǎn)的價(jià)值。如何準(zhǔn)確劃分交付使用資產(chǎn)類別？首先應(yīng)該明確各類別資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)。交付使用資產(chǎn)分三類：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，即使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等;無形資產(chǎn)，即單位擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn);流動(dòng)資產(chǎn)，即不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等資產(chǎn)。而在固定資產(chǎn)類別中，又具體劃分為建筑物及構(gòu)筑物、設(shè)備和其他三類。實(shí)務(wù)工作中容易產(chǎn)生誤解的做法有：將不構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等交付使用資產(chǎn)填列在固定資產(chǎn)類別中。針對此種情況，編制者應(yīng)該首先以是否達(dá)到固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行確認(rèn)。實(shí)務(wù)中另一種容易錯(cuò)誤的做法是，將交付使用固定資產(chǎn)中的“其他”類與基建工程支出中的“其他投資”支出混淆，將在“其他投資”科目中核算的購置取得的房屋建筑物等資產(chǎn)填列至交付使用固定資產(chǎn)的“其他”列。需要明確，只有在交付使用的固定資產(chǎn)不能劃分到“建筑物及構(gòu)筑物”或者“設(shè)備”類別后，才將有關(guān)資產(chǎn)在“其他”類別中體現(xiàn)，不能夠根據(jù)個(gè)人理解隨意填列。另外，值得說明的是，針對規(guī)模較大的基建項(xiàng)目，填報(bào)交付使用資產(chǎn)明細(xì)表時(shí)，應(yīng)分整個(gè)基建項(xiàng)目中各單項(xiàng)工程來進(jìn)行資產(chǎn)劃分及填報(bào)。

在將交付使用資產(chǎn)進(jìn)行分類劃分后，還需要合理歸集各類各項(xiàng)資產(chǎn)成本，做到完整準(zhǔn)確。根據(jù)現(xiàn)行基建會(huì)計(jì)制度，房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的成本包括建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y;動(dòng)力、生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本包括需要安裝設(shè)備購置成本、安裝成本、設(shè)備基礎(chǔ)支柱等建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y;不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本為購置成本。

三、表間鉤稽關(guān)系及填報(bào)順序

為提高竣工決算報(bào)表填制效率，在填制決算報(bào)表的過程中，編制者應(yīng)準(zhǔn)確把握表間的邏輯關(guān)系，保持正確的填表順序，同時(shí)注意核對表間鉤稽關(guān)系。整套報(bào)表的基礎(chǔ)和重點(diǎn)，是“待攤投資明細(xì)表”和“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”?！按龜偼顿Y明細(xì)表”填報(bào)建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出，是深入分析待攤投資性質(zhì)和構(gòu)成、進(jìn)行待攤投資支出分?jǐn)偟幕A(chǔ)?！敖桓妒褂觅Y產(chǎn)明細(xì)表”是基建項(xiàng)目所形成的交付使用資產(chǎn)狀態(tài)和成本核算情況的明細(xì)體現(xiàn)。這兩張表是整套基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表的基礎(chǔ)。因此應(yīng)首先填報(bào)上述兩張報(bào)表，再根據(jù)上述兩張報(bào)表的結(jié)果填列“交付使用資產(chǎn)總表”，同時(shí)根據(jù)基建項(xiàng)目資金情況填列“資金情況明細(xì)表”，如有待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資還需填列“待核銷支出明細(xì)表”和“轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表”，最后根據(jù)整體基本建設(shè)項(xiàng)目資金、支出以及形成交付使用資產(chǎn)情況填列“項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”。在填列過程中，應(yīng)注意保持賬表一致、賬實(shí)一致、賬賬一致。

基于整套決算報(bào)表的內(nèi)在邏輯關(guān)系，編制者應(yīng)重點(diǎn)把握表間數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系。整套報(bào)表中重要的鉤稽關(guān)系包括：“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”各類資產(chǎn)金額與“交付使用資產(chǎn)總表”中的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)一致;“交付使用資產(chǎn)總表”中資產(chǎn)金額與“項(xiàng)目概況表”中的實(shí)際完成金額相關(guān)數(shù)據(jù)一致，與“項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”資金占用中的交付使用資產(chǎn)明細(xì)相關(guān)數(shù)據(jù)一致。

四、編制前期準(zhǔn)備

編制竣工決算報(bào)表不僅是幾張報(bào)表數(shù)據(jù)的填列，更是整個(gè)基建項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的綜合體現(xiàn)，因此務(wù)必要保證賬表一致、賬實(shí)一致、賬賬一致。為此，在編制之前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作尤其重要?；▎挝粦?yīng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，扎實(shí)做好報(bào)表編制之前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。一是做好賬目結(jié)算與核對。應(yīng)根據(jù)整體基建項(xiàng)目或者各單項(xiàng)工程的結(jié)算審核結(jié)果核定相關(guān)合同結(jié)算金額，在結(jié)算尾款的過程中，特別要注意是否達(dá)到結(jié)算付款條件，只有在具備完整的三方或四方驗(yàn)收記錄并驗(yàn)收合格之后，才能支付尾款;在做好結(jié)算工作的基礎(chǔ)上，基建項(xiàng)目單位還應(yīng)認(rèn)真核對賬務(wù)信息，做到項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)一致，財(cái)務(wù)總賬與明細(xì)賬數(shù)據(jù)一致，特別是對于建設(shè)周期比較長、規(guī)模比較大的基建項(xiàng)目，還應(yīng)注意分年度、分支出項(xiàng)目做好賬務(wù)核對。二是完成債權(quán)實(shí)現(xiàn)和債務(wù)清償。清理項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的債權(quán)與債務(wù)，其中應(yīng)付賬款是清理的重點(diǎn)，應(yīng)在做好賬務(wù)結(jié)算和核對的基礎(chǔ)上，根據(jù)支出合同類型將應(yīng)付賬款分“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付設(shè)備款”和“其他應(yīng)付款”等具體明細(xì)科目進(jìn)行分類和統(tǒng)計(jì)。三是交付使用資產(chǎn)盤點(diǎn)。交付使用資產(chǎn)是基建項(xiàng)目的重要實(shí)物成果，在編制竣工決算報(bào)表前，應(yīng)認(rèn)真做好資產(chǎn)的盤點(diǎn)和統(tǒng)計(jì)，填列各種設(shè)備、工具、器具等清單并妥善保管，做到賬實(shí)一致。在實(shí)務(wù)工作中，以上準(zhǔn)備工作可能涉及到單位的各個(gè)部門之間的有效協(xié)作，是整體性的安排部署，在這一過程中財(cái)務(wù)部門和相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該起到及時(shí)反饋和監(jiān)督的作用。

綜上可見，基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是整個(gè)基建項(xiàng)目建設(shè)的承上啟下的重要節(jié)點(diǎn)，既要如實(shí)反映項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況、正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值，又要為后續(xù)資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記提供準(zhǔn)確依據(jù)，是一項(xiàng)兼具復(fù)雜性和綜合性的工作。財(cái)務(wù)人員要合理把握報(bào)表編制中的重點(diǎn)、攻克難點(diǎn)，才能切實(shí)提高報(bào)表編制效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量。同時(shí)為不斷提高基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理水平，財(cái)務(wù)人員不僅要加強(qiáng)賬務(wù)、財(cái)務(wù)管理，還要注意財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的緊密結(jié)合，在例如待攤投資支出分?jǐn)傄约敖桓妒褂觅Y產(chǎn)分類等具體工作中，深入了解基建項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況，如此有關(guān)會(huì)計(jì)判斷才能更切合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，才能更如實(shí)、客觀地反映整個(gè)基建項(xiàng)目的建設(shè)成果。

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