黃竟成

摘要：當(dāng)前我國的行政體制改革已經(jīng)逐漸向深水區(qū)和具體化執(zhí)行的方向邁進(jìn)，而對政府會計(jì)制度的深化改革就是其中之一，通過貫徹執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則，使得政府的財(cái)務(wù)管理更加清晰透明，也更具科學(xué)合理性。政府會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算體系建設(shè)，優(yōu)化了對一些具體政府會計(jì)問題進(jìn)行解決的思路和方法，是提高政府財(cái)務(wù)管理職能的關(guān)鍵步驟。國家對政府會計(jì)制度的改革和管理，是基于現(xiàn)代服務(wù)型政府建設(shè)的本質(zhì)需求，其價值和意義都非常重大。

關(guān)鍵詞：政府;會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)制度;特點(diǎn);意義

一、政府會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度實(shí)施的基礎(chǔ)條件

政府會計(jì)準(zhǔn)則是基于政府會計(jì)改革而出臺的，其正式開始于財(cái)政部在2014年頒布執(zhí)行的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》。之后，財(cái)政部又發(fā)布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，即所謂的第78號文，并明確自2017年1月1日起正式施行。此外，財(cái)政部還先后印發(fā)了關(guān)于存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等6項(xiàng)具體準(zhǔn)則和《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的通知。通過這一系列的操作，我國的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)開始建立并逐步得以完善。而顯而易見的事實(shí)是，政府會計(jì)改革逐步推進(jìn)也對財(cái)政體系以及相關(guān)的行政事業(yè)單位產(chǎn)生了非常重要的影響。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為代表的政府財(cái)務(wù)綜合報(bào)告制度改革，成為政府會計(jì)改革的重大方面，其目標(biāo)前提以及主要任務(wù)是建立并完善政府的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系，該體系要涵蓋政府會計(jì)準(zhǔn)則、政府會計(jì)制度及應(yīng)用指南。

二、對政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度特點(diǎn)及意義的分析

（一）政府會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的特點(diǎn)解讀

1.實(shí)現(xiàn)了預(yù)算與財(cái)務(wù)的完整統(tǒng)一

政府會計(jì)準(zhǔn)則及其政府會計(jì)制度的推行，是對各類行政事業(yè)單位的統(tǒng)一性處理，從根本上打破了各類單位的差異性，在新的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度下，沒有單位性質(zhì)的分別。推動了政府會計(jì)各科目的核算內(nèi)容及其報(bào)表的完整統(tǒng)一，這為政府各部門編制相應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)而完成成本核算，打下了堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，對職能和背景不同的政府各部門間形成有效的對比。

2.促進(jìn)了政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的分類核算

為滿足預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)雙重核算功能，政府預(yù)算會計(jì)要采取收付實(shí)現(xiàn)制，而政府財(cái)務(wù)會計(jì)則要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這使得會計(jì)核心標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)出分類結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。為此，需要將會計(jì)元素分為兩類：一是政府預(yù)算收支表會計(jì)，其可完整準(zhǔn)確地表明政府的相關(guān)預(yù)算收入、支出及結(jié)余等預(yù)算信息;二是資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制作為其進(jìn)行核算的關(guān)鍵基礎(chǔ)，準(zhǔn)確全面地反映出政府有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)相關(guān)信息。

3.政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)具備顯著的互補(bǔ)性

按照新的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，將政府預(yù)算與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行適度隔離且又深度銜接，這是會計(jì)準(zhǔn)則的最顯著的特點(diǎn)。這有助于預(yù)算和財(cái)務(wù)會計(jì)的功能實(shí)現(xiàn)，并據(jù)此提供相應(yīng)的決算報(bào)告，報(bào)告可系統(tǒng)表明政府單位的預(yù)算執(zhí)行情況。同時，在統(tǒng)一的會計(jì)執(zhí)行體系中，預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)要彼此協(xié)調(diào)，在形成決算以及財(cái)務(wù)報(bào)告方面形成必要的補(bǔ)充作用，反映了政府部門的具體財(cái)務(wù)執(zhí)行情況。

（二）政府會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的意義分析

1.強(qiáng)化了政府單位資產(chǎn)負(fù)債的有效管理

利用政府會計(jì)制度的推行，可有效反映各類行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況以及執(zhí)行預(yù)算情況，也能進(jìn)一步促使其完善制度的管理和執(zhí)行。落實(shí)國家對國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定和指導(dǎo)原則，強(qiáng)化對資產(chǎn)的合理使用，推動國有資產(chǎn)管理的具體效果，進(jìn)而促進(jìn)國有資產(chǎn)優(yōu)化配置，并據(jù)此進(jìn)行對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的積極防范和有效化解。

2.推動政府單位形成高效的績效管理機(jī)制

政府會計(jì)準(zhǔn)則對行政事業(yè)單位的要求，是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的指導(dǎo)原則實(shí)施核算，并按要求對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等進(jìn)行核算，編制相應(yīng)的收入費(fèi)用報(bào)表，反映出行政事業(yè)單位在成本控制、會計(jì)信息提供等方面的具體情況。而這些都是實(shí)施根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績效考評的基礎(chǔ)，將其作為制度能夠提升行政事業(yè)單位的各類職能績效管理力度，對行政事業(yè)單位的服務(wù)能力有直接的促進(jìn)作用。

3.推動政府單位的廉政建設(shè)

按照規(guī)定，行政事業(yè)單位的部門預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告要進(jìn)行公開公示，這不僅方便了上級部門的監(jiān)督檢查，還使得民眾對政府職能發(fā)揮及受托責(zé)任情況有充分了解。這些財(cái)務(wù)信息的公開透明，特別是政府資金的具體使用以及“三公經(jīng)費(fèi)”的處理，行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)使用要更加慎重，經(jīng)得起審查，這對于其廉政建設(shè)有著直接的影響。

三、結(jié)束語

綜上所述，政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度的有效貫徹執(zhí)行，對于各級各類行政事業(yè)單位的正規(guī)化建設(shè)有著關(guān)鍵性的影響，對于政府服務(wù)職能的發(fā)揮有著重大意義。其在具體執(zhí)行過程中通過將政府預(yù)算與財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一起來，強(qiáng)化了政府預(yù)算執(zhí)行能力，對于資金的有效利用也有很好的促進(jìn)作用。同時，新的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度將政府作為一個經(jīng)濟(jì)體來看待，對其功能完成的效率有較大的促進(jìn)作用。對于避免財(cái)務(wù)領(lǐng)域的暗箱操作和腐敗問題，具有一定的預(yù)防監(jiān)督價值。

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