張偉

【摘要】自從我國(guó)實(shí)施增值稅以來，建筑企業(yè)因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，首當(dāng)其沖受到影響。實(shí)施增值稅之后，建筑企業(yè)繳納的稅收種類從營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅，兩種稅務(wù)制度并不相同，導(dǎo)致企業(yè)原先的稅收籌劃發(fā)生改變。因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極把握營(yíng)改增的有利影響，及時(shí)制定新的納稅方案，應(yīng)對(duì)增值稅對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響。本文在增值稅背景之下，首先分析增值稅對(duì)建筑企業(yè)管理模式的影響，在建筑企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上提出相關(guān)融合方案，并對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理與建筑企業(yè)管理有效融合提出自己的意見與建議。

【關(guān)鍵詞】增值稅；建筑業(yè)；會(huì)計(jì)處理

【中圖分類號(hào)】F810

在當(dāng)前稅收體制的影響之下，建筑企業(yè)需要繳納增值稅，增值稅對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生了許多影響，既有積極影響，還有消極影響。許多建筑材料稅務(wù)額度無法進(jìn)行正常的增值稅抵扣，使得建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不斷加大。因此，建筑行業(yè)在增值稅的實(shí)行之后受到?jīng)_擊和建筑企業(yè)的管理模式有一定的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，建筑行業(yè)要把增值稅的要求融入建筑企業(yè)的管理模式之中，成為目前建筑企業(yè)面臨迫切需要解決的問題。

一、增值稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)實(shí)意義

（一）有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性增長(zhǎng)

目前在我國(guó)所有的稅收體制中，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，能夠避免重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。另外，增值稅實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使其單位間存在一種制約的關(guān)系，可以有效防止偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。目前，科學(xué)技術(shù)處在高速發(fā)展的階段之中，現(xiàn)代工業(yè)產(chǎn)業(yè)中對(duì)科學(xué)技術(shù)的要求也越來越高，要求產(chǎn)品具備高、精、尖的特點(diǎn)。增值稅的實(shí)施可以排除低效能生產(chǎn)模式的弊端，讓稅負(fù)不再受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響，并且，推動(dòng)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理化。

（二）有利于促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展

許多國(guó)家包括美國(guó)在內(nèi)為了在外貿(mào)上提高競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)施退稅政策。在傳統(tǒng)的稅制體系下，由于在出口商品的價(jià)格上存在稅金的問題，會(huì)對(duì)準(zhǔn)確退稅造成一定的困難。增值稅可以從根本上改變這些問題，克服弊端。實(shí)施增值稅，有利于外貿(mào)的發(fā)展。增值稅促進(jìn)了行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)的發(fā)展中融入增值稅的要求，可以促使企業(yè)加強(qiáng)管理。

二、增值稅會(huì)計(jì)處理對(duì)建筑企業(yè)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

現(xiàn)階段，隨著建筑行業(yè)的發(fā)展，增值稅對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式上主要有兩方面的影響：其一增值稅屬于一種價(jià)外稅，價(jià)外稅可以在很大程度上減少對(duì)建筑企業(yè)資產(chǎn)總額的影響。建筑企業(yè)在工作過程中需要的工業(yè)材料、機(jī)器設(shè)備等固有的資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票對(duì)該收取的金額予以收取。在這種收取方式中，部分資產(chǎn)上的賬面價(jià)值是不存在增值稅這一項(xiàng)，相比之前征收營(yíng)業(yè)稅的方式，資金是要高于之前的營(yíng)業(yè)稅。另外在增值稅的影響下，建筑合同的價(jià)格變化不是很大，合同的總價(jià)成為了含稅價(jià)格，這就造成建筑企業(yè)的盈利會(huì)相比之前有所降低。建筑行業(yè)在施工中所需要購買的材料和設(shè)備都需要提供相關(guān)的發(fā)票，而供應(yīng)商在無法出示發(fā)票時(shí)就造成施工項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。增值稅實(shí)施后，在部分的市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)出現(xiàn)增值稅發(fā)票取得難的現(xiàn)象。

（二）對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響

一方面，關(guān)于建筑企業(yè)納稅人的相關(guān)確認(rèn)問題。根據(jù)我國(guó)稅收法的相關(guān)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)為廣大建筑行業(yè)的相關(guān)公司或者個(gè)人提供企業(yè)增值稅的工作，發(fā)包人就成為了建筑公司的納稅人。關(guān)于建筑公司納稅人的問題自從“營(yíng)改增”以來就一直受到人們的廣泛議論。同時(shí)，針對(duì)納稅范圍的問題，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，必須將納稅人提供的稅收勞務(wù)中的價(jià)格款項(xiàng)與費(fèi)用作為銷售額。還應(yīng)把建筑企業(yè)所有收入包括在內(nèi)，再予以確認(rèn)。

（三）對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

建筑行業(yè)實(shí)施增值稅政策之后，稅務(wù)部門應(yīng)更加嚴(yán)格的管理增值稅發(fā)票，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)繳納的稅收直接與增值稅金額產(chǎn)生聯(lián)系。我國(guó)《刑法》中也對(duì)專用發(fā)票造假、虛開、違法出售和使用等行為做出明確的處罰規(guī)定。因此，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理必須充分重視增值稅發(fā)票的科學(xué)使用，因?yàn)檫@關(guān)系到建筑公司增值稅繳納的資金以及企業(yè)未來的發(fā)展。

（四）對(duì)建筑企業(yè)工作人員的影響

增值稅對(duì)于建筑企業(yè)工作人員的影響主要是增值稅會(huì)計(jì)處理對(duì)于建筑企業(yè)的整體管理模式上，雖然增值稅更為復(fù)雜一些，導(dǎo)致建筑公司的稅收和會(huì)計(jì)的核算方式以及企業(yè)的所得稅都發(fā)生了變化，總的來說雖然難度增加了，但是增值稅在促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展以及降低經(jīng)營(yíng)成本上發(fā)揮不可替代的作用。同時(shí)，給建筑企業(yè)的報(bào)表制作、稅額抵扣和繳納等方面都造成一定的改變，增加了核算不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。

三、增值稅會(huì)計(jì)處理對(duì)建筑企業(yè)管理影響的策略

（一）完善會(huì)計(jì)核算制度

沒有規(guī)矩不成方圓，在實(shí)施增值稅的背景下，只有制度規(guī)范的會(huì)計(jì)核算模式，才能做好涉稅工作，才能幫助企業(yè)完善稅收事項(xiàng)的管理，完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制。不管是在發(fā)票獲得、開具、傳遞、作廢以及管理等過程中都與普通發(fā)票不同，建筑企業(yè)在管理中要高度重視，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況制定相關(guān)的增值稅管理方案，并嚴(yán)格按照規(guī)定實(shí)施。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理

增值稅會(huì)計(jì)處理的模式給財(cái)務(wù)工作人員帶來新的挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)要注重對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的管理，提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力。組織相關(guān)工作人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，集體學(xué)習(xí)新政策下的稅務(wù)核算方式、發(fā)票真?zhèn)蔚谋嬲J(rèn)等?，F(xiàn)階段，一些大型的建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲(chǔ)備會(huì)計(jì)籌劃人才，進(jìn)行稅收政策的研究和稅務(wù)籌劃工作。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從建筑企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀入手，引導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員認(rèn)真研究新政策和新形式，及時(shí)了解建筑行業(yè)的新動(dòng)態(tài)?？梢酝ㄟ^報(bào)刊等媒體以及網(wǎng)站宣傳關(guān)于建筑公司會(huì)計(jì)工作人員操作增值稅的相關(guān)知識(shí)，從而提高會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)軟件的操作能力和熟練程度，充分保證會(huì)計(jì)人員在稅制改革之后可以熟練地操作和運(yùn)用會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)軟件。

（三）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理

增值稅對(duì)建筑公司會(huì)計(jì)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)的方方面面，企業(yè)需要不斷完善自身來適應(yīng)形勢(shì)的需要。建筑企業(yè)可以適當(dāng)調(diào)整母公司以及子公司的運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略。在中標(biāo)之后再分解為集團(tuán)內(nèi)部，具有法人資格的成員與集團(tuán)公司再簽訂分包合同。建筑公司獲得的收入可以在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部繳納增值稅，還可以將增值稅的發(fā)票提供給集團(tuán)。集團(tuán)從建筑公司內(nèi)部扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)額度之后在企業(yè)機(jī)構(gòu)當(dāng)?shù)卦倮U納增值稅。當(dāng)然，建筑公司和集團(tuán)公司不能再充分扣除增值稅。從這一點(diǎn)上來說，增值稅會(huì)計(jì)處理可以大大減少建筑公司的重復(fù)征稅。有效監(jiān)督建筑公司的分包以及外掛等經(jīng)營(yíng)方式，提高建筑公司正常經(jīng)營(yíng)的效率。

（四）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額管理

通常情況下，建筑公司為了提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，降低施工成本，會(huì)選擇一些小商戶或者是規(guī)模比較小的合作商從而降低增值稅的繳納款項(xiàng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變化和稅務(wù)制度的發(fā)展，建筑企業(yè)可以選擇具有增值稅繳納資格的小合作商從而減少企業(yè)繳納稅負(fù)的款項(xiàng)，促進(jìn)企業(yè)未來的良好發(fā)展。從而避免因?yàn)椴荒艿挚劢ㄖ镜脑鲋刀惗鴮?duì)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生影響。

四、結(jié)語

從1984年我國(guó)初步建立增值稅制度，到2009年實(shí)行轉(zhuǎn)型，再到2011年啟動(dòng)增值稅擴(kuò)大范圍，歷經(jīng)了多年的實(shí)踐和反復(fù)的論證，逐漸地適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和經(jīng)濟(jì)全球化的要求。在建筑企業(yè)的管理中，增值稅會(huì)計(jì)處理涉及到會(huì)計(jì)核算、企業(yè)財(cái)務(wù)、發(fā)票管理、以及會(huì)計(jì)工作人員等方面。建筑企業(yè)管理人員要高度重視，使增值稅會(huì)計(jì)處理模式盡快融入到企業(yè)管理模式當(dāng)中，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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