龔利華

【摘 要】黨的十九大報(bào)告中，于“加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)”專篇中明確提出了“改革生態(tài)環(huán)境監(jiān)管體制”。雖然當(dāng)前我國(guó)生態(tài)環(huán)境審計(jì)取得了一些成就，但各區(qū)域內(nèi)仍然存在大量環(huán)境污染、環(huán)境資源損害等問題，這嚴(yán)重影響了我國(guó)生態(tài)環(huán)境的整體發(fā)展。為解決上述阻礙生態(tài)環(huán)境發(fā)展的種種問題，實(shí)現(xiàn)我國(guó)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化建設(shè)，通過生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律規(guī)制無疑是一種切實(shí)可行的方式。本文主要從生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律規(guī)制的現(xiàn)狀檢視、我國(guó)生態(tài)環(huán)境法律規(guī)制的對(duì)策研究方面談?wù)勔稽c(diǎn)看法。

【關(guān)鍵詞】生態(tài)環(huán)境審計(jì)；生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律規(guī)制；對(duì)策研究

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較落后、人們的環(huán)保意識(shí)普遍不高，我國(guó)生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律規(guī)制起步較晚。我國(guó)近20年來，雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，但缺乏具體明確的認(rèn)可或規(guī)范?，F(xiàn)有的《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（1995）》等法規(guī)中，均無單獨(dú)涉及生態(tài)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和具體實(shí)施辦法。生態(tài)環(huán)境審計(jì)的權(quán)威性受到爭(zhēng)議，缺少法律支撐。

一、我國(guó)生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律規(guī)制現(xiàn)狀

（一）關(guān)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)的法律規(guī)定

我國(guó)對(duì)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)沒有專門的法律規(guī)定，我國(guó)生態(tài)環(huán)境審計(jì)是屬于審計(jì)的一種。我們只能從對(duì)審計(jì)的規(guī)定中得出對(duì)環(huán)境審計(jì)的相關(guān)規(guī)定。

《憲法》第91條、第109條明確審計(jì)機(jī)關(guān)由國(guó)務(wù)院設(shè)立，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督。第9條第2款、第10條第5款、第26條對(duì)防治環(huán)境污染方面作出了規(guī)定。

《審計(jì)法》全面規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序以及法律責(zé)任等方面內(nèi)容，第2條將國(guó)家環(huán)境保護(hù)資金的形成與使用、國(guó)家環(huán)境保護(hù)部門的財(cái)務(wù)收支均歸入了政府審計(jì)的范圍，為我國(guó)的生態(tài)環(huán)境審計(jì)提供了最基本的法律依據(jù)。第16條授予審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的資金和基金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，為環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)提供了參考標(biāo)準(zhǔn)。第26條擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，將制定《審計(jì)法》時(shí)沒有考慮到的審計(jì)領(lǐng)域，或者當(dāng)時(shí)認(rèn)為沒有必要單獨(dú)整理出來的內(nèi)容列了出來，包括國(guó)家、各級(jí)政府、特殊區(qū)域以及納入審計(jì)范圍的企業(yè)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

除了憲法與審計(jì)法中對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定以外，我國(guó)人民代表大會(huì)以及人民代表大會(huì)常委制定的有關(guān)環(huán)境保護(hù)法的規(guī)范性文件中，比如說《噪聲污染防治法》、《防沙治沙法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》中的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)的外部審計(jì)，也涉及了生態(tài)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施問題，不僅對(duì)環(huán)境的污染起到很好的預(yù)防、制止作用，改善了我國(guó)環(huán)境污染狀況，大大提高了環(huán)境質(zhì)量，同時(shí)也為管理與監(jiān)督環(huán)境保護(hù)提供了法律依據(jù)。

國(guó)務(wù)院制定或頒布的調(diào)整環(huán)境關(guān)系的環(huán)境法規(guī)中《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》、《水土保持工作條例森林法實(shí)施細(xì)則》等均為政府及企事業(yè)單位承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任提出了具體要求，為我國(guó)開展生態(tài)環(huán)境審計(jì)提供了法律支撐。

（二）關(guān)于生態(tài)環(huán)境審計(jì)的政策規(guī)定

我國(guó)對(duì)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的管理和規(guī)范，并未形成系統(tǒng)，散見于部門規(guī)章與政策性文件中。2006年，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》第一次對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展生態(tài)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范與指導(dǎo)。2009年9月，審計(jì)署明確各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要重視資源環(huán)境審計(jì)的重要性以及緊迫性；詳盡的意見內(nèi)容為我國(guó)具體落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀指明了方向，為加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作提供了重要方案，具有很強(qiáng)的可操作性，根據(jù)這個(gè)意見，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)廣泛關(guān)注環(huán)境成本、環(huán)境影響，而將資源環(huán)境內(nèi)容納入需要審計(jì)的范圍，對(duì)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律制度有著積極的指引作用。2014年全國(guó)環(huán)境保護(hù)工作會(huì)議中，將建立環(huán)境審計(jì)制度作為2014年環(huán)境保護(hù)部重點(diǎn)改革任務(wù)之一，前后編制了《環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)技術(shù)指南》和《企業(yè)環(huán)境核算技術(shù)指南》技術(shù)指南，完成《政府環(huán)境審計(jì)制度框架研究》《環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立和應(yīng)用》《國(guó)際環(huán)境審計(jì)制度經(jīng)驗(yàn)和案例研究》等多份研究報(bào)告，形成了總體技術(shù)框架。黨的十八大，黨中央高度重視生態(tài)文明建設(shè)，把綠色發(fā)展作為五大新發(fā)展理念之一。習(xí)近平總書記高度重視生態(tài)文明體制改革，明確落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任制，實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)在黨的十八屆三中全會(huì)中作出明確部署。隨后領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)納入完善生態(tài)文明績(jī)效評(píng)價(jià)考核和責(zé)任追究制度中。

二、我國(guó)生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律規(guī)制問題評(píng)析

雖然我國(guó)在推進(jìn)生態(tài)文明體制改革時(shí)對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)也是實(shí)行了一系列的保障措施，使得生態(tài)環(huán)境審計(jì)有了較大的改善，進(jìn)行試點(diǎn)的地方，就在很大程度上保障了生態(tài)環(huán)境審計(jì)的運(yùn)行。但是現(xiàn)有的政策沒有從根本上完善生態(tài)環(huán)境審計(jì)，從而導(dǎo)致了生態(tài)環(huán)境審計(jì)難以獨(dú)立于政府等一系列問題，其主要體現(xiàn)如下：

（一）生態(tài)環(huán)境審計(jì)沒有獨(dú)立于政府且以政府審計(jì)為主

我國(guó)審計(jì)體制是行政模式，人事任免主要由地方領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。獨(dú)立性權(quán)威性低。在實(shí)務(wù)中，無論是制定環(huán)境審計(jì)法律、法規(guī)，還是積極實(shí)施綠色審計(jì)，都是以政府部門為主體進(jìn)行的，政府審計(jì)機(jī)關(guān)與環(huán)境管理體系中的其他部門如國(guó)家環(huán)保機(jī)構(gòu)身份相同，它們的行政關(guān)系都隸屬于政府，政府審計(jì)機(jī)關(guān)無法保證身份的獨(dú)立。

相對(duì)而言，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境審計(jì)上幾乎是“零的記錄”，有的企業(yè)進(jìn)行的所謂與環(huán)境有關(guān)的審計(jì)，也僅僅圍繞環(huán)保資金收支這條線展開，很少有企業(yè)對(duì)單位污染治理情況、治理成本與效益進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。

我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)恢復(fù)的時(shí)間較晚，發(fā)展時(shí)間較短，出于多方面考慮，尚未正式涉足環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域。與國(guó)外形成鮮明對(duì)比。

（二）生態(tài)環(huán)境審計(jì)授權(quán)不足

生態(tài)環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)為《審計(jì)法》為主體的審計(jì)法規(guī)體系，以（環(huán)境保護(hù)法》為主體的環(huán)境保護(hù)法規(guī)體系。我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)只能對(duì)國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、外商投資企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)及其他非國(guó)有控股企業(yè)未獲得授權(quán)。然而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)較多的地區(qū)，環(huán)境污染問題已相當(dāng)嚴(yán)重。環(huán)境保護(hù)部門雖有監(jiān)督權(quán)和處罰權(quán)，但執(zhí)行的效果不徹底。

（三）生態(tài)環(huán)境審計(jì)報(bào)告不規(guī)范

目前為止，生態(tài)環(huán)境審計(jì)尚未形成系統(tǒng)的理論體系，且內(nèi)容側(cè)重于最基本的理論、對(duì)審計(jì)報(bào)告的研究較少，更沒有準(zhǔn)則或制度的出臺(tái)。因此，目前審計(jì)人員出具的環(huán)境審計(jì)報(bào)告具有隨意性和不規(guī)范性，審計(jì)報(bào)告中獲取的信息受限。此外，政府環(huán)境審計(jì)報(bào)告公告制度尚未形成。社會(huì)公眾難以了解審計(jì)工作的結(jié)果，不利于被審計(jì)單位環(huán)境問題的糾正，不利于社會(huì)輿論監(jiān)督的形成，影響政府環(huán)境審計(jì)工作的效果。系統(tǒng)獨(dú)立環(huán)境審計(jì)理論的缺失，使審計(jì)人員沒有系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)工作人員工作質(zhì)量缺乏權(quán)威依據(jù)，也增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）生態(tài)環(huán)境審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行偏軟

我國(guó)早在20世紀(jì)80年代開始就在資金審計(jì)的基礎(chǔ)上，開展了部分資金的績(jī)效審計(jì)。農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，負(fù)責(zé)組織審計(jì)國(guó)務(wù)院主管部門和省級(jí)人民政府管理的資源能源、環(huán)境保護(hù)資金和項(xiàng)目。環(huán)保部門對(duì)各級(jí)政府環(huán)境質(zhì)量保護(hù)責(zé)任的落實(shí)，主要通過檢查評(píng)估和考核手段進(jìn)行鑒證，由于考核手段偏軟，考核結(jié)果對(duì)地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部難以產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，加劇了環(huán)境污染和生態(tài)破壞。我國(guó)執(zhí)法手段、能力和違法制裁力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)需要。目前我國(guó)審計(jì)部門只有審計(jì)監(jiān)督權(quán)，沒有對(duì)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行權(quán)。因而，審計(jì)部門只能建議政府對(duì)審計(jì)結(jié)果采取相應(yīng)措施，對(duì)違法行為也沒有制裁的權(quán)利。地方政府為保護(hù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展忽視環(huán)境保護(hù)造成其對(duì)審計(jì)結(jié)果執(zhí)行大打折扣，嚴(yán)重影響審計(jì)權(quán)威。

（五）生態(tài)環(huán)境審計(jì)缺乏健全的標(biāo)準(zhǔn)與形式

生態(tài)環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)規(guī)范兩大類。目前，在實(shí)際操作過程中，除了參照各項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)，往往將已頒布的多項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)技術(shù)規(guī)范。這些標(biāo)準(zhǔn)主要包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，樣品標(biāo)準(zhǔn)等。缺乏健全的標(biāo)準(zhǔn)與形式。

（六）生態(tài)環(huán)境審計(jì)范圍和內(nèi)容較為單一

環(huán)境審計(jì)的基本內(nèi)容為生態(tài)（生活）環(huán)境建設(shè)和環(huán)境污染治理兩個(gè)方面，而且以環(huán)保資金審計(jì)為主，審計(jì)的范圍和內(nèi)容比較單一，而且未在國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)規(guī)范中予以明確。

三、我國(guó)生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律規(guī)制的完善途徑

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)提出的建設(shè)性改正措施和建議往往被延誤執(zhí)行或不被重視。我們必須進(jìn)一步研究完善我國(guó)環(huán)境審計(jì)法律規(guī)制，促使環(huán)境審計(jì)更好的為環(huán)境監(jiān)督服務(wù)，從而對(duì)我國(guó)環(huán)境建設(shè)起到正面、有效的推進(jìn)作用。

（一）生態(tài)環(huán)境審計(jì)主體及其職權(quán)

1、增強(qiáng)政府環(huán)境審計(jì)獨(dú)立的決策權(quán)、處理權(quán)、建議權(quán)

一是借鑒最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織發(fā)布的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南、歐美國(guó)家的先進(jìn)做法，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則制定過程中的經(jīng)驗(yàn)，制定政府環(huán)境準(zhǔn)則；二是制定專門的政府環(huán)境審計(jì)法規(guī)或修訂原有法規(guī)，在相關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)中加入審計(jì)方面的內(nèi)容；三是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)法力度。生態(tài)環(huán)保部、審計(jì)署與司法部、公安部等相關(guān)部門聯(lián)合出擊，對(duì)企業(yè)及其管理者的環(huán)境違法行為采取嚴(yán)厲的制裁措施，提高執(zhí)法能力與法律威懾力；四是強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，明確行政處罰權(quán)與強(qiáng)制執(zhí)行性；五是重視民眾參與，提高環(huán)境審計(jì)監(jiān)督，促使所有單位和個(gè)人都有權(quán)對(duì)排污者的違法行為提起訴訟，增大企業(yè)自覺遵法、守法。

2、增大內(nèi)部環(huán)境審計(jì)執(zhí)行情況的監(jiān)督

一是通過審計(jì)立法，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)環(huán)境管理中的地位，以及內(nèi)部環(huán)境審計(jì)內(nèi)容、職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部環(huán)境審計(jì)成為企業(yè)的日常行為。二是明確企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能夠獲得的利益。三是提高企業(yè)認(rèn)識(shí)，為避免經(jīng)濟(jì)懲罰或其他制裁，自覺遵循應(yīng)遵守的各類環(huán)境法律、法規(guī)。四是提高環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行力，嚴(yán)格的法律、法規(guī)是促使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的外部原因。五是加大研究力度，理順與法規(guī)相關(guān)的價(jià)值指標(biāo)與技術(shù)指標(biāo)的關(guān)系，如排放的污染物種類、數(shù)量、濃度達(dá)到何種水平才確定罰款金額，具體的款標(biāo)準(zhǔn)是多少，從而更好地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)企業(yè)排污稅繳納情況和排污申報(bào)登記情況等執(zhí)行環(huán)境法律、法規(guī)情況的合法性和合理性。

3、增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)比重

一是研究制定能獲得共同認(rèn)可的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，加大環(huán)境審計(jì)程序上的依據(jù)，減少環(huán)境審計(jì)責(zé)任的不確定性與風(fēng)險(xiǎn)性。二是健全企業(yè)環(huán)境資料、完善環(huán)境監(jiān)察與報(bào)告制度。三是制定合理的約束與激勵(lì)機(jī)制，如環(huán)保部門對(duì)不重視環(huán)境審計(jì)的單位加大環(huán)境污染行為懲處力度，財(cái)政稅收部門制定對(duì)違法環(huán)保法規(guī)的罰款、加收稅金等規(guī)定，銀行等金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)金融控制，將企業(yè)、單位的環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)記錄及其審計(jì)結(jié)果作為發(fā)放貸款必要的審核程序。四是制定科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，在具體執(zhí)行環(huán)境審計(jì)程序前，制定科學(xué)合理的環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，考慮國(guó)家新近頒布的法律、法規(guī)對(duì)環(huán)境審計(jì)工作產(chǎn)生的影響。

（二）擴(kuò)大生態(tài)環(huán)境審計(jì)對(duì)象

1、將績(jī)效審計(jì)具體內(nèi)容納入法律規(guī)定

目前《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二條僅是在資金的效益方面作出了規(guī)定，還應(yīng)對(duì)政策制定的評(píng)價(jià)、對(duì)政府環(huán)境管理績(jī)效的評(píng)價(jià)等績(jī)效審計(jì)所包含的其他很多內(nèi)容納入法律規(guī)定。

2、將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)相結(jié)合

目前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)大多片面認(rèn)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)和環(huán)境保護(hù)是對(duì)立的，因此在工作中有短視行為，不考慮環(huán)境問題，也不承擔(dān)環(huán)境責(zé)任。我國(guó)缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的環(huán)境保護(hù)及相關(guān)處罰的具體規(guī)定，故應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任市計(jì)和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)相結(jié)合，加快建立健全環(huán)境保護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任機(jī)制。

3、對(duì)政府及相關(guān)人員進(jìn)行生態(tài)環(huán)境審計(jì)

在生態(tài)環(huán)境審計(jì)法律制度下，各級(jí)審計(jì)部門每年均應(yīng)對(duì)各級(jí)政府進(jìn)行生態(tài)環(huán)境審計(jì)，并將生態(tài)環(huán)境審計(jì)結(jié)果定期向公眾公布，并將此作為考核該屆政府相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)，決定提拔還是降級(jí)的重要依據(jù)。

（三）拓展生態(tài)環(huán)境審計(jì)范圍

1、通過立法明確生態(tài)環(huán)境審計(jì)范圍

通過立法，確立法律權(quán)威性。同時(shí)，結(jié)合國(guó)情，建立既與國(guó)際審計(jì)法規(guī)相銜接又適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的生態(tài)環(huán)境審計(jì)法規(guī)和制度?，F(xiàn)行審計(jì)法生態(tài)環(huán)境審計(jì)范圍較為狹窄。因此，應(yīng)當(dāng)在立法中明確相關(guān)審計(jì)部門除了對(duì)涉及財(cái)務(wù)的諸如環(huán)保專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)外，還應(yīng)對(duì)相應(yīng)各級(jí)政府環(huán)境規(guī)劃和政策、企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)政策、環(huán)保制度、計(jì)劃是否充分、有效等情況作出評(píng)價(jià)；對(duì)相關(guān)部門或組織的環(huán)境管理體系進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)被審計(jì)單位遵守國(guó)家環(huán)保法律、法規(guī)、制度的情況，單位環(huán)境管理責(zé)任及工作績(jī)效進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，對(duì)環(huán)境負(fù)債進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

2、拓展政府環(huán)境審計(jì)范圍

加大其他審計(jì)形式的開展，尤其是績(jī)效審計(jì)，有效促進(jìn)環(huán)境政策的實(shí)施；同時(shí)，政府在環(huán)境政策實(shí)施前對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，并給與企業(yè)適當(dāng)有效的咨詢。

（四）完善生態(tài)環(huán)境審計(jì)程序

添加明確的問責(zé)程序和信息披露機(jī)制；加強(qiáng)與環(huán)保等部門的合作，在政府的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，由審計(jì)部門聯(lián)合環(huán)保部門開展績(jī)效審計(jì)，向良性發(fā)展。審計(jì)部門在立項(xiàng)階段開展立項(xiàng)咨詢，征求環(huán)保部門的意見，參考環(huán)保部門年度工作計(jì)劃；實(shí)施階段開展聯(lián)合審計(jì)，引入專家咨詢機(jī)制；報(bào)告階段，廣泛征求環(huán)保部門和有關(guān)專家意見，對(duì)一些聯(lián)合審計(jì)或調(diào)查項(xiàng)目，嘗試聯(lián)合對(duì)外公告。

1、建立和完善審計(jì)機(jī)關(guān)與主管部門協(xié)調(diào)配合機(jī)制

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)調(diào)與交流，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和部門監(jiān)管的合力，共同促進(jìn)和推動(dòng)本地區(qū)資源環(huán)保工作。

2、建立和完善資源環(huán)境審計(jì)工作規(guī)范

在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極總結(jié)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定和完善生態(tài)環(huán)境審計(jì)發(fā)展規(guī)劃，不斷促進(jìn)生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。

3、建立和完善資源環(huán)境審計(jì)工作報(bào)告制度

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送年度工作總結(jié)的同時(shí)，報(bào)送生態(tài)環(huán)境審計(jì)專題工作總結(jié)。

（五）提高生態(tài)環(huán)境審計(jì)責(zé)任

1、充分認(rèn)識(shí)生態(tài)環(huán)境審計(jì)的重要性和緊迫性

我國(guó)人均自然資源短缺、環(huán)境形勢(shì)嚴(yán)峻，已經(jīng)嚴(yán)重制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)提高戰(zhàn)略全局高度，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，“五位一體”戰(zhàn)略方針，積極主動(dòng)有效的加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作。

2、構(gòu)建生態(tài)環(huán)境審計(jì)整體工作格局

審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作重點(diǎn)，構(gòu)建生態(tài)環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)相結(jié)合的工作格局。與財(cái)政審計(jì)、投資審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、外資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相融合。

3、將環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況納入領(lǐng)導(dǎo)人員的業(yè)績(jī)考核體系

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞生態(tài)環(huán)境審計(jì)工作重點(diǎn)，將環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況納入領(lǐng)導(dǎo)人員的業(yè)績(jī)考核體系，推動(dòng)環(huán)境審計(jì)向環(huán)境合規(guī)審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)延伸。

4、明確法律責(zé)任

生態(tài)環(huán)境審計(jì)范圍除了環(huán)保資金等財(cái)務(wù)方面，還包括環(huán)境保護(hù)政策、規(guī)劃、管理等內(nèi)容，故在法律責(zé)任上除了沿用當(dāng)前生態(tài)環(huán)境審計(jì)責(zé)任追究的措施外，法律責(zé)任承擔(dān)者及執(zhí)法者等方面均需加以擴(kuò)展與明晰。

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