陳巧 杜雪 葉章俊

摘 要：文章主要闡述了攀枝花行政事業(yè)單位內(nèi)部控制預(yù)算管理業(yè)務(wù)方面的一些現(xiàn)狀及問(wèn)題并提出了相應(yīng)的建議，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè);預(yù)算管理業(yè)務(wù)

一.攀枝花市行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）預(yù)算編制現(xiàn)狀

按照攀枝花市財(cái)政部門(mén)的部署和要求，目前各單位是按照《市本級(jí)部門(mén)預(yù)算編制方法和口徑》規(guī)定實(shí)施預(yù)算編制及上報(bào)管理的。

單位的基本開(kāi)支，包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分，采取人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)、公用經(jīng)費(fèi)按定額的方法編制。按照財(cái)政部門(mén)要求，收集基本信息和資助標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)符合要求納入部門(mén)預(yù)算編制的項(xiàng)目支出，各預(yù)算單位進(jìn)行了論證和可行性分析，并按有關(guān)要求進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)。

（二）預(yù)算編報(bào)程序

各單位接到預(yù)算編制通知后，財(cái)務(wù)部門(mén)先按照市財(cái)政部門(mén)下達(dá)的部門(mén)預(yù)算編制的指導(dǎo)思想、原則、標(biāo)準(zhǔn)、程序和要求等，結(jié)合本單位相關(guān)實(shí)際情況，編制單位預(yù)算建議數(shù)，同時(shí)通知各業(yè)務(wù)部門(mén)編制各自的部門(mén)預(yù)算建議數(shù)，匯總后形成單位預(yù)算建議數(shù)，報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核，再報(bào)辦公會(huì)討論通過(guò)。市財(cái)政局根據(jù)各單位上報(bào)的預(yù)算情況，對(duì)工資等基礎(chǔ)信息進(jìn)行審核，確定人員經(jīng)費(fèi)及日常公用經(jīng)費(fèi)支出總額，計(jì)算并確定市本級(jí)剩余的可用財(cái)力。同時(shí)，積極與各預(yù)算單位進(jìn)行溝通，全面了解各單位的工作任務(wù)、項(xiàng)目輕重緩急及預(yù)算安排情況，在市本級(jí)可用財(cái)力范圍內(nèi)，對(duì)各預(yù)算單位上報(bào)的部門(mén)預(yù)算草案進(jìn)行修訂和完善。

（三）預(yù)算執(zhí)行

根據(jù)財(cái)政部門(mén)下達(dá)的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的指導(dǎo)思想、原則、標(biāo)準(zhǔn)、程序和要求等，將預(yù)算按時(shí)間段來(lái)進(jìn)行劃分，劃分為月度預(yù)算和季度預(yù)算，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和控制目標(biāo)進(jìn)行總體把握和掌控，如果因?yàn)閲?guó)家政策變化、總體規(guī)劃或工作任務(wù)變化需要調(diào)整預(yù)算，按規(guī)定提出申請(qǐng)，填制預(yù)算調(diào)整審批表，報(bào)相關(guān)部門(mén)審核備案。審核備案后，各部門(mén)應(yīng)根據(jù)部門(mén)工作內(nèi)容的變化進(jìn)行上報(bào)。

具體預(yù)算由相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)執(zhí)行。公用經(jīng)費(fèi)支出按時(shí)間進(jìn)度掌握?qǐng)?zhí)行，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出按工作進(jìn)度掌握?qǐng)?zhí)行。各部門(mén)出差、到基層調(diào)研等活動(dòng)需要的經(jīng)費(fèi)支出，由分管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽批同意，然后由分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)、結(jié)算費(fèi)用;辦公設(shè)備購(gòu)置由部門(mén)提出申請(qǐng)，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，零星購(gòu)置由辦公室等相關(guān)部門(mén)向政府采購(gòu)協(xié)議供應(yīng)商購(gòu)置，批量多、數(shù)額大的購(gòu)置按政府采購(gòu)管理辦法實(shí)行政府采購(gòu);車(chē)輛、空調(diào)等公用設(shè)備及基建、維修工程等工程由相關(guān)部門(mén)直接負(fù)責(zé)，按有關(guān)管理辦法實(shí)施，資金結(jié)算由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。

二.攀枝花市行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制問(wèn)題

從調(diào)研的整體情況來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理體系尚不健全，預(yù)算管理過(guò)程僅包含了預(yù)算編制和執(zhí)行，預(yù)算監(jiān)控和預(yù)算考評(píng)工作尚未真正實(shí)施。預(yù)算管理工作僅由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)，其他內(nèi)部部門(mén)尚沒(méi)有完全參與到預(yù)算編制和管理中來(lái)，沒(méi)有真正成為預(yù)算責(zé)任主體。預(yù)算管理比較粗放，缺乏科學(xué)性、合理性，預(yù)算管理的站位高度、覆蓋范圍和觸及深度等遠(yuǎn)未達(dá)到理想的狀態(tài)，需加以強(qiáng)化和改進(jìn)。具體如下：

（一）預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算管理力量薄弱

一方面，全員參與預(yù)算管理的意識(shí)淡薄，其他部門(mén)的工作人員普遍認(rèn)為預(yù)算管理工作是財(cái)務(wù)部的事情，與自己無(wú)關(guān)并且一些部門(mén)沒(méi)有參與到預(yù)算編制的過(guò)程中來(lái)，領(lǐng)導(dǎo)層和工作執(zhí)行層缺乏有效的溝通，決策者聽(tīng)不到基層意見(jiàn)的反饋，對(duì)于單位的預(yù)算目標(biāo)不了解，基層編制預(yù)算的積極性和主動(dòng)性不能被調(diào)動(dòng)，有些單位領(lǐng)導(dǎo)層及一些部門(mén)目前的預(yù)算管理意識(shí)僅限于部門(mén)預(yù)算，對(duì)于強(qiáng)化預(yù)算管理缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和理解，缺乏全面預(yù)算管理的理念，往往混淆部門(mén)預(yù)算和全面預(yù)算，以部門(mén)預(yù)算代替全面預(yù)算，對(duì)全面預(yù)算在預(yù)算管理中的作用缺乏全面深刻的認(rèn)識(shí)。

另一方面，很多單位沒(méi)有負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，預(yù)算工作人員有些是非專(zhuān)業(yè)人員，有些是由任務(wù)繁重的財(cái)務(wù)人員兼職，由于缺乏長(zhǎng)期的工作經(jīng)驗(yàn)以及全面預(yù)算管理方面的知識(shí)和技能，很難勝任全面預(yù)算管理這一艱巨的工作任務(wù)。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制質(zhì)量有待提高

預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算改革雖然在“基數(shù)增長(zhǎng)”模式上提出了以零基預(yù)算為基礎(chǔ)，但是目前，大部分單位仍然采用的是增量預(yù)算編制方法。在編制預(yù)算報(bào)表的時(shí)候財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏與其他部門(mén)的溝通交流，并且不愿主動(dòng)去進(jìn)行充分的調(diào)查、研究和論證工作。由于負(fù)責(zé)預(yù)算工作只有1名工作人員，而領(lǐng)導(dǎo)層往往給的預(yù)算編制時(shí)間又短，在任務(wù)量大、時(shí)間緊的情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)只能選擇在上年實(shí)際支出的基礎(chǔ)上加上新增加的因素編制，有的數(shù)據(jù)甚至直接采用上年度的一些預(yù)算數(shù)據(jù)。

（三）缺乏科學(xué)的預(yù)算編制規(guī)范，受主觀因素影響較多

由于預(yù)算編制者受觀念、知識(shí)和技能的限制，以及對(duì)各部門(mén)工作和發(fā)展規(guī)劃缺乏足夠的了解，習(xí)慣于以以前年度的預(yù)算為基礎(chǔ)，且不合理的因素沒(méi)有剔除，新的因素考慮不足，主觀人為因素的滲透使得預(yù)算在編制的時(shí)候，只考慮了單位目前的資金需求，而忽略了單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，粗略的編制預(yù)算項(xiàng)目，這樣編制的預(yù)算，對(duì)于日常工作不能起到實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)作用，在實(shí)際工作中難以很好地執(zhí)行，造成了預(yù)算執(zhí)行困難。

（四）缺乏監(jiān)管控制體系，監(jiān)督不力

根據(jù)目前的情況來(lái)看，很多單位預(yù)算管理體系只有預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)，由于有些單位本身預(yù)算任務(wù)繁重、工作量大、涉及面廣，而領(lǐng)導(dǎo)的考察方式大多不夠深入細(xì)致，缺乏系統(tǒng)、連續(xù)的檢查，領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控工作起到實(shí)質(zhì)性作用。

另外，隨著新預(yù)算法的頒布，要求行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況公開(kāi)化和透明化，但這點(diǎn)做的不夠細(xì)化。

（五）缺乏考核評(píng)價(jià)機(jī)制，不能為預(yù)算改進(jìn)提供支持

很多單位預(yù)算管理工作更多的是在關(guān)注財(cái)政資金的使用及預(yù)算執(zhí)行情況，缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性、合理性及效果的考評(píng)機(jī)制。久而久之會(huì)使得預(yù)算的執(zhí)行不能真正的落到實(shí)處。

三.攀枝花市行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制政策建議

（一）改善預(yù)算管理環(huán)境，提高全員預(yù)算意識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視和支持預(yù)算管理工作。給予全面預(yù)算管理工作充分的重視，更加科學(xué)合理的調(diào)整機(jī)構(gòu)和人員的配置，建立預(yù)算部門(mén)和其他各個(gè)部門(mén)的聯(lián)結(jié)，做到部門(mén)間及時(shí)溝通，保證在全面預(yù)算管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題能夠被及時(shí)解決。同時(shí)，在開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算的編制工作之前能為預(yù)算的編制工作提供更實(shí)際的資料證據(jù)和充分的時(shí)間。

（二）設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，明確各科室職責(zé)

預(yù)算管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性的工作，一個(gè)完整的預(yù)算管理需要將預(yù)算滲透到每一個(gè)科室、部門(mén)的每一項(xiàng)工作中。需要調(diào)動(dòng)每個(gè)科室的積極性，通過(guò)建立一個(gè)具有執(zhí)行力的預(yù)算管理組織來(lái)保證預(yù)算管理工作的有效實(shí)施，單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視和支持預(yù)算管理委員會(huì)的工作，賦予其調(diào)動(dòng)各方面力量實(shí)施預(yù)算管理的權(quán)利。在預(yù)算管理委員會(huì)里，各成員要分工明確，各盡其職、保證預(yù)算管理的順利實(shí)施。

（三）提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性和規(guī)范性

行政事業(yè)單位要結(jié)合單位的實(shí)際情況來(lái)具體的分析。根據(jù)單位的資產(chǎn)數(shù)量變動(dòng)等情況，調(diào)劑其增加的量和原來(lái)的存量的使用情況使其達(dá)到一個(gè)平衡的狀態(tài)。同時(shí)還要詳細(xì)的盤(pán)點(diǎn)單位的實(shí)際資產(chǎn)數(shù)目、變動(dòng)的情況以及各個(gè)部門(mén)的占用量等，然后在依照單位的發(fā)展規(guī)劃來(lái)為各項(xiàng)資產(chǎn)的分配定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并且要做到具有可實(shí)際操作性，在這些工作完成之后便可以形成最后的資產(chǎn)配置方案。為了減少過(guò)程中資源的浪費(fèi)或重復(fù)現(xiàn)象，如果在編制過(guò)程中出現(xiàn)不切實(shí)際或者過(guò)失的情況，這個(gè)配置方案要能對(duì)其及時(shí)的識(shí)別和改正并且能將更多的資金投入到更重要的項(xiàng)目。

（四）采取科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行方法。

一是建立和健全一套完善的預(yù)算管理制度，二是以國(guó)家經(jīng)濟(jì)、財(cái)政和社會(huì)管理政策為指導(dǎo)，根據(jù)部門(mén)預(yù)算管理要求和預(yù)算政策、項(xiàng)目、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等因素制定具體的支出預(yù)算管理辦法。

（五）建立科學(xué)完善的監(jiān)控機(jī)制

建立預(yù)算監(jiān)控機(jī)制。預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)的建立就是為了能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，然后根據(jù)問(wèn)題采取相應(yīng)的解決措施。如以下兩方面：

一是預(yù)算編制方面的監(jiān)控：預(yù)算編制的方法是否符合單位的實(shí)際工作情況、方法是否正確、合理;在預(yù)算編制的過(guò)程中是否覆蓋了所有的層級(jí);編制的報(bào)表是否達(dá)到平衡，是否出現(xiàn)金額錯(cuò)誤、不夠詳盡的情況;編制的程序是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況等;二是預(yù)算執(zhí)行方面的監(jiān)控：預(yù)算收支執(zhí)行的進(jìn)度是否與單位的正常工作進(jìn)度相匹配;是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的預(yù)算收入目標(biāo)，是否有未預(yù)計(jì)的收入進(jìn)賬;各項(xiàng)花費(fèi)支出是否有預(yù)算，預(yù)算支出是否在規(guī)定范圍內(nèi)，有無(wú)違規(guī)使用預(yù)算資金的現(xiàn)象;年終決算報(bào)表是否準(zhǔn)確無(wú)誤，是否完整可靠等。對(duì)預(yù)算的差異分析，分析造成差異的原因，尋找減少差異的方法，爭(zhēng)取在下一年度的預(yù)算編制工作中汲取教訓(xùn)，不斷縮小兩者的差異。還有預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)是否銜接順利，相關(guān)的資料的是否完整，是否真實(shí)可靠等。

（六）開(kāi)展績(jī)效考評(píng)工作

一個(gè)科學(xué)、合理、獎(jiǎng)懲分明的考核評(píng)價(jià)制度可以保證預(yù)算管理工作的有效落實(shí)。因此要選擇合適的預(yù)算考評(píng)方法。如對(duì)比分析法、因素分析法、綜合記分等級(jí)評(píng)價(jià)法。建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，設(shè)置預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候把握好準(zhǔn)確性和合理性的原則。實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，將獎(jiǎng)懲落到實(shí)處。建立反饋機(jī)制，了解各部門(mén)的動(dòng)態(tài)，對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期的檢查，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況較差的要進(jìn)行及時(shí)的糾正，并督促其落實(shí)。對(duì)于逾期不予落實(shí)的，要追究相關(guān)人員的責(zé)任。

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[3]范永剛.行政事業(yè)單位預(yù)算管理存在的問(wèn)題分析與對(duì)策研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2018（35）：48-49.

作者簡(jiǎn)介：

一作：陳巧，攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2016級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科，

二作：杜雪，攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2016級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科

三作：葉章俊，攀枝花學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2016級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科，