賈改仙

摘要：本文闡述了保險公司構(gòu)建管理會計體系的必要性，指出構(gòu)建管理會計體系是保險行業(yè)自身發(fā)展的客觀要求，也是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路;分析了保險公司在構(gòu)建管理會計體系中存在的困難，提出了總分公司架構(gòu)的保險公司進(jìn)行管理會計體系建設(shè)需要明確的三個問題，最后就保險公司管理會計體系構(gòu)建提出三點建議。

關(guān)鍵詞：保險 管理會計 研究

一、保險公司構(gòu)建管理會計體系的必要性

（一）保險業(yè)財務(wù)會計職能轉(zhuǎn)變的要求

目前，我國保險公司的組織架構(gòu)一般為總分管理模式。會計政策制定權(quán)、投融資管理權(quán)、財務(wù)系統(tǒng)管理權(quán)等集中于總公司，分支機構(gòu)須執(zhí)行總公司的各項決策，并在授權(quán)范圍內(nèi)開展經(jīng)營管理。

保險公司成立之初，分支機構(gòu)在公司整體財務(wù)框架下進(jìn)行獨立財務(wù)核算，出具財務(wù)報表，財務(wù)工作以“核算型”、“執(zhí)行型”為主。這一時期的財務(wù)分析比較少，績效考核主要以保額、保費絕對值增長為依據(jù)，以計劃完成率指標(biāo)予以調(diào)整。隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)模壯大，保險公司逐漸探索集中核算、網(wǎng)絡(luò)報銷等新的財務(wù)管理模式，提高效率。這一時期分支機構(gòu)的財務(wù)分析主要是經(jīng)營結(jié)果及財務(wù)狀況的簡單整理和表象分析，對公司業(yè)務(wù)了解不深，對領(lǐng)導(dǎo)決策支持有限，如分支機構(gòu)對公司重要的準(zhǔn)備金政策、分保政策不甚了解，財務(wù)分析特別是對承保利潤的分析，以數(shù)字解釋數(shù)字的情況較多。財務(wù)工作距離決策支持存在著較大差距。隨著財務(wù)信息化技術(shù)的提升，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算、人工智能將可能與保險公司財務(wù)工作結(jié)合，保險公司分支機構(gòu)財務(wù)人員的工作內(nèi)容將發(fā)生改變，財務(wù)共享中心的建立將財務(wù)人員從日常賬務(wù)處理中解放出來，數(shù)據(jù)獲得的及時性與便捷性為財務(wù)人員進(jìn)行更深層次的分析提供了可能。充分發(fā)揮會計自身的反映和監(jiān)督職能，做業(yè)務(wù)的好伙伴，為經(jīng)營決策提供支撐，管理會計體系的構(gòu)建是分支機構(gòu)財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的契機。

（二）保險行業(yè)自身發(fā)展及適應(yīng)外部環(huán)境的要求

目前，我國保險也已進(jìn)入轉(zhuǎn)型與發(fā)展的新時期。一方面，保費收入進(jìn)一步增長，2017年全國保費收入達(dá)到3.7萬億元，另一方面，受國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟影響及行業(yè)內(nèi)外的挑戰(zhàn)，盈利空間在不斷壓縮。在這樣的市場環(huán)境下，保險公司的長遠(yuǎn)規(guī)劃與決策顯得尤為重要。構(gòu)建管理會計體系，使用管理會計工具，對保險成本、風(fēng)險等進(jìn)行合理科學(xué)的預(yù)測、控制和有效管理，對未來的發(fā)展做出合理的預(yù)測，對促進(jìn)保險業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、提升市場競爭力具有重要意義。

2014年10月以來財政部通過發(fā)布一系列政策指引力推管理會計，要求各級財政部門順時應(yīng)勢，大力發(fā)展管理會計。未來將是管理會計在各行各業(yè)大力發(fā)展、充分發(fā)揮價值的黃金時期。一方面保險業(yè)自身發(fā)展到一定階段需要精細(xì)化管理，另一方面保險監(jiān)管環(huán)境的變化，如償二代指標(biāo)體系的建立，風(fēng)險管控及資產(chǎn)負(fù)債管理的要求，都要求保險公司財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變。保險公司需構(gòu)建管理會計體系，為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供強有力的支撐。

二、保險公司構(gòu)建管理會計體系的困難

（一）管理會計起步晚，模型理論化

制度層面，財政部自2014年陸續(xù)出臺《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《管理會計基本指引》及22項運用指引，管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則、總目標(biāo)及具體指引得以明確。一些科技公司利用自身技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘優(yōu)勢，走在了管理會計建設(shè)的前列。但我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究模型比較理論化，對保險行業(yè)管理會計研究比較少，保險公司管理會計建設(shè)尚無成功經(jīng)驗可循，管理會計工具如本量利、盈虧平衡、標(biāo)準(zhǔn)成本的運用都必須結(jié)合保險公司的實際加以改造才能應(yīng)用。

（二）保險公司信息化水平有待提高，業(yè)財融合需進(jìn)一步加強

目前越來越多的保險公司建立了財務(wù)共享服務(wù)中心，使得公司財務(wù)運行效率與服務(wù)能力得到大幅提高。但保險公司的業(yè)財融合仍需進(jìn)一步加強。不少保險公司現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間實時回傳，未實現(xiàn)真正的信息集成與共享，有時甚至出現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致的情形，管理會計建設(shè)的的第一步是解決數(shù)據(jù)的及時性與一致性問題。

三、保險公司管理會計體系構(gòu)建過程中要明確的問題

（一）明確管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系

財務(wù)會計的工作內(nèi)容與管理會計的工作內(nèi)容有很多相通之處。在財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型過程中，如果管理會計的職能過度擴大，則會降低管理會計建設(shè)的意義。做好企業(yè)的成本管理、績效管理以及預(yù)算管理工作非常重要，但如果過于側(cè)重這些管理工作，會使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作受到影響。財務(wù)會計與管理會計之間相互依存，財務(wù)會計為管理會計提供數(shù)據(jù)與信息，是財務(wù)信息的來源。管理會計對財務(wù)會計提供的財務(wù)信息進(jìn)行深層次加工分析，為公司經(jīng)營決策服務(wù)。

（二）明確總分公司財務(wù)人員角色定位

保險公司總分機構(gòu)的組織架構(gòu)不會改變，管理會計的兩大決策功能--經(jīng)營決策和投資決策，其中投資決策會集中在總公司，分支機構(gòu)管理會計職能主要體現(xiàn)在對分公司管理層經(jīng)營決策的支持上。管理會計是會計的一個分支，與傳統(tǒng)會計核算和反映信息不同，管理會計具有預(yù)測、決策、控制等功能。同樣是決策功能，總分公司層面對決策的要求是不同的，總公司層面的決策更具有大局觀，著眼全國市場，對公司整體進(jìn)行方向性把控，分支機構(gòu)層面的決策則更具有地域觀，著眼分公司轄區(qū)市場，決策也主要從分公司任務(wù)完成、市場培育、當(dāng)?shù)乇O(jiān)管等方面著手。在管理會計體系構(gòu)建中，要明確總分公司財務(wù)人員的角色定位，在系統(tǒng)建設(shè)上有所側(cè)重，在需求征求上明確方向。

（三）明確財務(wù)與業(yè)務(wù)的邊界

管理會計體系的構(gòu)建對財務(wù)人員提出了更高的要求，其中之一便是深入了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，提高透過數(shù)字看問題的能力。在管理會計建設(shè)的過程中，財務(wù)人員的工作內(nèi)容必然會滲透到業(yè)務(wù)前端，這并不意味著財務(wù)人員要代替業(yè)務(wù)人員的工作。管理會計服務(wù)到哪里，邊界也應(yīng)該在哪里。在這一過程中，要分清財務(wù)與業(yè)務(wù)的界限，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員各司其職，但又互促共進(jìn)。

四、保險公司管理會計體系構(gòu)建的建議

（一）成立管理會計系統(tǒng)建設(shè)小組，將管理會計體系建設(shè)作為重要項目推進(jìn)

管理會計體系的構(gòu)建，必須保證一定的經(jīng)費投入，加大信息系統(tǒng)開發(fā)力度，盡快實現(xiàn)業(yè)財融合，打通業(yè)務(wù)與財務(wù)信息孤島，充分利用大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)分析，通過系統(tǒng)初步分析、人工深入分析與職業(yè)判斷，提高會計管理的信息準(zhǔn)確性和運營管理的效率性。

（二）借鑒先進(jìn)案例，外為內(nèi)用，結(jié)合自身特點，總分聯(lián)動

保險公司應(yīng)對管理會計建設(shè)已取得一定進(jìn)展的公司展開調(diào)研，充分借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合自身特點與需求，構(gòu)建管理會計體系。保險公司的組織架構(gòu)決定了管理會計體系建設(shè)，由總公司主導(dǎo)，但不少分支機構(gòu)結(jié)合轄區(qū)市場實際情況，也進(jìn)行了有益的嘗試，分支機構(gòu)的成功經(jīng)驗也可以反推至總部，進(jìn)而在全公司系統(tǒng)內(nèi)推廣，形成一定的效應(yīng)。

（三）通過培訓(xùn)或引進(jìn)人才，提供專業(yè)的人才保障

管理會計必然會實現(xiàn)的精細(xì)化核算對財務(wù)人員提出了更高的要求，財務(wù)人員需要具備較強的數(shù)據(jù)收集、分析、提取、應(yīng)用的能力，要能夠把普通數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成可為保險公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展決策提供參考的分析報告。大多數(shù)保險公司對于利潤的核算只是到分支機構(gòu)層級，不能到保單、客戶等明細(xì)層級，不能反映一張保單在生命周期內(nèi)為公司利潤所做的貢獻(xiàn)。這在一個相對飽和的市場中，對于保險公司進(jìn)行市場細(xì)分、客戶挖潛、識別優(yōu)質(zhì)客戶、加強客戶管理和績效考核提供的幫助都較少。保險公司的營運成本主要包括運營成本和風(fēng)險成本，風(fēng)險成本來自精算部門計算的各類準(zhǔn)備金。管理會計的推行，其決策功能必然要求分支機構(gòu)財務(wù)人員對公司的準(zhǔn)備金計算、再保政策進(jìn)一步了解，依據(jù)已有經(jīng)營信息進(jìn)行決策分析。

五、結(jié)語

引入管理會計是保險公司為了提升自身財務(wù)管理水平和經(jīng)營決策水平的重要嘗試，存在著諸多困難。要實現(xiàn)管理會計和保險行業(yè)的有效結(jié)合，還需各保險企業(yè)結(jié)合自身的特點進(jìn)行不斷的探索與完善。保險公司管理會計體系的建立非一朝一夕之功，通過總分機構(gòu)全體財務(wù)人員通力協(xié)作，不斷摸索，不斷改進(jìn)，在明確目標(biāo)、找準(zhǔn)路徑方法的基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)構(gòu)建管理會計體系的初衷。

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（作者單位：中國出口信用保險公司天津分公司）