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在我國相關(guān)部門的積極引導(dǎo)和運(yùn)作下，對(duì)我國會(huì)計(jì)從業(yè)資格進(jìn)行了一系列的調(diào)整和改革，經(jīng)過不斷的實(shí)驗(yàn)和改革后，最終推出了會(huì)計(jì)委派制。而會(huì)計(jì)委派制猶如一把雙刃劍，雖然已經(jīng)實(shí)施，并取得了明顯的效果，并且有效解決了上下級(jí)之間存在的貪污腐敗以及會(huì)計(jì)人員不能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能等問題，但是在實(shí)際運(yùn)作中也逐漸顯露出一些不足之處。目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制制度還缺乏完善性，政府與市場之間的職能劃分缺乏清晰的界限，面對(duì)這種大背景，會(huì)計(jì)委派制的問題顯得更加明顯。通過對(duì)我國國有企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的基本情況進(jìn)行深入研究后發(fā)現(xiàn)，雖然對(duì)會(huì)計(jì)管理工作有一定的積極促進(jìn)作用，但是會(huì)計(jì)委派制更加關(guān)注的是獨(dú)立性建設(shè)，缺乏與所派駐的單位之間必要的聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)委派制在企業(yè)的實(shí)施過程中存在缺陷，從而影響會(huì)計(jì)管理工作有效性的全面發(fā)揮。因此，清醒而深刻的認(rèn)識(shí)我國國有企業(yè)混改過程中會(huì)計(jì)委派制的相關(guān)問題，以改革創(chuàng)新的精神不斷完善會(huì)計(jì)委派制，對(duì)促進(jìn)我國國有企業(yè)混改的順利實(shí)施有著積極的作用。

一、相關(guān)概念辨析

(一)國有企業(yè)混改

國有企業(yè)混合所有制改革主要是指：在我國成本較高的國企中引入民營資本、外資資本、社會(huì)資本等一些非公有制資本，使得不同性質(zhì)的所有制資本組成一個(gè)資本成分多元化、各成分之間相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)的利益共同體，最終順利完善和改革我國國有企業(yè)管理體制，并在國有企業(yè)中形成市場化的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，為保證我國國有資本的保值增值、全面提升國有企業(yè)的市場競爭力奠定基礎(chǔ)。

(二)會(huì)計(jì)委派制

所謂會(huì)計(jì)委派制主要是指：財(cái)產(chǎn)的所有者向所屬單位統(tǒng)一委派會(huì)計(jì)人員的一種行為，委派的會(huì)計(jì)人員主要負(fù)責(zé)所屬單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督、考核、工資與福利的發(fā)放等相關(guān)財(cái)務(wù)問題，所委派的會(huì)計(jì)工作人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者負(fù)主要責(zé)任。隨著我國國有企業(yè)混改的不斷深入，推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制將有助于盡快完善我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，將各種貪腐之風(fēng)扼殺在搖籃中，促進(jìn)我國國有企業(yè)內(nèi)部管理的不斷完善。

二、國有企業(yè)混改實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的重要性

(一)進(jìn)一步完善國有企業(yè)的會(huì)計(jì)制度

近年來，隨著會(huì)計(jì)理論研究的不斷進(jìn)步、各項(xiàng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理的理念逐步被企業(yè)管理者所認(rèn)同，在良好的、科學(xué)的內(nèi)部控制與管理下企業(yè)得到了健康發(fā)展，更為企業(yè)未來長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，始終結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷進(jìn)行調(diào)整和改革，財(cái)務(wù)管理作為國有企業(yè)內(nèi)部管理重要組成部分對(duì)國有企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義?？茖W(xué)而完善的企業(yè)財(cái)務(wù)管理能夠促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展，能夠?yàn)槲覈鴩窠?jīng)濟(jì)的發(fā)展和提升作出貢獻(xiàn)，會(huì)計(jì)委派制的應(yīng)用有助于我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的完善，能夠有效落實(shí)相關(guān)政策，促進(jìn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新。

(二)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)委派制的出現(xiàn)有效的實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，再加之會(huì)計(jì)委派制度的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者直接負(fù)責(zé)的效果，更是獨(dú)立于所屬單位之外，這種獨(dú)立性有效的發(fā)揮了會(huì)計(jì)委派制度的監(jiān)督職能作用，為促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的完善提供了支持。另外，在國有企業(yè)內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，將能夠幫助國有企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并為解決這些問題提供依據(jù)，為促進(jìn)國有企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

(三)全面提升企業(yè)績效

在我國國有企業(yè)中引入會(huì)計(jì)委派制度，充分發(fā)揮了會(huì)計(jì)的職能作用，隨著我國國有企業(yè)混改的深入實(shí)施，以及國有企業(yè)周邊環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施具有十分重要的價(jià)值，為提升企業(yè)績效奠定了基礎(chǔ)。一方面，會(huì)計(jì)委派制進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系職能作用，防止企業(yè)出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，委派的會(huì)計(jì)具有一定的問題導(dǎo)向工作特點(diǎn)，能夠不斷完善企業(yè)的會(huì)計(jì)管理模式?？梢?，國有企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制將有助于企業(yè)績效的提升。

三、國有企業(yè)混改的基本路徑

(一)股份制改造

股份制改造已經(jīng)成為我國國有企業(yè)發(fā)展混合所有制的大趨勢，簡單而言，在我國國有企業(yè)中實(shí)行投資主體多元化的股份制改造、全面推進(jìn)國有企業(yè)的改制上市，已經(jīng)成為實(shí)現(xiàn)混合所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種主要形式。在具體實(shí)施過程中一定要制定好企業(yè)產(chǎn)權(quán)的相關(guān)政策，同時(shí)還應(yīng)該創(chuàng)造更有利的條件促進(jìn)我國國有企業(yè)的成功上市。

(二)資產(chǎn)證券化

就目前我國國有企業(yè)混改的方向來看，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)證券化是重要的發(fā)展方向。實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)資產(chǎn)證券化具有阻力小、成本低、效率高的基本特征，再加之目前有較為完善的法律體系作保障，國有企業(yè)通過這種方式進(jìn)行混改是最為穩(wěn)妥的路徑之一，我國國有企業(yè)可以通過定向增發(fā)、資產(chǎn)注入的方式完成。

(三)員工持股制度

通過員工持股的方式可以讓員工以出資人的身份積極參與到國有企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中。利用員工持股制度的改革，建立企業(yè)與員工之間的紐帶關(guān)系，在員工和企業(yè)之間搭建了良好的溝通橋梁，這樣做不僅能夠留住大量優(yōu)秀人才，邀請(qǐng)他們積極參與到公司的發(fā)展中，同時(shí)能夠更加充分激發(fā)廣大員工的工作積極性、工作潛能和創(chuàng)新性。

(四)調(diào)整企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

我國國有企業(yè)通過實(shí)行多元化、分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，能夠有效的構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、約束機(jī)制，還有助于構(gòu)建完善的和獨(dú)立的董事會(huì)制度、職業(yè)經(jīng)理人制度，通過對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整實(shí)現(xiàn)混改。

(五)多種經(jīng)濟(jì)形式交叉

在我國國有企業(yè)混改過程中，可以實(shí)現(xiàn)多種經(jīng)濟(jì)形式相互交叉持股、相互融合的模式實(shí)現(xiàn)混改，例如：外資的參與、PPP模式、國家與民營資本結(jié)合等。

四、我國國有企業(yè)混改會(huì)計(jì)委派制中存在的問題

(一)缺乏完善的管理體制

如前所述，我國國有企業(yè)進(jìn)行混改并實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，對(duì)促進(jìn)國有企業(yè)更好的發(fā)展具有十分重要的意義。國有企業(yè)的發(fā)展與壯大需要會(huì)計(jì)委派制的參與和支撐，但是就目前的實(shí)際情況來看，我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制還存在一些問題，尤其是在管理體制上還不夠完善。一部分國有企業(yè)的管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制是多余的，本身自己企業(yè)已經(jīng)有了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員，根本沒有必要再引入委派會(huì)計(jì)對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，這在很大程度上對(duì)我國國有企業(yè)委派會(huì)計(jì)的真正落實(shí)造成了障礙；雖然有的國有企業(yè)已經(jīng)實(shí)行了會(huì)計(jì)委派制度，但是在財(cái)務(wù)管理方面卻存在著內(nèi)外有別的現(xiàn)象，部分委派會(huì)計(jì)根本無法深入到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，使得會(huì)計(jì)委派工作停留在表面、過于形式化；由于目前我國國有企業(yè)內(nèi)部管理還缺乏完善性，特別是在會(huì)計(jì)委派制度的落實(shí)上和會(huì)計(jì)人員的管理上，問題較為明顯，這些都不利于我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度的真正落實(shí)和深入開展工作。

(二)并未充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能

國有企業(yè)混改會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施所面臨的另一個(gè)問題，是無法真正發(fā)揮委派會(huì)計(jì)的作用。部分委派會(huì)計(jì)并沒有足夠的權(quán)限，最終導(dǎo)致委派會(huì)計(jì)工作無法順利開展，這主要是由于我國一部分國有企業(yè)缺乏對(duì)委派會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，再加之各部門之間缺乏配合與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致無法深入實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作；委派會(huì)計(jì)最大的特性是具有一定的獨(dú)立性，這也是與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比最大的區(qū)別之處，由于受各種因素的影響，一小部分國有企業(yè)直接將委派會(huì)計(jì)充當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從而失去了委派會(huì)計(jì)的獨(dú)立性；由于委派會(huì)計(jì)具有明確的監(jiān)督職能，而有的國有企業(yè)為了逃避這種會(huì)計(jì)監(jiān)督，甚至不惜違反國家相關(guān)的法律法規(guī)，阻礙委派會(huì)計(jì)的正常工作，這些都是委派會(huì)計(jì)在國有企業(yè)所處的尷尬境地。由此可見，擁有完善的制度、科學(xué)的體系是國有企業(yè)委派會(huì)計(jì)順利開展工作的基礎(chǔ)。

(三)缺乏完善的考核機(jī)制

科學(xué)而完善的績效考核機(jī)制，是保證我國國有企業(yè)混改會(huì)計(jì)委派制順利實(shí)施的基本前提，但是目前我國國有企業(yè)的委派制中的考核機(jī)制還不夠完善。對(duì)于被派到國有企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作都缺乏相應(yīng)的考核機(jī)制，更為嚴(yán)重的是對(duì)于委派的會(huì)計(jì)甚至出現(xiàn)了不聞不問的現(xiàn)象，更沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)委派會(huì)計(jì)工作的定期考核，而在國有企業(yè)中又不具備對(duì)委派會(huì)計(jì)職能考核的相應(yīng)機(jī)制，最終導(dǎo)致委派會(huì)計(jì)出現(xiàn)了真空管理地帶；由于缺乏必要的考核制度，導(dǎo)致很多國有企業(yè)的委派會(huì)計(jì)在工作中出現(xiàn)了混日子的現(xiàn)象，并未真正履行自己委派會(huì)計(jì)的職責(zé)；部分會(huì)計(jì)人員雖然被委派到國有企業(yè)，但是由于其自身水平的局限性，再加之缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)水平和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根本無法根據(jù)相關(guān)要求開展對(duì)委派會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作，甚至出現(xiàn)了與國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員沆瀣一氣、貪污腐敗、消極怠工的現(xiàn)象。

(四)委派會(huì)計(jì)的被監(jiān)督力度薄弱

由于在我國國有企業(yè)中實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的時(shí)間較短，很多相關(guān)法律條文上還存在著缺陷。容易導(dǎo)致委派會(huì)計(jì)工作自由度增加，由于國有企業(yè)對(duì)委派會(huì)計(jì)工作者并不具備直接約束能力，而其他部門對(duì)委派會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容也不了解，在這兩方面因素的影響下，委派會(huì)計(jì)工作者的被監(jiān)督力度薄弱。由于我國并沒有設(shè)定專門對(duì)委派會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督的特定機(jī)構(gòu)，隱藏在委派會(huì)計(jì)師中自身的問題越來越多。有的委派會(huì)計(jì)師私自收取了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的賄賂，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)的一些違法亂紀(jì)現(xiàn)象不聞不問，缺乏約束和監(jiān)督。

(五)委派會(huì)計(jì)的權(quán)益和責(zé)任無法得到保障

由于委派會(huì)計(jì)的派出機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的部門，并不屬于任何企業(yè)，這就很容易導(dǎo)致委派會(huì)計(jì)的地位在企業(yè)中被忽視或遭到質(zhì)疑，目前我國國有企業(yè)混改正處于關(guān)鍵時(shí)期，并沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)委派會(huì)計(jì)工作者的工作內(nèi)容進(jìn)行約束，會(huì)計(jì)委派制不能很好的全面實(shí)施，雖然從某一層面來講會(huì)計(jì)委派制改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，但是在實(shí)際工作中委派會(huì)計(jì)一方面要服從相關(guān)企業(yè)的管理和制約，另一方面還受到企業(yè)委派機(jī)構(gòu)的制約。面對(duì)上級(jí)部門的不斷施壓，委派會(huì)計(jì)工作者處于一種十分尷尬的局面中。對(duì)于我國國有企業(yè)而言，被派到國有企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作者屬于外來人，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作者在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行工作時(shí)并沒有得到很好的待遇。由于被委派的會(huì)計(jì)師工作量大、所承擔(dān)的責(zé)任和壓力也較大，如果不能得到很好的福利待遇，必將會(huì)大大降低會(huì)計(jì)工作者的工作效率。由于委派會(huì)計(jì)的特殊身份，部分國有企業(yè)內(nèi)部的員工經(jīng)常不服從管理，長此下去必然增加國有企業(yè)委派會(huì)計(jì)在工作中的難度。

五、我國國有企業(yè)混改會(huì)計(jì)委派制問題的解決策略

(一)與時(shí)俱進(jìn)，全面完善國有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制

改革開放已經(jīng)40多年，它對(duì)我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)產(chǎn)生了重要影響，國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支柱性企業(yè)，對(duì)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理理念的逐漸深入實(shí)施和應(yīng)用，國有企業(yè)混改會(huì)計(jì)委派制度應(yīng)運(yùn)而生，并充分的發(fā)揮了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。因此，我國國有企業(yè)必須盡快完善會(huì)計(jì)管理體系。做為國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須從思想上充分認(rèn)識(shí)到委派會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，為委派會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮提供平臺(tái)，并營造良好的委派會(huì)計(jì)工作環(huán)境；國有企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，并積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門發(fā)揮不同崗位的職能作用，讓委派會(huì)計(jì)切實(shí)履行自身的職責(zé)。

(二)關(guān)注崗位設(shè)置，充分發(fā)揮委派會(huì)計(jì)的職能作用

國有企業(yè)會(huì)計(jì)工作中除了日常的賬務(wù)處理和核算外，還具有會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。因此，國有企業(yè)委派會(huì)計(jì)必須正確理解自身崗位的含義，充分發(fā)揮委派會(huì)計(jì)的職能作用，真正履行國有企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能。國有企業(yè)應(yīng)賦予委派會(huì)計(jì)人員足夠的權(quán)限，以此來保障委派會(huì)計(jì)能夠正常開展工作，目前的做法是國有企業(yè)通常給予委派會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)主管等管理崗位；國有企業(yè)還必須保證委派會(huì)計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這也是切實(shí)保證委派會(huì)計(jì)履行職能的根本；作為國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也必須依法辦事，配合委派會(huì)計(jì)的工作，不斷創(chuàng)新，以此來提升國有企業(yè)的管理水平。

(三)密切結(jié)合實(shí)際，進(jìn)一步完善監(jiān)督考核機(jī)制

國有企業(yè)必須建立完善的監(jiān)督考核機(jī)制，這也是委派會(huì)計(jì)在國有企業(yè)中充分發(fā)揮其職能的關(guān)鍵所在。派出單位要建立和完善委派會(huì)計(jì)管理制度，并制定相應(yīng)的委派會(huì)計(jì)考核制度，并定期對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行考核，主要是對(duì)派出的國有企業(yè)委派會(huì)計(jì)的工作能力、履行職責(zé)的情況給予一個(gè)科學(xué)的、合理的評(píng)價(jià)；從不同的角度對(duì)委派會(huì)計(jì)工作進(jìn)行考核，并針對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，充分激發(fā)委派會(huì)計(jì)的工作積極性。

(四)加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提示相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性的工作，要求從業(yè)人員必須具有系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的各種培訓(xùn)，提升委派會(huì)計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。無論是國有企業(yè)還是派出單位，都應(yīng)定期對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，定期組織各種高端論壇，為廣大委派會(huì)計(jì)提供學(xué)習(xí)和交流的機(jī)會(huì)。

(五)消除矛盾，明確委派會(huì)計(jì)師的責(zé)任與權(quán)力

由于目前我國對(duì)委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)力在劃分上還缺乏清晰度，這就使得委派會(huì)計(jì)工作人員在工作過程中四處碰壁，根本無法充分發(fā)揮自身的職能作用。為了徹底消除這些矛盾，要求國有企業(yè)和政府部門必須結(jié)合實(shí)際，制定相應(yīng)的措施，積極推進(jìn)國有企業(yè)委派會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，并使其向著更好的方向發(fā)展。國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者必須積極鼓勵(lì)本企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員與委派會(huì)計(jì)工作人員在工作中多溝通，多交流，要給會(huì)計(jì)工作者創(chuàng)造接觸企業(yè)內(nèi)部核心問題的機(jī)會(huì)。

(六)從內(nèi)部著手，加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建與完善

國有企業(yè)必須從內(nèi)部著手，盡快完善組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。國有企業(yè)必須結(jié)合自身情況，建立相應(yīng)的監(jiān)管體系；進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)管理人員的行為，從機(jī)制上改進(jìn)和提升內(nèi)部監(jiān)督力度；全面完善企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職能作用，切實(shí)將會(huì)計(jì)委派落到實(shí)處。

六、結(jié)語

綜上所述，我國國有企業(yè)混改會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，在很大程度上改善了國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題，促進(jìn)了企業(yè)能夠長期、穩(wěn)定發(fā)展。我們堅(jiān)信通過不斷的實(shí)踐和完善，國有企業(yè)混改會(huì)計(jì)委派制會(huì)得到更多的認(rèn)可，在實(shí)施過程中也越來越得心應(yīng)手，并且為促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。