武東

摘要：本文在了解了財務信用的內(nèi)涵、作用和現(xiàn)狀之后，總結了企業(yè)出現(xiàn)財務信用問題的原因，通過分析具體案例揭示了企業(yè)財務信用建設方面的缺陷，提出了完善企業(yè)財務信用建設的幾點建議。本文通過對企業(yè)財務信用的探討，認識到只有加強對企業(yè)

財務信用的建設，才能有效防范風險，讓企業(yè)健康發(fā)展。

關鍵詞：造假;財務信用;違規(guī);審計

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1008-4428（2019）01-0072-03

一、 財務信用的內(nèi)涵

誠實守信在我國已經(jīng)有幾千年的傳統(tǒng)，也是我國的傳統(tǒng)美德，在古代社會人們很重視誠信，“千金一諾”說的就是這個意思。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中企業(yè)是交易的主體，因此企業(yè)信用是一個國家信用體系的基礎和核心，而財務信用是企業(yè)信用的重要組成部分，也是企業(yè)管理的重要方面，毫不夸張地說，財務信用對于社會的健康發(fā)展具有十分重要的作用。

廣義的財務信用指企業(yè)在資本積累、生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中都能守信，狹義的財務信用大致是指企業(yè)能夠按照法律法規(guī)和行業(yè)準則等向信息使用者提供真實可靠的財務數(shù)據(jù)。

二、 財務信用的作用

財務信用的積極性作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）促進社會資源的合理利用

財務信用是一種無形的社會資源，也是促進資源合理利用的有效手段。而守信的企業(yè)就可以通過借貸獲得資金，資金由投資收益低的項目流向投資收益高的項目。如此一來，就可以避免資金的閑置，促進社會資源的合理利用，如果項目經(jīng)營得好，借入款項的企業(yè)就可以獲得經(jīng)營收益，而借出款項的企業(yè)也可以得到高額利息收入，達到雙贏的局面。

（二）建立公司制的基礎

當今社會，很多企業(yè)的基本特征之一就是企業(yè)所有權和經(jīng)營權的分離，其中最為典型的就是股份有限公司，企業(yè)股東投資成立公司，股東才是企業(yè)的資產(chǎn)所有者，但大多數(shù)股東并不實際參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，而是將經(jīng)營權交給企業(yè)管理人，這便形成了信用。正是由于相互信任，股東才能放心地將資產(chǎn)交給管理人，企業(yè)管理人才能正常地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。另外，通過信用也可以積累社會上的小額資本，使其達到一定的規(guī)模，提高經(jīng)濟活動的層次和水平，最大限度地利用社會資源。因此，當今社會，很多企業(yè)是建立在信用的基礎上的，也正是如此，企業(yè)才能選賢任能，充分利用資源，發(fā)展得更好。

雖然財務信用有如此多的好處，但其消極方面也是不容小覷的，其消極作用主要表現(xiàn)為信用風險，最為典型的表現(xiàn)就是出現(xiàn)經(jīng)濟泡沫，引發(fā)信用危機，這方面的例子可謂是不勝枚舉。

無論是積極作用還是消極作用，都說明了財務信用在社會生產(chǎn)、生活中的重要性，財務信用在企業(yè)的發(fā)展過程中扮演著不可或缺的角色，而財務信用建設也應在企業(yè)的管理中占有舉足輕重的位置。

三、 企業(yè)財務信用缺失的主要現(xiàn)狀

（一）“美化”財務報表

會計準則嚴格規(guī)定了企業(yè)要按照實際發(fā)生的交易進行會計確認、計量和報告，提高會計信息披露的質(zhì)量，而如今我國企業(yè)在信息披露方面不規(guī)范的地方還有很多，“巧用”會計準則的現(xiàn)象很嚴重。企業(yè)為了把各期的報表做得“美觀”些，不惜提前或延后交易事項的確認和計量，當年的虧損當年不報，甚至調(diào)整到以前年度再報，達到“粉飾”和“改善”財務報表的目的。有些公司的財務報表甚至連續(xù)幾年的期初數(shù)據(jù)和期末數(shù)據(jù)不一致，從附注中可以看出企業(yè)是改變了會計確認、計量上的一些方法，暫且不提這么頻繁地變動會計方法明顯就是在誤導信息使用者，而且也違背了會計方法一經(jīng)確認不得隨意變更的原則。如今，會計師事務所只有審計的權利沒有處罰的權利，因此有些企業(yè)根本不怕審計，違法違規(guī)的地方審計出來了，找個理由搪塞過去，口頭上說會調(diào)整，實則一直也不會調(diào)整。如此一來企業(yè)財務報表披露失真的現(xiàn)象就更嚴重了。

（二）劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象

為了在財務報表上表現(xiàn)得美觀，企業(yè)會盡可能地使用低成本的原料以達到高額利潤，這使得產(chǎn)品質(zhì)量難以保證，而為了質(zhì)量可靠使用高成本原料的企業(yè)往往難以在市場立足。

（三）違規(guī)操作虛增業(yè)績

違規(guī)操作虛增業(yè)績與“美化”財務報表還有點差別，“美化”財務報表是指企業(yè)在有很好的業(yè)績的情況下為了減少一些外界因素帶來的大波動而調(diào)整報表，使報表的業(yè)績看起來更符合穩(wěn)中有升的理想情況，而違規(guī)操作虛增業(yè)績是指企業(yè)的業(yè)績情況并不理想，甚至是在沒有業(yè)績的情況下，自欺欺人地虛構一些業(yè)績。

四、 企業(yè)財務信用缺失的原因分析

（一）法律監(jiān)管不到位，缺乏合理的失信懲戒措施

我國的法律體系大體由七個部分組成指憲法及憲法相關法、民商法、行政法、經(jīng)濟法、社會法、刑法和訴訟與非訴訟程序法。，包含了形形色色的事件，在各個法律中也都有規(guī)定信用問題的法律條文，但是針對信用問題并未形成一個系統(tǒng)的信用法，在現(xiàn)實生活中還是有很多財務失信問題無法可依，法律執(zhí)行不到位的情況也是時有發(fā)生，造成了執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。我國的信用制度建設剛剛起步，在規(guī)范誠信市場與失信懲罰方面都還有待提高，因此加快立法、規(guī)范財務信用、營造良好的信用法律環(huán)境就顯得相當重要。

（二）財務人員信用意識淡漠，企業(yè)信用文化缺失

企業(yè)財務信用缺失歸根究底是由于企業(yè)財務人員沒有樹立起信用意識，企業(yè)缺乏信用文化。企業(yè)信用文化的核心問題就是一個企業(yè)擁有什么樣的價值觀的問題。毫不夸張地說，當守信和自身利益發(fā)生沖突時，企業(yè)會毫不猶豫地選擇自身利益。若想根治財務信用缺失問題，就一定要正確引導企業(yè)定位好自己的價值觀，同時還要及時糾正財務人員對于失信行為的態(tài)度，若是財務人員都能時時刻刻銘記誠信的重要性，真正做到“君子愛財，取之以道”，企業(yè)誠信的文化底蘊也就不難建立起來了。

（三）審計人員責任意識不強，審計不到位

我國對建設有中國特色社會主義審計工作一直比較重視，然而當今社會是一個競爭激烈的社會，在審計行業(yè)也是如此，會計師事務所也是公司，同樣要盈利，由于被審計單位有自主選擇事務所的權利，事務所為了生存迫于壓力有時也不得不委曲求全接受被審計單位提出的不合理條件?，F(xiàn)在有些企業(yè)造假的手法很高明，已經(jīng)從賬簿造假轉(zhuǎn)向了從憑證到賬簿再到報表的全面會計資料造假，針對這種情況，一般的事務所很難審計出來。即使被查出來了，被審計單位也會找個理由推脫過去，同時，由行業(yè)特點決定，出具審計報告都是在特定的時間，由于時間緊迫，某些審計員有時不重視搜集審計證據(jù)，只是對被審計單位有個簡單的了解，做幾張工作底稿，就出具“無保留意見”的審計報告了。

針對審計人員責任意識不強導致審計不到位的情況，我國也在積極地尋找對策，對事務所進行特殊普通合伙的改制，加強了審計員的責任，對審計員責任意識的提高就很有幫助。如果每個審計人員都能盡職盡責，企業(yè)便很難鉆審計漏洞，這樣企業(yè)也就不敢造假了。

五、 案例分析

（一）案例簡述

某公司是一家以農(nóng)業(yè)為主的經(jīng)營企業(yè)，在上海證券交易所上市，它盈利好、業(yè)績佳，上市五年期股本取得了擴張360%的驕人成績，總資產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元也發(fā)展到了28.38億元，創(chuàng)造出了中國的股市神話，令人嘆息的是這家經(jīng)得起證監(jiān)會四次調(diào)查的企業(yè)，真的出現(xiàn)了財務信用問題。

（二）案例分析

1. 作假的方法

（1）虛增營業(yè)收入

有這樣一組數(shù)據(jù)：“某公司營業(yè)收入的98%是來自農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料收入，其中農(nóng)副水產(chǎn)品收入占69%，飲料收入占到了29%，農(nóng)副水產(chǎn)品主要是鴨子和淡水魚，飲料主要是指野蓮汁、野菱汁和野藕汁。”其鴨子一年創(chuàng)造的利潤比生產(chǎn)兩臺彩電還高，其無氧魚能在高密度的情況下生存并且為公司創(chuàng)造出一畝水面每年2—3萬的收入，養(yǎng)殖利潤已經(jīng)達到了同行業(yè)養(yǎng)殖利潤的10—20倍，至于“野蓮汁、野菱汁、野藕汁”更是在全國各地熱賣到脫銷。而實際上某公司虛增了養(yǎng)殖利潤，其飲料也是只見廣告不見產(chǎn)品。

（2）虛增資產(chǎn)

既然業(yè)績都是假的，資產(chǎn)結構也有待考證，表1是幾個可疑的會計科目。

從表1中可以看出應收賬款與營業(yè)收入很難配比，某公司發(fā)布公告稱公司的回款期較短，例如：70%的水產(chǎn)品都是采用“錢貨兩清某公司”的慣例交易的。經(jīng)專業(yè)人士測算發(fā)現(xiàn)，應收賬款回款期低于同業(yè)平均數(shù)大約31倍，居于同業(yè)最低水平，銷售條件是最嚴格的，而從營業(yè)收入數(shù)額之巨來看，這么嚴格的條件購買者居然趨之若鶩;公司的存貨也很令人費解，公司的存貨價值在1999—2001年間不斷上升，從2.6億元達到了4.4億元，不知道公司的水產(chǎn)品價值究竟是如何審計出來的;除此之外，公司還虛增無形資產(chǎn)約0.11億元;偽造銀行對賬單虛增銀行存款約0.28億元，另外經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司將少于1.6個億的法人股反復抵押，竟然得到了30億元的銀行貸款。

（3）虛增每股收益

每股收益是用于反映企業(yè)經(jīng)營成果、獲利水平和投資風險的指標，顯然在不同企業(yè)間通過每股收益的比較就可以大致判斷出公司的盈利能力和成長潛力。

從表2中可以看出1996—2000年的每股收益很高，然而令人意想不到的是多年的凈利潤竟然是負數(shù)，公司早就失去了創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力。公司為了營造一個盈利好、業(yè)績佳的局面，吸引大量的投資者放心地購買其股票，以達到上市的目的，實現(xiàn)個別人的利益，甚至不惜在股票發(fā)行申報過程中將公司公開發(fā)行前的8370萬股總股本虛減為6696萬股，而且在其上市后也一直未披露。

2. 作假的原因

（1）企業(yè)法律觀念不強

公司造假的原因之一是公司法律觀念不強。在公司業(yè)績不好的困難時期，公司并沒有從加強管理、改變經(jīng)營策略等方面尋找對策，而是通過制作“金鴨子”和“無氧魚”的童話欺騙公眾，公司的財務漏洞變得越來越大。在利益面前，企業(yè)的眼里已經(jīng)根本沒有法律了。

（2）企業(yè)信用文化缺失

公司造假能夠成功最主要的原因莫過于企業(yè)信用文化缺失，誠信是財務工作的核心，是財務人員應該遵守的最基本的職業(yè)道德，公司虛構業(yè)績企業(yè)財務人員不可能不知曉，但是迫于壓力或者是事不關己的心態(tài)，沒有一個人敢站出來維護會計準則，揭穿企業(yè)做假賬的事實。

（3）審計失當

審計的存在就是為了通過第三方對企業(yè)的財務報表做一個公證，向信息使用者證明企業(yè)的報表是真實可靠的，專業(yè)的注冊會計師只要是嚴格按照審計程序執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)造假應該不是很難?？梢娫趯徲嬤^程中，審計人員并沒有建立起責任意識，堅持原則，保持應有的謹慎。如果會計師事務所能對不方便進行現(xiàn)場盤點的存貨項目執(zhí)行替代程序，能仔細查看土地證，能對銀行存款仔細實施函證等等，那么也許會是另外一種景象。

六、 完善企業(yè)財務信用建設的建議

（一）加強信用方面的立法和執(zhí)法

把信用作為一個完整的體系專門修訂一部法律，這樣不僅可以使相關部門在執(zhí)法過程中有法可依，避免各個法律條款之間的沖突，也可以顯示出我國對信用建設的重視。有利可圖是企業(yè)財務失信的誘因，監(jiān)管中的漏洞是企業(yè)財務失信的根本原因，由于失信總成本遠遠低于失信總利益，人們受到利益的驅(qū)使就會不由自主地失信。因此，確立一部專門針對信用問題的法律，對守信的企業(yè)給予激勵，而對失信的企業(yè)則應該加大處罰力度，增加企業(yè)失信的成本，進而促進守信企業(yè)的不斷發(fā)展，逐步淘汰失信企業(yè)，這樣企業(yè)也能建立起憂患意識，不會感覺未被曝光就萬事大吉。

（二）普及信用文化知識

我國企業(yè)財務信用缺失還是人們信用意識不強，如果人人都能從心底里認識到誠實守信很必要，那么一定會摒棄這種令人所不齒的行為。若想普及信用文化知識，讓誠實守信的觀念深深地印在每個人的腦海中，首先要加大對信用的宣傳，通過電視、報刊、網(wǎng)絡加大宣傳力度。另外，國內(nèi)各大財經(jīng)院校也應加強對學生的信用教育，讓每個即將從業(yè)的財務人員都能成為一個誠信的人。普及信用文化知識無疑是一項艱難的工作，但是這卻是一個根治信用缺失問題最有效的辦法。

（三）建立信用數(shù)據(jù)庫

各大企業(yè)財務信用缺失主要還是因為在失信中能得到利益，如果加大企業(yè)失信的成本，讓企業(yè)在失信過程中無利可圖，那么企業(yè)失信的行為也會大大地降低。加大企業(yè)信用缺失成本的關鍵是要建立一個包含每家企業(yè)的信用數(shù)據(jù)庫，并規(guī)定嚴格的獎懲機制，任何人透過數(shù)據(jù)庫都可以清晰地了解企業(yè)當前的信用狀況。這樣當企業(yè)間合作的時候，授信企業(yè)就可以通過數(shù)據(jù)庫清晰地了解企業(yè)的信用狀況，據(jù)此確定是否授信以及授信額度等。在這方面我們可以參照證監(jiān)會將要建立的“證券期貨市場誠信檔案數(shù)據(jù)庫”，當然數(shù)據(jù)庫的建立不應只在上市公司中，有些中小企業(yè)受利益的驅(qū)使同樣會造假，因此，這個數(shù)據(jù)庫應該包含更多的企業(yè)。雖然建立如此一個數(shù)據(jù)庫在初期會花費巨大，但較之每年我國因財務失信而損失的財力、物力，這些便都是值得的，而且對國家經(jīng)濟的長遠發(fā)展也有利，國家在制定政策以及劃撥經(jīng)濟項目時也可根據(jù)此數(shù)據(jù)庫選定企業(yè)，如此實現(xiàn)了名與利的雙贏，對企業(yè)也是一個很大的激勵。

（四）建立內(nèi)部監(jiān)管和輿論監(jiān)督機制

企業(yè)信用管理的關鍵在于內(nèi)部監(jiān)管，現(xiàn)在我國的很多企業(yè)都建立了內(nèi)部審計部門，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)審部門的建設，切實加強企業(yè)內(nèi)審的重要性，對企業(yè)的財務信用建設來說是非常必要的;而對于社會征信系統(tǒng)的完善建立輿論監(jiān)督機制也是不可或缺的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)財務信用缺失同時還由于輿論監(jiān)督不到位，很多企業(yè)都存在僥幸心理，認為這些不光彩的事情沒有人會發(fā)現(xiàn)，或者即使是有人發(fā)現(xiàn)了也沒人愿意去攪這趟渾水。要扭轉(zhuǎn)這一狀況，就必須加強輿論監(jiān)督的作用，通過正當?shù)妮浾摫O(jiān)督手段將那些不光彩的東西展現(xiàn)在公眾面前，讓社會公眾去衡量去評判，一個沒有良好社會形象的企業(yè)是很難實現(xiàn)巨大的利益的。

七、 結論

綜上所述，隨著我國國際化進程的加速，誠實守信對企業(yè)來講已經(jīng)變得越來越重要。企業(yè)財務信用若是存在問題會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展不利，也會對我國經(jīng)濟產(chǎn)生不可估量的影響，因此，是否重視企業(yè)財務信用建設以及怎樣進行財務信用建設都將影響企業(yè)的發(fā)展，我國的經(jīng)濟要想發(fā)展得好就必須肅清社會中那些沒有財務信用、采取投機取巧的手段盈利的企業(yè)。企業(yè)財務信用在我國信用體系中占據(jù)著非常重要的地位，只有加強對企業(yè)財務信用的建設，才能有效防范信用風險，讓企業(yè)更好地發(fā)展。

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