劉憬

摘要：從有“金融”這一詞開始，風(fēng)險(xiǎn)就是一直伴隨其存在的。尤其是在現(xiàn)今金融形勢(shì)多樣化、經(jīng)濟(jì)全球化、金融工具多樣化、信息網(wǎng)絡(luò)化等形勢(shì)下，金融風(fēng)險(xiǎn)的類型、層級(jí)都變得更加復(fù)雜。商業(yè)銀行作為金融活動(dòng)的重要載體，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)聚焦銀行風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以防范化解銀行金融風(fēng)險(xiǎn)為重大政治任務(wù)和工作課題，深化銀行負(fù)債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)。

關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行;資產(chǎn)業(yè)務(wù);審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行運(yùn)用資金的業(yè)務(wù)，在我國(guó)，銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要指貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、證券投資業(yè)務(wù)及金融租賃業(yè)務(wù)等。

一、貸款業(yè)務(wù)審計(jì)

貸款是銀行的一項(xiàng)基本業(yè)務(wù)，也是銀行最重要的資產(chǎn)。審計(jì)的目標(biāo)即審查貸款業(yè)務(wù)的合規(guī)性和合法性，在進(jìn)行貸款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，對(duì)于被審計(jì)銀行的資產(chǎn)情況應(yīng)當(dāng)有所了解。

（一）公司貸款業(yè)務(wù)

公司貸款業(yè)務(wù)是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定利率和期限的一種借款方式。貸款的種類劃分有很多種，以擔(dān)保方式來劃分，分為信用貸款和擔(dān)保貸款。

（1）信用貸款

信用貸款是指以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款，借款人不需要提供擔(dān)保。其特征就是債務(wù)人無需提供抵押品或第三方擔(dān)保僅憑自己的信譽(yù)就能取得貸款，并以借款人信用程度作為還款保證的。

信用貸款不需要提供擔(dān)保，因此在商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)中，對(duì)于信用貸款的客戶要求是最高的，一般都是大型國(guó)有企業(yè)，每個(gè)商業(yè)銀行對(duì)于本行的信用貸款發(fā)放條件都有詳細(xì)的要求，所以在對(duì)信用貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是信用貸款客戶的資質(zhì)是否符合銀行規(guī)定，二是貸款的使用情況是否符合貸款申請(qǐng)，是否具有中長(zhǎng)期、短期的債償能力，是否按照貸款用途使用貸款資金，三是是否嚴(yán)格對(duì)貸款客戶進(jìn)行貸后管理，對(duì)于公司現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是否了解，只有貸款客戶發(fā)展平穩(wěn)才能保證貸款資金的安全。

（2）擔(dān)保貸款。按照擔(dān)保的不同又可以分為保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款。

①保證貸款，是擔(dān)保人以其自有的資金和合法資產(chǎn)保證借款人按期歸還貸款本息的一種貸款形式。如借款人到期不能償還債務(wù)即由擔(dān)保人履行保證義務(wù)。保證貸款的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是保證人和借款人之間的相關(guān)性，如果相關(guān)性很強(qiáng)，那商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否有“擔(dān)保圈”或“擔(dān)保鏈”的形成，該擔(dān)保是否有效;二是保證人的資產(chǎn)波動(dòng)性是否穩(wěn)定，在保證貸款中，應(yīng)當(dāng)對(duì)保證人進(jìn)行資質(zhì)審查及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，如果保證人的資產(chǎn)波動(dòng)性變大，資產(chǎn)變得不穩(wěn)定，商業(yè)銀行是否有注意到風(fēng)險(xiǎn)并且采取措施;三是注意融資擔(dān)保公司作為保證人對(duì)企業(yè)提供的擔(dān)保，在審計(jì)中對(duì)于使用這種擔(dān)保方式卻發(fā)生不良類貸款重點(diǎn)關(guān)注，找到貸款產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，必要時(shí)可以做延伸審計(jì)。

②抵押貸款，指按規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物發(fā)放的貸款。對(duì)于正常的貸款業(yè)務(wù)，客戶經(jīng)理有沒有按照要求對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，對(duì)貸款資金的使用是否進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，客戶經(jīng)理是否按照貸后管理要求監(jiān)管資金使用，是否對(duì)客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況定期了解，為何沒有及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)壓降手段。

③質(zhì)押貸款，指按規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款的質(zhì)物包括：國(guó)庫(kù)券（國(guó)家有特殊規(guī)定的除外），國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券、AAA級(jí)企業(yè)債券、儲(chǔ)蓄存單等有價(jià)證券、可以轉(zhuǎn)讓的注冊(cè)商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)及法律、行政法規(guī)規(guī)定可以出質(zhì)的其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。因此，質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)在于質(zhì)物的保管是否符合規(guī)定，質(zhì)物是否做了相應(yīng)的止付處理，是否在相關(guān)部門進(jìn)行登記，如果資金發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，質(zhì)物是否能及時(shí)、合法變現(xiàn)來覆蓋風(fēng)險(xiǎn)。

（二）個(gè)人貸款業(yè)務(wù)

個(gè)人貸款，又稱零售貸款業(yè)務(wù)，是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向符合貸款條件的自然人發(fā)放的用于個(gè)人消費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等用途的本、外幣貸款。根據(jù)個(gè)人信貸用途的不同，可以分為個(gè)人購(gòu)房貸款、汽車貸款、留學(xué)貸款、助學(xué)貸款、個(gè)人消費(fèi)貸款、個(gè)人經(jīng)營(yíng)性貸款等。

個(gè)人貸款基本都會(huì)采用擔(dān)保的方式覆蓋風(fēng)險(xiǎn)敞口，因此，個(gè)人貸款的審計(jì)重點(diǎn)與公司貸款中擔(dān)保貸款的審計(jì)方法類似，在于審核“擔(dān)保圈”或“擔(dān)保鏈”是否形成、抵、質(zhì)押物價(jià)值的核定是否合理、資金使用是否合規(guī)、抵、質(zhì)押登記手續(xù)是否完備。

二、票據(jù)業(yè)務(wù)（貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)貼現(xiàn)）

貼現(xiàn)是指客戶（持票人）將沒有到期的票據(jù)出賣給貼現(xiàn)銀行，以便提前取得現(xiàn)款。一般工商企業(yè)向銀行辦理的票據(jù)貼現(xiàn)就屬于這一種。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)是指銀行以貼現(xiàn)購(gòu)得的沒有到期的票據(jù)向其他商業(yè)銀行所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)一般是商業(yè)銀行間相互拆借資金的一種方式。

部分商業(yè)銀行與企業(yè)相互勾結(jié)，通過滾動(dòng)簽發(fā)銀行承兌匯票的形式吸收存款，虛增資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模;四是部分商業(yè)銀行與票據(jù)中介聯(lián)手違規(guī)交易。票據(jù)中介通過直接參與票據(jù)買賣賺取差價(jià)、提供相關(guān)信息收取傭金等方式活躍于票據(jù)市場(chǎng)。由于缺乏有效監(jiān)管和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，票據(jù)中介協(xié)同商業(yè)銀行離行離柜辦理大量無真實(shí)貿(mào)易背景的業(yè)務(wù)，或者進(jìn)行偽造票據(jù)以及非法集資等各種套利違規(guī)行為，使得票據(jù)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

黨的十九大報(bào)告指出，要增強(qiáng)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)能力，守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線。商業(yè)銀行在現(xiàn)代金融體系中發(fā)揮著重要的媒介功能，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，對(duì)于抵御金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，保障國(guó)家金融安全至關(guān)重要。作為外部監(jiān)督的政府審計(jì)與商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是抵御商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要機(jī)制設(shè)計(jì)與制度安排。政府審計(jì)通過揭示商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出有針對(duì)性的審計(jì)建議，完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體制機(jī)制，促進(jìn)商業(yè)銀行規(guī)范經(jīng)營(yíng)，抵御所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

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