成本控制視角下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式建構(gòu)

崔福霞 河南豫衡會(huì)計(jì)師 事務(wù)所（普通合伙）

摘要：本文從會(huì)計(jì)事務(wù)所的成本控制現(xiàn)狀出發(fā)，分析了其存在的主要問題，結(jié)合企業(yè)常用的成本控制手段方法進(jìn)行了成本管理思路探討，最后針對問題給出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，在成本控制視角下，從問題，思路，優(yōu)化措施方面探究了事務(wù)所的財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建方法，希望能給予事務(wù)所管理人員一定的啟發(fā)和思考。

關(guān)鍵詞：成本控制;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)事務(wù)所

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所成本控制現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)事務(wù)所具有知識(shí)密集型特點(diǎn)，因此其人力資源成本占比較大，而在其經(jīng)營時(shí)又有明顯的淡、旺季之分，通常在旺季事務(wù)所會(huì)通過招聘大量的實(shí)習(xí)生來降低人工成本;承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，會(huì)依據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)、收入金額測算以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)開展審計(jì)成本預(yù)算工作，成本控制內(nèi)容較為靈活，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)由專人負(fù)責(zé);過程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以老員工帶實(shí)習(xí)生的模式開展工作，以防止審計(jì)失誤造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失;在制度層面上明確規(guī)定審計(jì)人員的因公報(bào)銷范圍和報(bào)銷金額，減少事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)的固定成本支出的同時(shí)，杜絕違規(guī)報(bào)銷行為，控制審計(jì)成本，同時(shí)對實(shí)習(xí)生展開了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防止因操作不規(guī)范導(dǎo)致的紙張浪費(fèi)，打印機(jī)電腦等固定資產(chǎn)損壞而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所成本控制存在的問題

首先，在進(jìn)行審計(jì)預(yù)算編制時(shí)，未建立嚴(yán)格的預(yù)算編審制度，缺乏有效的審計(jì)預(yù)算方法，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不全面，全面預(yù)算管理機(jī)制難以形成。問題的成因有兩個(gè)方面內(nèi)容，一方面預(yù)算工作本身復(fù)雜程度較高，需要投入大量的時(shí)間和精力，但在事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)高峰期，是無法針對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面有效地預(yù)算管理的，另一方面，各個(gè)審計(jì)服務(wù)對象具有不同的特征屬性，因此服務(wù)項(xiàng)目之間預(yù)算編制的可比性較差，事務(wù)所管理人在綜合考慮預(yù)算投入成本效益后，選擇性地忽視了一些項(xiàng)目預(yù)算工作內(nèi)容，將控制重點(diǎn)更多地放在了業(yè)務(wù)發(fā)票報(bào)銷等方面，依靠從業(yè)人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來看進(jìn)行成本控制，使得預(yù)算管理階段的成本控制流于形式。其次，由于人手不足，項(xiàng)目組之間人員頻繁拆借，加大了項(xiàng)目的成本控制難度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍勞動(dòng)強(qiáng)度較高，工作壓力大，因此審計(jì)從業(yè)人員的流動(dòng)性較高，而且由于當(dāng)前的審計(jì)人才培養(yǎng)未能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，導(dǎo)致審計(jì)人才極度緊缺，為了滿足業(yè)務(wù)需要，一些會(huì)計(jì)事務(wù)所不得不在項(xiàng)目之間拆借人員，這不僅使得各項(xiàng)目的成本控制陷入混亂，還會(huì)進(jìn)一步加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于事務(wù)所長久健康的發(fā)展。另外，雖然事務(wù)所在進(jìn)行成本控制時(shí)通過聘用實(shí)習(xí)生等方式進(jìn)行了成本控制，但這些實(shí)習(xí)生大多經(jīng)驗(yàn)不足，即使事務(wù)所對其展開了短期培訓(xùn)，并以師傅帶徒弟這種模式幫助其熟悉業(yè)務(wù)，也會(huì)由于培訓(xùn)內(nèi)容不夠全面、師傅本身任務(wù)重?zé)o暇顧及實(shí)習(xí)生的指導(dǎo)工作等諸多原因，導(dǎo)致實(shí)習(xí)生資源閑置，或者工作效率低下，進(jìn)而產(chǎn)生較大的人力資源浪費(fèi)。甚至可能會(huì)進(jìn)一步影響項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)度、加大審計(jì)人員壓力，擴(kuò)大了人員流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。最后，在事務(wù)所審計(jì)人員與被審單位的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行接洽時(shí)，財(cái)務(wù)人員的配合程度不高，這主要是由于在事務(wù)所展開相關(guān)審計(jì)活動(dòng)時(shí)，被審單位財(cái)務(wù)人員的工作量會(huì)顯著增加，這使得他們會(huì)產(chǎn)生工作抵觸情緒，給審計(jì)人員的工作造成阻礙，影響了審計(jì)進(jìn)度，從而增加審計(jì)成本。并且在審計(jì)信息的保密工作方面，一些事務(wù)所重視程度不夠，也可能會(huì)給其帶來不必要的損失。

三、成本控制視角下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理思路

成本控制的手段有多種，諸如全面預(yù)算管理，精細(xì)化管理，價(jià)值鏈理論等，其實(shí)施方法又包括定額控制法，目標(biāo)成本法，作業(yè)成本法等，每種手段方法都有其技術(shù)優(yōu)缺點(diǎn)，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。下面就從價(jià)值鏈理論與作業(yè)成本法的角度出發(fā)簡要闡述這種成本控制視角下會(huì)計(jì)事務(wù)所的財(cái)務(wù)管理模式建構(gòu)的思路。

（一）樹立正確的成本降低理念

首先事務(wù)所的管理人員必須深入了解絕對成本與相對成本，由于事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)處于一種動(dòng)態(tài)變化的情景當(dāng)中，人員變動(dòng)也較為頻繁，管理人員無法有效地降低絕對成本，因此必須建立相對成本概念，也就是說在不設(shè)定具體標(biāo)準(zhǔn)定額的情況下，將審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員的工作量相結(jié)合，并以結(jié)合后的控制方向?yàn)橐罁?jù)強(qiáng)化審計(jì)控制，提高審計(jì)效益。

（二）形成財(cái)務(wù)審計(jì)成本價(jià)值鏈

審計(jì)成本價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑹聞?wù)所的審計(jì)的項(xiàng)目內(nèi)容劃分為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的審計(jì)單元，通過對各單元進(jìn)行價(jià)值分析，確定針對性的成本控制措施，形成鏈條上各環(huán)節(jié)的相互作用，相互影響的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，結(jié)合價(jià)值鏈管理的思想，開展內(nèi)部審計(jì)成本控制活動(dòng)。同時(shí)，為了保障審計(jì)質(zhì)量，為事務(wù)所帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，減少隱形成本損失，要求審計(jì)人員不僅要注重價(jià)值鏈上全過程的管理控制，還要處理好客戶關(guān)系，加強(qiáng)信息交流溝通，綜合考慮價(jià)值鏈上的成本控制問題。

（三）利用作業(yè)成本法強(qiáng)化控制

利用作業(yè)成本法核算審計(jì)成本，首先要確定審計(jì)作業(yè)消耗的資源，其次依據(jù)審計(jì)作業(yè)類別劃分不同的作業(yè)中心，確定資源動(dòng)因及成本動(dòng)因，最后按照動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)歸集到各作業(yè)中心，根據(jù)一定的分配比核算審計(jì)作業(yè)成本。其具體步驟為：第一步明確審計(jì)成本要素，主要包括人工成本、差旅費(fèi)、場所租賃費(fèi)等要素，第二步梳理審計(jì)業(yè)務(wù)流程，該事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容為企業(yè)年報(bào)審計(jì)、財(cái)務(wù)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，以財(cái)務(wù)表審計(jì)為例，在審計(jì)業(yè)務(wù)承接與簽約時(shí)，要做好信息的收集與分析工作，就審計(jì)立項(xiàng)最終要達(dá)成一致意見，避免重復(fù)工作帶來的冗余費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn);在審計(jì)計(jì)劃及測試階段，要充分考慮成本風(fēng)險(xiǎn)，重視人員分配調(diào)整工作，明確工時(shí)及功效的考核標(biāo)準(zhǔn);在審計(jì)報(bào)告階段，要對形成的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行多次復(fù)核，加強(qiáng)人員的溝通協(xié)調(diào)，減少審計(jì)失誤帶來的成本損耗。第三步要列出以上各個(gè)環(huán)節(jié)的資源費(fèi)用明細(xì)表，按照不同的類別歸為不同的成本動(dòng)因，并依據(jù)成本動(dòng)因?qū)⑵錃w入不同的管理流程，第四步按照一定的成本分配比例計(jì)算該流程的成本消耗量即可，其中成本分配比=作業(yè)中心成本/動(dòng)因量。

四、成本控制視角下財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化策略