于鵬偉

摘要：電子商務是互聯(lián)網產業(yè)發(fā)展的重要成果之一，B2C模式作為電子商務發(fā)展的重要方向，革新了傳統(tǒng)的購物模式。傳統(tǒng)會計理論在面對電子商務這一新興產業(yè)時顯示出許多缺陷與不足，本文針對B2C這一電商模式的運作特點，以電子貨幣，跨境電商，價格競爭，顧客資源四個角度入手分析傳統(tǒng)會計理論存在的問題，并結合作者觀點，給出相應解決對策。

關鍵詞：貨幣計量 電子貨幣 跨境電商 顧客資源

互聯(lián)網產業(yè)發(fā)展帶來的便利極大的改善了我們的生活。電子商務作為互聯(lián)網產業(yè)發(fā)展的成果之一，已經成為變革傳統(tǒng)商業(yè)模式的重要推手。電子商務依據其提供者與目標對象的不同，可以劃分為（B2B）企業(yè)對企業(yè)，（B2C）企業(yè)對客戶，（C2C）個人對個人三種模式。在這些模式中，發(fā)展最快，與個人生活最為緊密相關的當屬B2C模式下的電子商務。包括為國人所熟知的如京東、天貓商城平臺，均屬于電子商務中的B2C模式。電子商務發(fā)展帶來的變革不僅僅存在于商業(yè)模式，對于企業(yè)生產經營活動的另一個重要內容——會計核算工作而言也帶來了很多新的問題。

會計核算包含四項基本假設。其中貨幣計量假設，是指會計主體在會計確認、計量和報告時采用貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。選擇貨幣這一共同尺度進行計量，能夠全面、綜合反映企業(yè)的生產經營情況。

一、B2C電商模式下會計貨幣計量假設存在的問題

（一）電子貨幣的發(fā)展對于會計貨幣計量假設的影響

電子貨幣是我國近年來發(fā)展最為迅猛，同時也是我國居于世界領先水平的領域之一，它的發(fā)展便利了我們的生活。不同于傳統(tǒng)貨幣，電子貨幣并沒有明確清晰的實體，它是貨幣信息化的表現(xiàn)形式之一。我們可以將它視為一種支付服務。提供這種服務的，既有傳統(tǒng)銀行機構，個人客戶將一定數(shù)目的現(xiàn)金送存銀行，銀行機構提供給表示獲得相應金額的數(shù)據。也有各類新興支付平臺，例如支付寶、微信錢包，它們并不屬于銀行機構，但是它們可以通過關聯(lián)銀行賬戶，獲得用戶的金額數(shù)據轉移。B2C電子商務的發(fā)展與電子貨幣密不可分。商品的提供者通過互聯(lián)網這一介質與顧客進行交易，雙方在不見面的情況下完成交易，交易所產生的貨幣是數(shù)字化的，信息化的。商品提供者獲得的是代表金額的數(shù)據轉移。當前企業(yè)會計準則中貨幣計量這一假設顯然具有不合理性。

（二）跨境電商的發(fā)展對于會計貨幣計量假設的影響

盡管當前世界貿易受中美貿易爭端的影響，但是以零售業(yè)務為主的B2C電商平臺，依然蓬勃發(fā)展。根據《2017天貓國際年度消費趨勢報告》，2018年我國跨境電商交易總額預計可達8.8萬億元，且現(xiàn)階段以B2C綜合電商平臺為主。這是一個巨大的銷售渠道。但是與跨境電商平臺及其交易額的快速發(fā)展增長不同，跨境電商的貨幣結算卻未能保持同樣的發(fā)展速度。依據我國會計法的相關規(guī)定，我國企業(yè)會計核算需要使用人民幣為記賬本位幣，收支業(yè)務以人民幣外的貨幣為主的單位可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣?？缇畴娚痰陌l(fā)展使得很多相關企業(yè)在生產經營活動中不可避免地接收外幣。不同于大型跨國企業(yè)集團，電商平臺中的產品提供者通常不具有較大的規(guī)模，其接收的外幣數(shù)額通常較小，未達到使用外幣作為記賬本位幣的條件，沒有專門針對外幣的部門，企業(yè)收到的外幣在進行核算前需要兌換成人民幣，這也給相關企業(yè)帶來了匯兌風險。

（三）B2C電商平臺價格競爭因素對于會計貨幣計量假設的影響

傳統(tǒng)線下門店對于價格這一因素的表達相對隱晦，商家與消費者之間對于標價，回旋空間等均有較大的選擇余地。同時由于傳統(tǒng)線下門店的特點，消費者在對不同商品，不同店鋪的選擇過程中往往需要耗費較多的時間成本，這也導致消費者選擇購買某種商品時很難綜合分析各種因素，對于商品的質量，價格選擇往往未能做到最優(yōu)化。電子商務的發(fā)展在某種程度而言顛覆了傳統(tǒng)的商品購買流程。以當前主流B2C電商平臺為例，在選擇搜索某一類型的特定商品時，搜索結果頁面會完整的展示出相關商品、店鋪的主要信息。借助互聯(lián)網這一媒介，消費者在B2C電商平臺中選購商品時，只需動動手指，便可以清晰，完整的獲得有關商品的價格信息。大量企業(yè)店鋪的報價在搜索結果頁面集中展示，這無疑加劇了B2C電商平臺企業(yè)價格因素方面的競爭。激烈價格競爭帶來的后果，便是對于幣值穩(wěn)定這一會計歷史成本記錄前提的沖擊，從而影響會計貨幣計量假設理論。

（四）B2C電商平臺顧客資源因素對于會計貨幣計量假設的影響

傳統(tǒng)線下門店對于前期已發(fā)生的銷售詳情缺乏展示渠道，歷史銷量信息通常僅由經營企業(yè)內部掌握，顧客購買評價這一要素則相對難以獲得。與此不同，B2C電商平臺會留下顧客的足跡。以天貓商城為例，顧客在購買后，會在平臺留下店鋪銷量，商品評價等諸多直觀信息，這些信息在潛在消費者查找商品時會產生極大的參考效應。以天貓商城的商品排序功能為例，它可以依據商品的銷量，評價等多種要素進行排序。銷量大，評價好的商品有較高的機率展現(xiàn)在靠前位置，有利于商品銷售。這類資源具有廣告的宣傳屬性。同時由于其基于信息化，大數(shù)據平臺進行構建，這類資源還具有普通廣告難以具有的真實性、可信度。顧客資源對于B2C電商平臺企業(yè)而言無疑是一項重要的，可帶來經濟利益流入的企業(yè)資源。依據當前企業(yè)會計準則，B2C電商平臺的客戶資源成本無法可靠計量，同時該項資源雖然展示在相關商家企業(yè)的網絡頁面中，但是顧客依然可以刪除或修改追加其評價內容，因此無法確認該項資源的持有者，導致企業(yè)無法進行貨幣計量，這可能導致B2C電商平臺企業(yè)的價值被低估。

二、針對B2C電商模式下會計貨幣計量假設思考

（一）加強電子貨幣管理規(guī)范，拓展網上銀行結算業(yè)務

電子貨幣是貨幣的表現(xiàn)形式之一，它并沒有脫離貨幣這一主體。與電子貨幣的高速發(fā)展不同，電子貨幣的管理仍存在很多問題。如網上支付的安全問題，電子貨幣與實體貨幣的結算等問題。網上銀行是目前電子貨幣與實體貨幣結算轉化的主要渠道。當前的會計核算不能也無法以不可靠的貨幣表現(xiàn)形式進行，只有加強電子貨幣管理，拓展網銀結算，在電子貨幣發(fā)展的前提下最大限度規(guī)避其不足與風險，保證會計信息的質量要求。

（二）建立健全外幣結算保障機制

仍以天貓商城平臺為例，“B”方即入駐的企業(yè)，企業(yè)個體體量難以應對匯兌風險，但是其平臺提供方即天貓平臺可以探索建立集中結算機制。即商家委托涉及跨境電商的結算統(tǒng)一由平臺處理，平臺對所轄全部跨境銷售業(yè)務產生的現(xiàn)金集中由專業(yè)部門負責匯兌，類似于基金公司運作形式，平臺收取一定的服務費用。商家企業(yè)依據會計核算需要定期或采用其他形式提取本幣。我國會計準則對于記賬本位幣的要求使得部分具有跨境外幣業(yè)務，然而又非主要業(yè)務類型的企業(yè)進行貨幣計量時面臨風險。因此在企業(yè)個體難以應對較為復雜的風險類型時，有必要探索集中保障機制。

（三）探索會計貨幣計量屬性的新發(fā)展

B2C電商平臺中企業(yè)激烈的價格競爭行為對于幣值穩(wěn)定會造成一定影響。在大數(shù)據，透明化的網絡時代，任何一個個體商家的定價行為都可能產生“蝴蝶效應”。在會計貨幣計量假設中，歷史成本這一會計記錄原則要求的前提即是幣值穩(wěn)定。因此，在高度活躍，快速變化發(fā)展的電子商務產業(yè)中，有必要探索如一般物價水準，現(xiàn)行成本等貨幣計量的新屬性。

（四）提高會計人員的信息化素質，加快會計職能的轉變

傳統(tǒng)會計強調核算，其基本工作內容是信息的處理。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，尤其是信息化，大數(shù)據等新技術手段融入企業(yè)的生產經營活動中，傳統(tǒng)會計職能顯示出一定的局限性。B2C電商企業(yè)的顧客資源，人力資源等許多影響企業(yè)價值的因素在傳統(tǒng)會計職能與核算方式下無法得到體現(xiàn)，這就要求有必要加快會計職能的轉變，由核算會計轉變?yōu)楣芾頃嫞瑸槠髽I(yè)的健康發(fā)展提供有效保證。

三、結語

會計工作的目標有“決策有用觀”與“受托責任觀”兩種觀點，無論采用哪一種觀點，與時俱進都是保證會計目標完成的必然要求。當今社會互聯(lián)網產業(yè)已經成為社會發(fā)展進步的重要驅動之一。在信息化，大數(shù)據的產業(yè)背景下，傳統(tǒng)會計理論也應及時發(fā)展更新，適應時代的新需要，為企業(yè)發(fā)展保駕護航，為社會進步貢獻力量。

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