梁慧博

摘 要：隨著社會發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，各行各業(yè)都面臨瞬息萬變的內(nèi)外部環(huán)境的變化。煙草行業(yè)的發(fā)展也受到了國際國內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展變化的挑戰(zhàn)，通過針對內(nèi)外部環(huán)境變化加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，繼而構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系，是保證行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的首要任務(wù)。本次研究剖析了內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問題，進(jìn)而提出內(nèi)部控制體系建設(shè)的思路和內(nèi)控體系的框架構(gòu)建，并對內(nèi)控體系建設(shè)的部分具體內(nèi)容進(jìn)行了分析。以期本次研究能夠有效的為煙草行業(yè)的發(fā)展，提供可參考理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè);內(nèi)部控制體系;風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，它是在企業(yè)生產(chǎn)過程的實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善的，目的是為促進(jìn)企業(yè)遵循國家法律法規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、提高信息報(bào)告質(zhì)量、提高經(jīng)營效率和效果最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證。

一、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部環(huán)境建設(shè)存在天然缺失

煙草企業(yè)作為國家專賣體制保障或約束之下的中央級國有企業(yè)，內(nèi)部控制環(huán)境存在一定的特殊性，主要體現(xiàn)于治理結(jié)構(gòu)上。如各地市級商業(yè)企業(yè)一般實(shí)行局長、總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，同時(shí)兼任公司黨委書記，致使內(nèi)控環(huán)境建設(shè)中四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)天然缺失，經(jīng)理層在上一級組織的領(lǐng)導(dǎo)下，具有一定的決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)，又是生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)施者，在此情況下難免出現(xiàn)內(nèi)控管理方面的漏洞。一是難免出現(xiàn)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理現(xiàn)象，從而導(dǎo)致激勵(lì)約束不夠順暢，整體的工作效率都有待提升。二是難免出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)不夠獨(dú)立、紀(jì)檢監(jiān)察不夠嚴(yán)格等諸多內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制方面的問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)

當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)面臨諸多內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，主要有專賣體制存續(xù)的政策性風(fēng)險(xiǎn)、國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)不景氣形勢下的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、消費(fèi)低迷和戒煙形勢日趨嚴(yán)峻導(dǎo)致的社會風(fēng)險(xiǎn)、市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭對手增加的市場風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)格內(nèi)部監(jiān)管下的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。在企業(yè)中，管理人員往往囿于傳統(tǒng)管理機(jī)制的制約，側(cè)重于生產(chǎn)經(jīng)營，對風(fēng)險(xiǎn)防范和控制認(rèn)識不到位。主要體現(xiàn)在一是風(fēng)險(xiǎn)管理意識較為薄弱，管理人員安于現(xiàn)狀，缺乏對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和估計(jì)，沒有成型的風(fēng)險(xiǎn)評估管理機(jī)制，致使在經(jīng)營管理進(jìn)程中容易出現(xiàn)較大的損失和浪費(fèi)情況。二是缺乏專業(yè)的風(fēng)控管理人才，風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作由管理人員兼職負(fù)責(zé)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面難以做到“一把鑰匙開一把鎖”，不能及時(shí)預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動執(zhí)行力不強(qiáng)

控制活動是實(shí)施內(nèi)控制度的具體方式，很多管理人員在發(fā)現(xiàn)問題甚至解決問題之后，只是簡單的就事論事，沒有上升到內(nèi)部控制的高度去思考問題，處理問題，致使某些存在的問題沒有得到根治。

（四）企業(yè)文化缺乏內(nèi)在驅(qū)動力

優(yōu)秀的企業(yè)文化，有利于增強(qiáng)員工的責(zé)任意識和歸屬意識，提高員工的戰(zhàn)斗力。當(dāng)前煙草企業(yè)大都已經(jīng)建立了符合自身發(fā)展特色的企業(yè)文化體系，但是企業(yè)員工長期處于專營體制下，陳舊觀念普遍存在，企業(yè)文化宣貫不到位，使得大部分員工對企業(yè)文化處于一知半解的狀態(tài)，企業(yè)文化建設(shè)和宣傳不能與生產(chǎn)經(jīng)營融為一體，使得員工責(zé)任感和使命感不夠強(qiáng)烈，不能為企業(yè)發(fā)展充分發(fā)揮自身價(jià)值，導(dǎo)致雖然建立了企業(yè)文化，但缺乏促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力。

綜上所述，煙草商業(yè)企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系已經(jīng)是大勢所趨，環(huán)境已然具備，條件業(yè)已成熟，為提升煙草商業(yè)企業(yè)競爭力、管控內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)積極主動、切合實(shí)際推動內(nèi)部控制體系建設(shè)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的思路和框架構(gòu)建

（一）總體思路

內(nèi)控體系的建立，是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，不可能一蹴而就，也不可能立竿見影，需要結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，循序漸進(jìn)，將內(nèi)部控制建設(shè)的工作具體化并逐步推進(jìn)。結(jié)合當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀，談幾點(diǎn)自己的看法：

1.增強(qiáng)全體人員內(nèi)部控制意識。企業(yè)內(nèi)部各級職能部門及其全體員工都應(yīng)當(dāng)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用。為有效增強(qiáng)全體員工的內(nèi)部控制意識，一是需要進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，使員工對內(nèi)部控制從認(rèn)識到熟知，直至樹立全員內(nèi)部控制觀念，養(yǎng)成從內(nèi)控角度研究問題和解決問題的能力。二是內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮員工的主觀能動性，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，有步驟的發(fā)動全體員工廣泛參與，從基層抓起，集思廣益，群策群力，全員共建。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織保障。

首先要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部控制并不是內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)版，也不是管理層的緊箍咒，而是在管理層和內(nèi)部組織中建立的一種相互制約的權(quán)責(zé)分工制度，是促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的催化劑。內(nèi)控體系建設(shè)離不開領(lǐng)導(dǎo)層的推進(jìn)，同時(shí)，企業(yè)的管理者也應(yīng)對內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

其次設(shè)立內(nèi)部控制專門機(jī)構(gòu)。建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。

（二）內(nèi)控體系的框架構(gòu)建

1.煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制原則。

在煙草商業(yè)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)基于全面性原則之上構(gòu)建，并且該原則應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)，保證在全過程中都發(fā)揮應(yīng)有的作用。再者就是需要在每一個(gè)環(huán)節(jié)層次上有所實(shí)現(xiàn)，保證全過程、全員性的控制，避免控制空白點(diǎn)的出現(xiàn)。

在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注企業(yè)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，通過采用較為嚴(yán)格的控制措施，確保在卷煙銷售、專賣管理、采購業(yè)務(wù)、資金和資產(chǎn)管理等方面不存在重大缺陷。

此外還應(yīng)當(dāng)在組織架構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)行效率。在完成某一工作時(shí)必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，同時(shí)還要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)具有良好的獨(dú)立性。

2.煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制方式。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的控制方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)將《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定的不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)行分析控制、績效考評控制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等方式，采用創(chuàng)新性的思路方法，融入自己的內(nèi)部控制體系。除此之外，還應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，采用諸如“三重一大”制度和“六條禁令”等內(nèi)部監(jiān)管措施進(jìn)行重點(diǎn)控制。

三、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的具體內(nèi)容

（一）煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的組織架構(gòu)

國務(wù)院辦公廳于2017年5月發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見》[國辦發(fā)〔2017〕36號]，對國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)提出了具體的指導(dǎo)性意見。文件包括如下要求：（1）2017年年底前，國有企業(yè)公司制改革基本完成。到2020年，國有獨(dú)資、全資公司全面建立外部董事占多數(shù)的董事會。（2）國有獨(dú)資公司不設(shè)股東會，由出資人機(jī)構(gòu)依法行使股東會職權(quán)。（3）董事會是公司的決策機(jī)構(gòu)，要對股東會負(fù)責(zé)，執(zhí)行股東會決定，依照法定程序和公司章程授權(quán)決定公司重大事項(xiàng)，接受股東會、監(jiān)事會監(jiān)督，認(rèn)真履行決策把關(guān)、內(nèi)部管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、深化改革等職責(zé)。國有獨(dú)資、全資公司的董事長、總經(jīng)理原則上分設(shè)，應(yīng)均為內(nèi)部執(zhí)行董事，定期向董事會報(bào)告工作。（4）經(jīng)理層是公司的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依法由董事會聘任或解聘，接受董事會管理和監(jiān)事會監(jiān)督。（5）監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，依照有關(guān)法律法規(guī)和公司章程設(shè)立，對董事會、經(jīng)理層成員的職務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督。（6）董事會應(yīng)當(dāng)設(shè)立提名委員會、薪酬與考核委員會、審計(jì)委員會等專門委員會，為董事會決策提供咨詢，其中薪酬與考核委員會、審計(jì)委員會應(yīng)由外部董事組成。

根據(jù)以上要求，國有獨(dú)資企業(yè)組織架構(gòu)儼然已經(jīng)成型，煙草商業(yè)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要一環(huán)，應(yīng)順應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大政方針，符合國有企業(yè)發(fā)展的總體趨勢，進(jìn)一步深化改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，并在此基礎(chǔ)上建立權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策層、監(jiān)督層、執(zhí)行層各司其職、互相制衡的組織架構(gòu)。

（二）人力資源管理控制

1.競爭和晉升機(jī)制。

企業(yè)里的管理崗位永遠(yuǎn)是稀缺的，適度的競爭有助于提高員工的綜合素質(zhì)與技能，但過度的競爭亦會導(dǎo)致工作效率的低下甚至人才的流失。建立諸如多職務(wù)序列、任職資格的職業(yè)化等多渠道的晉升機(jī)制，在傳統(tǒng)的行政等級晉升的基礎(chǔ)上，新開辟其他晉升通道，拓寬人才的發(fā)展空間，進(jìn)一步完善德才兼?zhèn)浜凸?、公平的用人原則，在提升員工工作積極性的同時(shí)，也有利于員工專業(yè)技術(shù)特長的發(fā)揮。

2.進(jìn)一步完善績效考核機(jī)制。

績效考核指標(biāo)的廣度不夠，不能考核到每一位員工，就會造成“大鍋飯”現(xiàn)象的存在，導(dǎo)致人浮于事，工作效率底下?？冃Э己酥笜?biāo)的深度不夠，偏重于量化指標(biāo)，就會影響到部分員工的工作積極性，導(dǎo)致工作效率低下或人才的流失。

平衡計(jì)分卡采用多重指標(biāo)，從多個(gè)維度或?qū)用鎸ζ髽I(yè)進(jìn)行績效評價(jià)，提供了一個(gè)綜合的業(yè)績評價(jià)框架，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)績與非財(cái)務(wù)業(yè)績平衡，客戶相關(guān)的外部因素與學(xué)習(xí)成長相關(guān)的內(nèi)部因素的平衡，領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)設(shè)計(jì)的平衡，結(jié)果衡量與未來業(yè)績衡量的平衡，是對企業(yè)績效評價(jià)的一種系統(tǒng)性方法。平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面，每個(gè)層面又分出5-7個(gè)不同指標(biāo)。將每個(gè)指標(biāo)加以細(xì)化，并確定責(zé)任人，則企業(yè)的整體工作可分解到每個(gè)部門層級和每一位員工身上，內(nèi)容兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)，達(dá)到了績效考核的深度和廣度。因此，采用平衡計(jì)分卡的績效考核方法，將個(gè)人績效考核與單位（部門）績效考核目標(biāo)融為一體，不失為完善績效考評機(jī)制的一條行之有效的方法。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制制度如果得不到有效執(zhí)行，只是紙上談兵。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度的落實(shí)情況進(jìn)行定期和不定期的檢查，以此確保內(nèi)控制度的有效實(shí)施，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷并不斷完善。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)做到以下兩點(diǎn)：

1.建立內(nèi)部控制監(jiān)督管理相關(guān)制度。一是要建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確審計(jì)委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制部門在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。二是要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》的要求，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價(jià)辦法，規(guī)定評價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任制，有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作。三是建立內(nèi)控監(jiān)督的后評估機(jī)制。定期對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和效果進(jìn)行全面評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面存在的問題進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

2.強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督監(jiān)管。煙草企業(yè)的體制機(jī)制和它在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中舉足輕重的作用，注定其一舉一動都博人眼球。為保障企業(yè)發(fā)展，在遵循國家各方面例如“八項(xiàng)規(guī)定”等紀(jì)律規(guī)定和從嚴(yán)治黨各項(xiàng)要求的同時(shí)，行業(yè)內(nèi)部也陸續(xù)出臺了諸多內(nèi)部監(jiān)管措施。作為煙草商業(yè)企業(yè)，首先要降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，一是把國家和行業(yè)各項(xiàng)紀(jì)律和管理規(guī)定貫徹和執(zhí)行到位，二是要查缺補(bǔ)漏，針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部管理措施;其次要有一定的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，面對可能發(fā)生的突發(fā)事件，制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序，保證及時(shí)處理。

結(jié)語

內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)管理中的重要一環(huán)，如何建立健全有效內(nèi)部控制體系也成為一個(gè)重要課題，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)勢在必行，目標(biāo)清晰，前景可期，應(yīng)早做謀劃、統(tǒng)籌安排、循序漸進(jìn)，從新構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營環(huán)境，推進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。