孫超

【摘 要】在現(xiàn)代化企業(yè)的管理過程中，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)發(fā)展有著重要的作用和意義，不僅僅是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，更是有效保證企業(yè)各項(xiàng)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。筆者立足于企業(yè)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性，通過分析，總結(jié)出了兩者之間的關(guān)系，并就如何正確處理兩者的關(guān)系提出了一些切實(shí)可行的建議，旨在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)分析；財(cái)務(wù)審計(jì)；企業(yè)管理

通常情況下，企業(yè)為了能夠提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)通過相關(guān)的方法與程序與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，以確保企業(yè)內(nèi)部控制的合法性與真實(shí)性，從而促進(jìn)企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的目的。對于現(xiàn)代化的企業(yè)來說，建立一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)制度是十分重要的。我們在具體的實(shí)務(wù)操作中，需要立足于財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的理論上進(jìn)行其體系與方法的研究。一般來說，只有能夠?qū)烧叩膶ο?、方法與目的進(jìn)行實(shí)際的分析，才能有利于形成完善的體系。筆者立足于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一些體會(huì)，以期與同行進(jìn)行探討與分析。

一、財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

筆者立足財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的概念、目的、內(nèi)容以及方法四個(gè)方面，來闡述分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，具體如下：

（一）區(qū)別

1.概念

財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的概念本身就不同。財(cái)務(wù)分析又被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是通過一些財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)狀況對企業(yè)的經(jīng)營狀況以及未來發(fā)展進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。而財(cái)務(wù)審計(jì)不同，財(cái)務(wù)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)人員或者審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的審查，以保證其經(jīng)濟(jì)行為與現(xiàn)行的要求標(biāo)準(zhǔn)保持一致，同時(shí)會(huì)將審計(jì)結(jié)果提供給相關(guān)使用者，以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

2.目的

財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)分析的目的也是不一樣的。財(cái)務(wù)分析的目的重點(diǎn)在于了解企業(yè)的盈利狀況與償債能力，從而及時(shí)了解企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中存在的不足與問題。而審計(jì)的目的是對企業(yè)賬務(wù)過程的準(zhǔn)確性、真實(shí)性與合法性進(jìn)行有效監(jiān)督與貧家，通過審計(jì)的行為來保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信程度。

3.內(nèi)容

可以說，兩者本身概念和目的的不同，就決定了其內(nèi)容的不同。財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容重點(diǎn)在分析與計(jì)算，是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及動(dòng)態(tài)損益表中的各類經(jīng)濟(jì)金額展開計(jì)算，得出各類財(cái)務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)比率，為企業(yè)決策者提供有意義的依據(jù)。而財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容則是把企業(yè)作為被審計(jì)單位展開對財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)以及管理活動(dòng)進(jìn)行審查，以保證財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性與合法性，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是監(jiān)督和核實(shí)，涉及較為廣泛的范圍，在實(shí)際操作過程中與財(cái)務(wù)分析也不一樣。

4.方法

由于工作重點(diǎn)內(nèi)容的不同，財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的方法也大有不同。財(cái)務(wù)分析的方法有很多，其中又有很多分支，其中包括比較分析法、因素分析法等。財(cái)務(wù)分析的方法在財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中也會(huì)被部分審計(jì)人員采用，但事實(shí)對于財(cái)務(wù)審計(jì)來說效應(yīng)不大。財(cái)務(wù)審計(jì)的方法多由查賬方法與取證方法互相結(jié)合，構(gòu)成一個(gè)完整的體系，但是財(cái)務(wù)審計(jì)的方法在財(cái)務(wù)分析中無法使用，這就是兩者在方法上的不同。

（二）財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系

1.財(cái)務(wù)分析是基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)審計(jì)是最終目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)分析可以為財(cái)務(wù)審計(jì)提供正確、可靠的財(cái)務(wù)資料，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要前提和條件。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)一般從財(cái)務(wù)分析入手，當(dāng)財(cái)務(wù)分析不能滿足審計(jì)評(píng)價(jià)的需求時(shí)，會(huì)向著企業(yè)效益審計(jì)更高的層次發(fā)展，展開對企業(yè)的效果性、效率性、經(jīng)濟(jì)性等審計(jì)工作。

2、財(cái)務(wù)分析與審計(jì)具有相容性

企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析中也體現(xiàn)了企業(yè)效益審計(jì)的一些行為，比如在審核企業(yè)生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的過程中，一旦出現(xiàn)成本超過開支以及效益下滑，就附帶了企業(yè)效益審計(jì)的一些內(nèi)容。但是，很長一段時(shí)間，很多審計(jì)機(jī)關(guān)沒有單獨(dú)把企業(yè)效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的類型來展開審計(jì)，而是在財(cái)務(wù)分析的過程中才會(huì)去關(guān)注企業(yè)效益與經(jīng)營管理方面存在的不足和問題。一般情況下，也只是在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的報(bào)告中，小部分地提出關(guān)于效益的管理的評(píng)價(jià)以及建議，不能有效平衡財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系。

二、正確處理財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系研究

眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施財(cái)務(wù)分析工作的重要基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性直接影響了財(cái)務(wù)分析報(bào)告準(zhǔn)確度，而財(cái)務(wù)審計(jì)可以為財(cái)務(wù)分析提供較為準(zhǔn)確，能夠真實(shí)反映企業(yè)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。盡管財(cái)務(wù)分析中會(huì)發(fā)現(xiàn)一些存在錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，但是依靠財(cái)務(wù)分析是不能精準(zhǔn)確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的，這種情況下就需要在開展財(cái)務(wù)分析之前進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)審計(jì)，全面調(diào)整和核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，從而獲得接近真實(shí)經(jīng)營狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

在審計(jì)過程中，我們?nèi)绻軠?zhǔn)確應(yīng)用財(cái)務(wù)分析方法，我們可以快速地發(fā)現(xiàn)我們的審計(jì)重點(diǎn)。例如我們運(yùn)用比較分析法可以快速發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)某些方面（銷售利潤、凈資產(chǎn)或債權(quán)債務(wù)）出現(xiàn)了異常波動(dòng)。在這樣的基礎(chǔ)上我再運(yùn)用因素分析法便可以快速推導(dǎo)出哪些財(cái)務(wù)科目（彰響銷售利潤的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量、銷售成本、銷售費(fèi)用）出現(xiàn)了異常波動(dòng)，可能存在嚴(yán)重的做假行為。這樣再結(jié)合常用的審計(jì)查證方法便可以查證核實(shí)問題的具體情況，對報(bào)表作出必要的調(diào)整處理。

此外，處理好企業(yè)效益審計(jì)同企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系，還要做好我國經(jīng)濟(jì)法律制度建設(shè)工作，減少財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違法違規(guī)問題。只有這樣，才能減少企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的工作量，為企業(yè)效益審計(jì)打好基礎(chǔ)。而審計(jì)的主要目標(biāo)將放在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、經(jīng)濟(jì)和有效，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高上，合規(guī)性其次。

三、總結(jié)

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制也日益完善，相對來說企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)也朝著規(guī)范化發(fā)展，一些違規(guī)的現(xiàn)象也在逐漸減少，未來企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)將成為主要內(nèi)容。我們在審計(jì)工作中要抓住重點(diǎn)項(xiàng)目，能夠正確處理好效益與法律之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系，在實(shí)踐中探索出持續(xù)健康發(fā)展的財(cái)務(wù)審計(jì)道路。同時(shí)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和評(píng)估意識(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，推動(dòng)企業(yè)快速健康發(fā)展。

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