鐘志芳

摘 要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，在企業(yè)生產(chǎn)管理中，成本核算有著至關(guān)重要的作用。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)永遠(yuǎn)是企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的重要因素，而產(chǎn)品成本直接決定產(chǎn)品的價(jià)格，所以要想提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，就必須對(duì)成本進(jìn)行有效控制，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行科學(xué)的核算，有效解決其中存在的問(wèn)題，這樣才能為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的位置提供保障。本文主要分析了制造企業(yè)成本核算中的一些難點(diǎn)，并就這些難點(diǎn)問(wèn)題提出一些意見和解決辦法，以供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本核算;問(wèn)題;解決對(duì)策

隨著多元化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，制造企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活下去，就得不斷提高競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)管理中提高競(jìng)爭(zhēng)能力的一個(gè)重要的途徑就是不斷提高企業(yè)成本核算及管控水平，降低產(chǎn)品的成本，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展下去。

一、制造企業(yè)成本核算概述

成本核算是指把企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所發(fā)生的各種不同耗費(fèi)按照相關(guān)對(duì)象進(jìn)行合理分配與歸集，以此來(lái)計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本。制造企業(yè)成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法和作業(yè)成本法等，在實(shí)際核算中，通常是一種或多種方法綜合運(yùn)用。按成本核算歸集的時(shí)間也可分為事前成本匡算、事后成本核算及復(fù)核。提高企業(yè)成本核算水平，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置、提高企業(yè)成本利用率和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面都具有重要的作用。

二、制造企業(yè)成本核算中存在的問(wèn)題

（1） 成本核算觀念需進(jìn)一步加強(qiáng)

首先，部分制造企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，提到成本核算，一般認(rèn)為就是財(cái)務(wù)人員或者成本核算人員的工作，成本核算歸集的對(duì)象也單純只指直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等制造成本的核算，而設(shè)計(jì)、安裝、售后服務(wù)等成本費(fèi)用，關(guān)注度不夠或者未關(guān)注。其次，企業(yè)全員參與成本核算的觀念有待加強(qiáng)。部分企業(yè)管理者對(duì)成本核算觀念模糊，不夠重視，生產(chǎn)過(guò)程中各部門沒有充分溝通協(xié)調(diào)，成本的核算、分析、管理沒有密切銜接起來(lái)。

（2）成本核算制度與核算程序的規(guī)范化有待加強(qiáng)

1.成本核算制度不合理

部分制造業(yè)企業(yè)成本核算沒有一套行之有效的制度，因此對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的間接費(fèi)用如水電費(fèi)、折舊費(fèi)、加工費(fèi)等的歸集沒有明確定義，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集;同時(shí)因?yàn)闆]有制度明確定義，所以導(dǎo)致成本核算的各個(gè)階段如事前成本匡算、事中成本核算、事后成本歸集不準(zhǔn)確，影響整個(gè)成本核算的準(zhǔn)確性。

2.成本核算人員綜合能力有待提高

因成本核算人員專業(yè)水平的問(wèn)題，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不按企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)情況采取對(duì)應(yīng)的成本核算方法，對(duì)核算程序不熟悉，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)了解不充分，導(dǎo)致成本費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、不完整，甚至出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)成本問(wèn)題，導(dǎo)致成本核算出來(lái)的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大的誤差，無(wú)法為企業(yè)管理者提供有用的經(jīng)營(yíng)決策信息。

3.成本核算程序不合理

部分制造企業(yè)在成本核算中沒有采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助費(fèi)用，水電、折舊、氣體等制造費(fèi)用，沒有按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，分配方式比較隨意，或者直接全部進(jìn)入當(dāng)期銷售成本。人工成本沒有按照合理的方法分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品成本中，導(dǎo)致產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的成本與核算出來(lái)的成本有較大的誤差，進(jìn)而影響產(chǎn)品總成本的準(zhǔn)確性。

4.成本核算方法單一

目前制造企業(yè)成本核算常用的方法有兩種：品種法和分步法，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)性化定制的需求加大，制造費(fèi)用需要核算的信息越來(lái)越多，在成本中的占比也越來(lái)越高，企業(yè)的生產(chǎn)成本如仍然采用原來(lái)的傳統(tǒng)核算方法，必然無(wú)法滿足市場(chǎng)的要求。

5.ERP核算系統(tǒng)應(yīng)用不成熟

現(xiàn)在是信息化時(shí)代，部分制造企業(yè)仍沿用原來(lái)的手工核算或者找外部軟件公司開發(fā)一套簡(jiǎn)單的ERP核算系統(tǒng)，外部人員對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況了解不充分，或者與本企業(yè)相關(guān)人員的溝通不到位，因此設(shè)計(jì)出來(lái)的成本核算系統(tǒng)很難和企業(yè)的生產(chǎn)流程完全契合，在實(shí)際的成本核算過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，從而影響了成本核算的準(zhǔn)確性。

（3） 成本核算執(zhí)行力需進(jìn)一步加強(qiáng)

實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因企業(yè)管理層自身對(duì)制造成本核算不重視，在成本核算過(guò)程中，沒有制定相關(guān)制度，或者有制度但沒有按制度執(zhí)行，比如材料采購(gòu)中沒有嚴(yán)格按實(shí)際生產(chǎn)消耗來(lái)進(jìn)行采購(gòu)，多采購(gòu)或少采購(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存加大或者短時(shí)間內(nèi)物資短缺;生產(chǎn)過(guò)程中，生產(chǎn)部門未按實(shí)際生產(chǎn)工序進(jìn)行領(lǐng)料生產(chǎn)，或者出現(xiàn)個(gè)別串料、替代料生產(chǎn)的現(xiàn)象，造成產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，材料出現(xiàn)較大的浪費(fèi)。

（4）成本核算的考核辦法仍需完善

目前部分制造企業(yè)，沒有將成本核算納入企業(yè)的績(jī)效考核體系，未將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)內(nèi)部員工的自身利益掛勾;或者雖有考核辦法，但考核指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單，考核過(guò)程未真正實(shí)現(xiàn)公開、公平、公正，因此沒有真正調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的工作積極性和對(duì)公司的歸屬感。

三、改進(jìn)制造企業(yè)成本核算的建議與思路

（1）加強(qiáng)企業(yè)成本核算理念，提高企業(yè)員工成本管理的意識(shí)

持續(xù)對(duì)制造企業(yè)成本核算相關(guān)人員貫徹成本核算的正確理念，讓成本核算意識(shí)得以增強(qiáng)，了解成本核算管理工作的重要性。樹立企業(yè)全員參與的理念，企業(yè)內(nèi)部成本核算相關(guān)人員充分溝通協(xié)調(diào)，互相配合，建立良好的信息反饋途徑。產(chǎn)品從設(shè)計(jì)投產(chǎn)到銷售完成，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的決定，企業(yè)的研發(fā)設(shè)計(jì)人員要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中已定的目標(biāo)，設(shè)計(jì)出產(chǎn)品成本的各項(xiàng)合理指標(biāo)，采購(gòu)及生產(chǎn)部門依據(jù)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析，來(lái)選擇最優(yōu)的物料價(jià)格和最合適的生產(chǎn)流程。企業(yè)全體員工同心協(xié)力，力求實(shí)現(xiàn)成本最優(yōu)法。

（2） 建立健全成本核算體系

1.制定一套符合企業(yè)實(shí)際情況的成本核算制度

成本核算制度主要適用于企業(yè)成本的計(jì)算、歸集、分配等，主要包括以下幾方面：一是成本核算方法與核算流程的確定;二是成本基礎(chǔ)制度的確定;三是成本考核與分析制度的確定。制造企業(yè)的成本核算在企業(yè)管理中具有重要的戰(zhàn)略地位，合理、完善的成本核算體系，能為企業(yè)成本核算提供最基礎(chǔ)的保障。

2.選擇合適的成本核算方法

企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法，結(jié)合實(shí)際的產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，來(lái)選擇合適的成本核算方法。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整核算方法，必要時(shí)，也可以采用多種方法同時(shí)進(jìn)行核算，以保證成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。如材料成本核算，分為直接材料與間接材料，直接材料直接從領(lǐng)料單取數(shù)，間接材料通常為幾種產(chǎn)品同時(shí)領(lǐng)用，需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分配，同樣的人工成本與制造費(fèi)用都會(huì)產(chǎn)生一定的間接費(fèi)用，此時(shí)需要根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況按一定標(biāo)準(zhǔn)，采取合適的方法來(lái)進(jìn)行分配，否則成本數(shù)據(jù)就會(huì)失真，成本核算也會(huì)失去意義。

3.規(guī)范成本核算流程，合理控制成本支出

一是，加強(qiáng)管控研發(fā)設(shè)計(jì)階段成本核算。設(shè)計(jì)過(guò)程充分采用新技術(shù)、新工藝，產(chǎn)品設(shè)計(jì)工藝和生產(chǎn)流程跟上科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代的腳步，充分挖掘產(chǎn)品在研發(fā)、設(shè)計(jì)等規(guī)劃階段的成本下降空間，提升成本核算事前階段的成本下降空間。二是，合理控制采購(gòu)成本。把握最佳采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)價(jià)格，重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)成本占比大的材料。對(duì)大宗材料，可以采取招標(biāo)方式，利用資金優(yōu)勢(shì)進(jìn)行價(jià)格談判，對(duì)采購(gòu)量嚴(yán)格控制，特別是非標(biāo)制造企業(yè)，更要嚴(yán)格控制采購(gòu)量，不要出現(xiàn)因工藝變更而出現(xiàn)材料大量報(bào)廢的現(xiàn)象。三是，加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制。首先健全成本核算的原始單據(jù)，如材料領(lǐng)料單、材料定額表、生產(chǎn)工時(shí)單、工具領(lǐng)退記錄等，這是成本核算的原始資料，是最客觀最真實(shí)的數(shù)據(jù)，不能隨意編寫，胡亂涂改。其次建立嚴(yán)格的材料物資如原材料、工具、輔助材料等的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)料、盤點(diǎn)、退庫(kù)制度，防止亂領(lǐng)亂用。各種材料物資的入、出庫(kù)情況，要有完整的手續(xù)，并進(jìn)行準(zhǔn)確的登記;定期對(duì)庫(kù)存的材料實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，查明盤盈盤虧的原因，并進(jìn)行相應(yīng)的處理。最后生產(chǎn)完工后的剩余物資要及時(shí)退庫(kù)，如需將此物資直接用于生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的其他產(chǎn)品，也要及時(shí)辦理相應(yīng)的入、出庫(kù)手續(xù)，以免核算時(shí)歸集有誤。第四，加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)階段的費(fèi)用管控。首先建立產(chǎn)品售后服務(wù)備查賬，由專人負(fù)責(zé)。其次產(chǎn)品售后服務(wù)階段所發(fā)生的材料、人工及其他費(fèi)用與生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品成本費(fèi)用區(qū)分開來(lái)，以免混淆，對(duì)成本歸集產(chǎn)生影響。第五，善于利用ERP核算軟件。在信息化時(shí)代，加強(qiáng)信息基礎(chǔ)工作建設(shè)，提高信息化水平，不僅能優(yōu)化企業(yè)成本核算手段，減少重復(fù)工作，而且對(duì)于提高成本核算效率，保障成本核算質(zhì)量，增強(qiáng)成本利用率等有重要作用。建立一套符合企業(yè)實(shí)際情況的ERP核算系統(tǒng)，企業(yè)各部門信息共享，從而實(shí)現(xiàn)采購(gòu)、物資以及庫(kù)存等資源的優(yōu)化配置。

4.提高成本核算的執(zhí)行力度

制造企業(yè)成本核算光有完善的核算和管理制度是不夠的，還必須要能及時(shí)解決執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。首先，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)核算和管理必須嚴(yán)格照章執(zhí)行;其次，企業(yè)員工在成本核算執(zhí)行過(guò)程中要互相溝通、互相監(jiān)督;最后，要實(shí)行責(zé)任制，責(zé)任到人，一旦發(fā)現(xiàn)不規(guī)范操作，要及時(shí)制止并相應(yīng)給予處罰，這樣才能保證制度真正執(zhí)行。

5.制定有效的成本核算與考核辦法

企業(yè)成本考核本著責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，設(shè)定合理的考核指標(biāo)，使企業(yè)成本核算與績(jī)效考核掛勾，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工積極性。

一是，財(cái)務(wù)指標(biāo)考核。如各車間每月實(shí)際材料成本與預(yù)算材料成本差異;變動(dòng)成本與固定成本的變動(dòng)率等。二是，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核。如各項(xiàng)成本核算原始單據(jù)報(bào)送的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，管理者根據(jù)實(shí)際情況制定獎(jiǎng)罰措施，讓員工自身利益與工作掛勾，有效防止工作中不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象，同時(shí)提高員工的工作積極性。三是，財(cái)務(wù)部成本核算崗位考核。如對(duì)成本核算會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容、工作態(tài)度、工作方式、工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，并根據(jù)實(shí)際情況制定獎(jiǎng)罰措施等。

四、結(jié)論

綜上所述，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和快速發(fā)展的信息時(shí)代，制造企業(yè)成本核算和管控的地位越來(lái)越重要，通過(guò)分析成本核算和管控中存在的問(wèn)題，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒行業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，降低成本，提高生產(chǎn)效率，才能提高企業(yè)成本核算與管控水平，進(jìn)而提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，保證企業(yè)長(zhǎng)期盈利，企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)、穩(wěn)定、快速的發(fā)展下去。

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