謝志宏

【摘要】本文使用多種事務(wù)所特征分析了事務(wù)所、異常審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。不僅可以展現(xiàn)我國上市公司審計(jì)質(zhì)量的狀況，也為審計(jì)定價(jià)和如何從事務(wù)所角度提高審計(jì)質(zhì)量，有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】異常審計(jì)費(fèi)用;事務(wù)所特征;審計(jì)質(zhì)量

一、引言

審計(jì)質(zhì)量體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)結(jié)果驗(yàn)證的可靠程度，投資者會(huì)根據(jù)審計(jì)后的財(cái)報(bào)結(jié)果做出投資決策，因此審計(jì)質(zhì)量與投資者決策密切相關(guān)。如果審計(jì)質(zhì)量得不到有效保證，那么市場就不能有效發(fā)揮資源配置的作用。

二、理論分析與假設(shè)提出

事務(wù)所出于低價(jià)攬客與降低審計(jì)成本的動(dòng)機(jī)，較低的審計(jì)費(fèi)用使得審計(jì)質(zhì)量降低;其次，事務(wù)所如果存在審計(jì)意見購買的情形，高額的審計(jì)費(fèi)用將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低。故提出假設(shè)HI：異常審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量之間負(fù)相關(guān)。王振林（2002）的研究表明，通常規(guī)模大的事務(wù)所由于客戶多，來源于特定客戶的審計(jì)費(fèi)用占總收入的比例就越低，其屈從于該客戶的壓力相對就低;同時(shí)由于遷就特定客戶而帶來的損失就越大。獨(dú)立性的增強(qiáng)意味著更好的審計(jì)質(zhì)量。因此，事務(wù)所規(guī)模對異常審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系具有調(diào)節(jié)作用。故而提出假設(shè)H2a：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?？梢跃徑猱惓徲?jì)費(fèi)用對審計(jì)質(zhì)量的負(fù)向作用。人力資本結(jié)構(gòu)優(yōu)越性體現(xiàn)在事務(wù)所會(huì)計(jì)師的審計(jì)知識(shí)水平和豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)上。實(shí)務(wù)中累計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，使得會(huì)計(jì)師更能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)缺陷和舞弊，因此審計(jì)質(zhì)量會(huì)隨著經(jīng)驗(yàn)累計(jì)而提高（李冬偉，2011）。因此提出假設(shè)H2b：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本結(jié)構(gòu)可以緩解異常審計(jì)費(fèi)用對審計(jì)質(zhì)量的負(fù)向作用。高聲譽(yù)使得事務(wù)所擺脫低價(jià)攬客的需求，負(fù)向異常審計(jì)費(fèi)用的可能性小，并且為了維護(hù)聲譽(yù)，在與客戶的審計(jì)收費(fèi)談判過程中事務(wù)所更有傾向拒絕不合規(guī)的要求，正向異常審計(jì)費(fèi)用出現(xiàn)的情況也少。保持聲譽(yù)的動(dòng)機(jī)也使得事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)更加謹(jǐn)慎，從而提高了審計(jì)質(zhì)量（張榮靜，2016）。因此，提出假設(shè)H2c：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)可以緩解異常審計(jì)費(fèi)用對審計(jì)質(zhì)量的負(fù)向作用。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）變量定義

1.異常審計(jì)費(fèi)用

本文采用修改的審計(jì)定價(jià)模型來估算異常審計(jì)費(fèi)用，將回歸后的殘差項(xiàng)絕對值定義為ABSFEE。

2.審計(jì)質(zhì)量

本文借鑒多數(shù)文獻(xiàn)的做法，以可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的絕對值（ABSDA）對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行衡量。而對于DA的計(jì)算，本文則采用基本的Jones模型，計(jì)算出不可操作性應(yīng)計(jì)利潤，從而得出可操縱性應(yīng)計(jì)利潤，將其絕對值定義為ABSDA。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

采用樣本公司聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所年業(yè)務(wù)收人的自然對數(shù)（1nND來衡量事務(wù)所的規(guī)模。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本結(jié)構(gòu)

以注冊會(huì)計(jì)師的年齡作為代理變量表示事務(wù)所人力資本結(jié)構(gòu)特性。首先計(jì)算樣本公司聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊會(huì)計(jì)師年齡超過4噦占總注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)的比例的中位數(shù)，占比超過中位數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所EXPERT取值為1，低于中位數(shù)的EXPERT取值為0。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)

本文對會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)變量進(jìn)行如下定義：如果樣本公司聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為國際“四大”，則REPUTATION=1，否則，REPUTATION=0。

6.控制變量

選擇：公司資產(chǎn)規(guī)模（LnASSET）、公司資產(chǎn)負(fù)債率（LIAB）、流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比率（CURRENT）、總資產(chǎn)收益率（ROA）、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量（NOCF）、審計(jì)時(shí)滯（LAG）、年度（YEAR）和行業(yè)（INDUSTRY）虛擬變量等變量，作為本文的控制變量。

（二）、回歸模型

為了驗(yàn)證H1，估計(jì)下列模型：

為了驗(yàn)證H2，在模型一中依次加入代表事務(wù)所特征的變量和事務(wù)所特征與異常審計(jì)費(fèi)用的交乘項(xiàng)。

四、預(yù)期結(jié)論

模型（1）中系數(shù)β1為正，說明隨著審計(jì)費(fèi)用增加，可操縱性應(yīng)計(jì)利潤增加，即審計(jì)質(zhì)量下降，H1得到驗(yàn)證。

在回歸方程中加人事務(wù)所特征后，異常審計(jì)費(fèi)用的系數(shù)為正，說明隨著審計(jì)費(fèi)用增加，可操縱性應(yīng)計(jì)利潤增加，審計(jì)質(zhì)量下降;事務(wù)所特征、交乘項(xiàng)系數(shù)皆為負(fù)，說明隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征緩解了審計(jì)質(zhì)量的下降，驗(yàn)證了后續(xù)假設(shè)。由此可以證明可以從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度出發(fā)，提高審計(jì)質(zhì)量。如規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的準(zhǔn)人制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)培訓(xùn)，完善會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù)評級制度等等。