任淼

摘要：目前，增值型內(nèi)部審計受到了越來越多的公司的重視，已然發(fā)展成了公司內(nèi)部審計的主要方向。本文在探討了增值型與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的不同與聯(lián)系的基礎(chǔ)上，對其含義給予了解釋和說明，進而闡述了它的意義。在這一系列研究的背景上，本文探析了企業(yè)增值型內(nèi)部審計的職能弱化研究現(xiàn)狀，提出了相應(yīng)的實現(xiàn)途徑，以期能對我國類似企業(yè)增值型內(nèi)部審計的研究和完善有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：增值型 內(nèi)部審計 實現(xiàn)途徑

一、引言

近幾年，國內(nèi)外的經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜多變，這種內(nèi)、外部的風險對企業(yè)的沖擊也更加猛烈，這一系列熟悉的名字及事件依然在我們耳邊敲著警鐘，如：安然公司因舞弊而倒閉、美國雷曼兄弟公司在金融危機中倒閉、英國商業(yè)投資銀行——巴林銀行破產(chǎn)倒閉等等，類似這樣的案例在當前的全球化環(huán)境變革中顯得尤為醒目。為了順應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的外部如經(jīng)濟全球化發(fā)展等宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化和企業(yè)自身環(huán)境的變化與發(fā)展趨勢，于是乎對企業(yè)內(nèi)部審計提出了新的要求。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部審計與增值型內(nèi)部審計的比較分析

在當前的各種壓力下，內(nèi)部審計組織面臨越來越多新的壓力和挑戰(zhàn)，如果想要在企業(yè)中一如以往的保持穩(wěn)固地位，除了努力提高自身的內(nèi)部審計效率外，還要將“增加企業(yè)的價值”作為審計的目標從而使內(nèi)部審計有其存在的重要價值。

增值型內(nèi)部審計不是整體都不同于傳統(tǒng)內(nèi)部審計，首先，它是之前管理審計、財務(wù)審計業(yè)務(wù)的傳承與擴展，即成為內(nèi)部審計歷史進程中的一個新的里程碑;其次，增值型內(nèi)部審計是基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的手段、方式、結(jié)果對其展開估計和預(yù)測，是以傳統(tǒng)內(nèi)部審計為根基而發(fā)展的。盡管如此，兩者之間還是有著不少重要不同，具體體在：

（一）審計理念的改變

增值型內(nèi)部審計的審計理念是不僅要找出問題并且要提出解決方案，而且與管理層采取“參與性”的審計策略，即通過提出合理建議并采取措施從而幫助解決問題，最終達到對問題防微杜漸。而傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只是強調(diào)發(fā)現(xiàn)紕漏，然后將紕漏上報，審計工作即為完成。

（二）注重價值增值的觀念

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計對于組織而言，并不重視為組織的價值增值，要么其工作的過程不能為組織帶來增值，要么其帶來的價值低于所消耗的資本成本。然而增值型內(nèi)部審計的審計觀念則不同，它更加注重識別防范從而降低組織風險并且通過一些相關(guān)服務(wù)來增加組織的價值。

（三）審計目標的改變

傳統(tǒng)內(nèi)部審計目標是輔助組織相關(guān)人員更好地完成自己的任務(wù)。然而增值型內(nèi)部審計的服務(wù)涵蓋了整個組織，其活動范圍除了關(guān)注公司的日常經(jīng)營細節(jié)，還會注重公司的戰(zhàn)略方向，所以它的審計目標即為幫助組織實現(xiàn)目標。

（四）審計業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)對象的變化

增值型內(nèi)部審計擴大了審計的工作范圍，其涵蓋企業(yè)管理、企業(yè)內(nèi)部控制與治理、風險評估等與其有關(guān)的領(lǐng)域。增值型內(nèi)部審計的目標對象包含全部的利益相關(guān)主體，使審計的業(yè)務(wù)范圍更大了。

三、增值型內(nèi)部審計的意義

（一）增值型內(nèi)部審計以價值的增加為主要目標

企業(yè)高層關(guān)注的焦點便是組織價值的增加。我們可以用企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的改善、審計師的資格和水平以及內(nèi)部顧客的滿意程度來衡量企業(yè)價值的增加。內(nèi)部審計一直以來都承擔著幫助企業(yè)管理者更加高效地履行企業(yè)所有者所賦予的受托責任的職責。

（二）增值型內(nèi)部審計提高了員工的工作熱情

促進公司員工對增值型內(nèi)部審計的了解、支持與協(xié)助是提高員工工作熱情的關(guān)鍵所在。我們要綜合利用各方面的資源環(huán)境，充分提高員工的工作熱情，在企業(yè)內(nèi)部倡導(dǎo)員工積極參與到公司的內(nèi)部審計中來，從而最終實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

（三）增值型內(nèi)部審計較傳統(tǒng)內(nèi)部審計的優(yōu)越性

現(xiàn)代社會發(fā)展迅猛，信息化數(shù)字化的時代日新月異，而我們的審計模式也有必要與時俱進。前文我們對比研究了傳統(tǒng)內(nèi)部審計和增值型內(nèi)部審計這兩種我們常用的模式，由此看出，增值型內(nèi)部審計能更好地提高審計效率，從組織內(nèi)部控制等各個部分完善并且提升組織的價值。與此同時，我們的內(nèi)部審計工作既要確保審計的會計信息真實合法，也應(yīng)該達到企業(yè)價值增值的要求，這樣的內(nèi)部審計工作才是我們所期望達成的。

四、增值型內(nèi)部審計在公司治理中的職能弱化現(xiàn)狀及實現(xiàn)途徑

（一）公司增值型內(nèi)部審計職能弱化現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計組織機構(gòu)體系有待改進。（1）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全。由于一部分公司單位資產(chǎn)規(guī)模不一，導(dǎo)致其在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上水平參差不齊，產(chǎn)生了一些機構(gòu)不健全而沒有創(chuàng)建內(nèi)部審計機構(gòu)的小的下屬公司。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性有待提高。從一些公司的組織架構(gòu)圖中可以發(fā)現(xiàn)，其負責內(nèi)部審計的財務(wù)審計部門與其他職能部門處于平行的位置，并且未設(shè)立審計委員會，這就導(dǎo)致了部分企業(yè)的內(nèi)部審計無論是形式上還是實質(zhì)上都歸集團企業(yè)經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)掌握，獨立性不高。（3）內(nèi)部審計機構(gòu)威望不高。目前依然有些集團公司的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作認識缺乏全局觀念，更不用說內(nèi)部審計的增值型問題的應(yīng)用了。正因為如此，他們沒有正確的看待內(nèi)部審計工作，所以情況就導(dǎo)致了集團內(nèi)部整體對內(nèi)部審計的不重視。內(nèi)部審計工作權(quán)威性不足、工作激情不大，便不可能將它的職能作用發(fā)揮到最佳。

2.內(nèi)部審計人員綜合能力欠佳。（1）內(nèi)部審計人員綜合能力欠佳?？傮w而言，一部分企業(yè)集團內(nèi)部的審計人員較少、工作經(jīng)費不多。一些公司的內(nèi)部審計人員一般只具備基本的審計知識，并沒有經(jīng)過專業(yè)知識的培訓與學習，知識面狹窄、人員的專業(yè)構(gòu)成單一是企業(yè)集團內(nèi)部審計組織面臨的重大難題之一。內(nèi)審人員中由于缺少綜合型人才，所以阻礙了集團企業(yè)的經(jīng)營創(chuàng)新和經(jīng)營思維發(fā)散，未能從根本上發(fā)現(xiàn)紕漏，整合出切實可行的意見，高品質(zhì)高成效進行審計業(yè)務(wù)。（2）審計人員工作方式較滯后。一部分企業(yè)集團的內(nèi)部審計方式仍然較為滯后，手工查賬是其主要的審計方式。信息時代、數(shù)字化時代的到來，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式已經(jīng)跟不上時代的步伐，阻礙了集團公司的內(nèi)部審計的發(fā)展，使得其不能更好地進一步拓寬內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增加效用。（3）亟需完善審計人員制度建設(shè)。一部分企業(yè)集團的人才培養(yǎng)的體系尚不健全，包括崗前培訓、人才準入制度、工作考核制度等都未很好的建立起來。所以，企業(yè)集團不能充分吸引外來優(yōu)秀審計人才，人才基礎(chǔ)的薄弱也使得內(nèi)部審計的增值功能不能很好地發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計工作質(zhì)量一般。（1）內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作需要規(guī)范與完善。一部分企業(yè)集團目前未形成與自身情況相匹配的審計重點與審計方式，盲目的照搬參照注冊會計師審計的一些流程只會使得有些審計結(jié)果出于形式而抓不住主要方面。這樣的內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部審計的增值型目標的達成貢獻微小。（2）內(nèi)部審計涉及面狹窄，缺乏事前控制。企業(yè)集團內(nèi)部審計更多停留在傳統(tǒng)審計上，一些傳統(tǒng)審計的弊端暴露無遺，比如：審計目標與業(yè)務(wù)的領(lǐng)域過于狹窄，仍處于事后控制的階段;剛剛起步的管理審計，并不能高效地開展并建立風險管理體系，一些價值增值領(lǐng)域的審計工作如企業(yè)文化審計、環(huán)境審計等仍未開展起來。

4.沒有構(gòu)建具有集團特色的內(nèi)部審計文化系統(tǒng)。在一部分企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)組建壯大的這幾年，其內(nèi)部審計的審計文化仍基本停留在原來的思維上，并沒有有更大的突破與創(chuàng)新，這與當前的企業(yè)文化、目標和發(fā)展戰(zhàn)略不太相符，具有企業(yè)特色的內(nèi)部審計文化系統(tǒng)亟需建成。

（二）公司增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑

1.構(gòu)建有效的內(nèi)部審計組織體系。（1）設(shè)立審計委員會。一部分企業(yè)集團應(yīng)該選擇根據(jù)自身特色而建立起來的內(nèi)部審計模式來應(yīng)對自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等特點。其可以根據(jù)需要在董事會下增設(shè)審計委員會，這種組織機構(gòu)構(gòu)成使得內(nèi)部審計人員將最后的結(jié)果直接匯報給上層管理者，這樣能更好地實現(xiàn)其內(nèi)部審計工作的獨立性和公正性，更加直接地促進企業(yè)集團實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值性作用。（2）發(fā)展垂直型組織模式。為了滿足內(nèi)部審計工作的需要，企業(yè)集團根據(jù)內(nèi)部審計的規(guī)定，配備合理的審計人員，然后主管的內(nèi)部審計部門統(tǒng)一支配、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，形成這種垂直型的審計組織模式。

2.優(yōu)化增值型內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管。在內(nèi)部審計工作中，我們除了應(yīng)該關(guān)注它的具體要求、方式等，更應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部審計工作的審計質(zhì)量。首先，要構(gòu)建合乎需要且規(guī)范的審計程序。比如建立一系列審計溝通會等規(guī)范制度;其次，我們要針對審計流程、審計工作底稿等相關(guān)資料建立周報、年報制度標準，實施三級復(fù)核管理;最后，從全局的視角對其工作質(zhì)量與效果實施把控，實行閉環(huán)管理。

3.改善并強化集團的內(nèi)部控制審計。內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)，它能影響內(nèi)部審計執(zhí)行的效果并對其效果進行監(jiān)控，為完善企業(yè)的內(nèi)控體系出一份力。（1）構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制健康高效運行的根基和保障，是內(nèi)部控制體系中舉足輕重的一部分。首先，加強企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度;然后，構(gòu)建合理高效的內(nèi)部控制體系與投資決策、約束機制，將權(quán)利與責任明確到個人，對工作失誤失職的內(nèi)部審計人員加大追究力度。（2）加強與企業(yè)集團資金運用相關(guān)活動的控制。一部分企業(yè)集團的資本運營等特性決定了它有較寬的經(jīng)營領(lǐng)域，所以我們要建立健全預(yù)算審核制度，對資金的運用加大監(jiān)控力度，構(gòu)建一個合理統(tǒng)一完備的信息管理系統(tǒng)。

4.培育綜合型內(nèi)部審計人才。培養(yǎng)和改善內(nèi)部審計人員的綜合能力與素質(zhì)有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計目標，這對其增值作用的發(fā)揮起著非常重要的作用。

企業(yè)集團考慮從這些層面來培養(yǎng)綜合性內(nèi)部審計人才：第一，完善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)配置體系，促使其可以合理高效地運轉(zhuǎn);第二，建立健全與優(yōu)化企業(yè)集團的內(nèi)部審計業(yè)績考核制度和激勵獎勵政策，從而促使內(nèi)部審計人員自覺自愿的提高自己的綜合素質(zhì)，進而在企業(yè)集體的內(nèi)部審計活動中更好地實施價值增加的工作。

五、結(jié)語

由于增值型內(nèi)部審計的存在既保持原有審計的價值與優(yōu)點，又能夠使企業(yè)的價值得以提升，所以越來越多的企業(yè)開始采取并重視這一審計模式。本文在論述了增值型內(nèi)部審計的含義與意義的理論框架后，不僅探析了增值型內(nèi)部審計在部分公司治理中的職能弱化現(xiàn)狀、找出了現(xiàn)有的問題并且還指出了增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑，以期具有實際意義。