莫敏

摘要：社會主義市場經(jīng)濟(jì)離不開會計誠信，它要求會計信息具有真實性，準(zhǔn)確性、客觀性和及時性。文章基于慶豐公司的會計誠信現(xiàn)狀，對該公司會計誠信缺失的原因即利益的驅(qū)動，內(nèi)部控制環(huán)境差，企業(yè)與中介之間的不正當(dāng)連接，處罰力度不夠做了相關(guān)的分析。針對慶豐公司現(xiàn)有的會計誠信問題，提出慶豐公司會計誠信缺失的對策即完善會計準(zhǔn)則制定，完善公司內(nèi)部評價制度，加大處罰力度，完善內(nèi)部審計制度，推動會計誠信教育的建議。

關(guān)鍵詞：會計誠信;現(xiàn)狀;治理;對策

誠信是道德觀念的核心要素，也是經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的基本規(guī)則，更是社會和諧發(fā)展的首要前提。但就目前狀況來看，會計誠信缺失的問題已是阻礙我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要因素，會計誠信的缺失使企業(yè)不能良性的競爭發(fā)展，國家財政收入大打折扣，嚴(yán)重威脅了市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，所以解決誠信問題刻不容緩。

一、慶豐公司會計誠信缺失的表現(xiàn)

（一）數(shù)據(jù)造假

如表1所示，所有的數(shù)據(jù)均來源為慶豐公司原財務(wù)報表，更正后數(shù)據(jù)為慶豐公司在接受證監(jiān)會調(diào)查時自查后調(diào)整的財務(wù)報表。表中修改后的金額令人震驚，修改重要財務(wù)報表，使其失去了原有的真實性，嚴(yán)重違反會計的法律法規(guī)。

（二）虛增利潤

慶豐公司用于虛增利潤的手段有三種，分別是虛增收入、虛構(gòu)客戶以及虛構(gòu)銷售合同。

1. 虛增收入

通過2014年上半年慶豐公司部分產(chǎn)品的真實收入和虛構(gòu)收入對照，可以得出結(jié)論，在零售額部分，該公司竟然虛增了1124萬元的銷售收入。接著，該公司為了掩飾其虛增的資產(chǎn)及利潤，使其報表顯得跟為真實合理，又通過虛構(gòu)客戶和造假銷售合同，來打造一個可構(gòu)成利益往來的群體，使得其收入增長表現(xiàn)得更為合理、正常。

2. 虛構(gòu)客戶

慶豐公司有五大客戶，分別為妞妞食品，東莞常平湘盈糧油，天津中意糖果，懷化張記食品，江蘇大東食品。在2014年的報表中，妞妞食品的銷售額為1380.39萬元，但是妞妞食品已停產(chǎn)達(dá)數(shù)年之久;東莞常平湘盈糧油的經(jīng)營部只是一個僅50平方米的店，年銷售額也達(dá)1694.20萬元;天津中意糖果銷售額實為118.73萬元，卻虛報為1341.95萬元，虛報了10倍還多;而懷化張記食品在被調(diào)查之后就直接從五大客戶中消失了;江蘇大東食品也是實為223萬元，虛報為1415萬元。

3. 虛構(gòu)銷售合同

如表2所示，這些合同本不存在，都是慶豐公司為了虛報其利潤而虛構(gòu)的采購合同。

（三）虛增預(yù)付賬款

通過查詢慶豐公司2013年年底報表可知，其預(yù)付賬款額為12000萬元人民幣，而前期的預(yù)付賬款額只有2670萬元人民幣，可見其增幅達(dá)449%。此外，在當(dāng)期的年中報表中，其又調(diào)整了該預(yù)付賬款科目，增長額為10100萬元，但虛增金額達(dá)到4468萬元，虛增額占增長額近45%。通過后期賬務(wù)審核，發(fā)現(xiàn)其預(yù)付款項大多流向其下屬公司經(jīng)紀(jì)人賬戶。慶豐公司掩蓋虛假的預(yù)付賬款一貫做法就是利用個人賬戶增加公司的現(xiàn)金流。

（四）虛增在建工程科目

慶豐公司對2014年的中期報表做了較大調(diào)整。比較該公司2014年中期報表中在建工程調(diào)整前后的數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)：慶豐公司的污水處理工程金額存在很大的變動，由真實的201.20萬元增加到4201.20萬元，虛增額達(dá)到4000萬元，這一調(diào)整前后，其保持了利潤的基本一致。

二、會計誠信缺失的原因

（一）內(nèi)部動因

1. 利益驅(qū)動是會計誠信缺失的最根本、最直接的原因。慶豐公司自成立以來，一直將“做承擔(dān)責(zé)任的誠信企業(yè)，讓社會放心”的理念作為企業(yè)立身根本，但是面臨巨大的誘惑的時候，公司的高管只有造假來滿足業(yè)績。2013年以后公司的業(yè)績開始下滑，但是為了表現(xiàn)出自己的高利潤，高銷售，來圈得大量資金，提升企業(yè)價值，擴(kuò)大企業(yè)知名度，慶豐進(jìn)行了財務(wù)造假。

2. 內(nèi)部控制環(huán)境差。在慶豐公司的內(nèi)部，董事長掌握了公司的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)，這就使得公司的監(jiān)督制度形同虛設(shè)。慶豐公司的董事會有9名成員，3個監(jiān)事會的成員，還有8名有豐富經(jīng)驗的管理人員。從2013年的年報來看，雖然慶豐公司一共召開了6次董事會，3名有經(jīng)驗的獨(dú)立董事也都到場了，但是他們從沒有提出任何的反對，或者是有異議的意見。

（二）外部原因

1. 外部監(jiān)審存在不嚴(yán)謹(jǐn)。在這起財務(wù)造假案中，作為慶豐公司年度審計的會計師事務(wù)所，致同是不能推脫責(zé)任的。從本案的分析，以及相關(guān)的年報來看，從2011～2013年，慶豐公司一直存在著非常嚴(yán)重的會計信息的失真，可是，作為審計部門的致同會計師事務(wù)所，卻一直給與的是無保留意見，完全沒有盡到應(yīng)盡的責(zé)任。

2. 會計誠信的法律法規(guī)不完善。我國已經(jīng)有一些法律法規(guī)對會計誠信進(jìn)行了規(guī)范，但是這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因為現(xiàn)在還沒有完全針對誠信制定一套相對應(yīng)的法律體系。這就會給有些企業(yè)可乘之機(jī)，因為法律法規(guī)比較薄弱，很多細(xì)節(jié)方面都不能涉及到，造假的成本也是比較低的。

3. 會計從業(yè)人員道德意識淡薄。我國的會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平還是停留在放縱的階段。因為雖然有相關(guān)法律法規(guī)的存在，他們也并不遵守，還幫助一些企業(yè)違法，例如說，制作假的會計憑證，編制不真實的會計報表。這種情況在個人利益和社會利益發(fā)生沖突的時候，表現(xiàn)的尤為明顯。

三、慶豐公司會計誠信缺失的對策

（一）完善會計誠信的法律法規(guī)

我國針對會計誠信的治理，已經(jīng)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計法》、《企業(yè)開機(jī)制度》等，雖然這些法律法規(guī)已經(jīng)在一定程度上保證了我國的會計信息的質(zhì)量水平，但這些還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因為還是有一些財務(wù)造假者利用會計法規(guī)上面的漏洞來進(jìn)行違規(guī)操作。所以，若是想要杜絕會計信息失實的現(xiàn)象的話，我們要不斷地改進(jìn)并且完善相應(yīng)的會計法規(guī)準(zhǔn)則。

（二）建立績效評價機(jī)制

在當(dāng)今社會，很多企業(yè)都存在所有權(quán)和控制權(quán)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，企業(yè)的所有者將權(quán)力委托給代理人，讓他們代為管理，主導(dǎo)企業(yè)的日常經(jīng)營。管理者需要定期向董事會提交財務(wù)報告，以及相關(guān)分析的文件，董事會就會由此來對管理者進(jìn)行評估，績效考核。這種績效評價體制有利于激勵全公司員工的積極向上的精神，為公司完成更出色的工作，促進(jìn)企業(yè)健康全面的發(fā)展。但是，有些公司的經(jīng)營狀況并沒有想象中的那么好，管理者為了能得到更好的回報，不惜對財務(wù)進(jìn)行造假，對董事會提供一份“完美”的答卷。所以，在公司建立績效評價制度時，要營造公平、公正、合理的競爭。

（三）加大處罰力度

1. 加大對相關(guān)責(zé)任人的刑事追究。當(dāng)前很多公司造假的手段就是申請一個掛牌公司，然后再通過這個公司進(jìn)行財務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)，這是要嚴(yán)厲制止的，對造假單位及單位的負(fù)責(zé)人必須處以經(jīng)濟(jì)處罰或者是刑事處罰。對于情節(jié)嚴(yán)重的，一定要加大處罰的力度，使他利用掛牌公司所獲得的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠支付他所付出的代價。

2. 加大對審計機(jī)構(gòu)的處罰力度。會計師事務(wù)所是對公司進(jìn)行審計，對公司的各類財務(wù)報表進(jìn)行把關(guān)的機(jī)構(gòu)。作為會計師事務(wù)所的主要成員注冊會計師，其最基本的職業(yè)道德就是能夠獨(dú)立、公平的為公司出具財務(wù)審計的報告。進(jìn)行年終審計時一定要準(zhǔn)確、據(jù)實。此外，我國還應(yīng)該建立全國的電子信用檔案。對于這種違法亂紀(jì)的行為，一定要在他的檔案上記錄。嚴(yán)重的話，要吊銷其營業(yè)許可證，并終身禁止。

（四）健全內(nèi)部審計制度

每個企業(yè)都是需要內(nèi)部控制的，它的存在就是為了保證會計信息的準(zhǔn)確，保證資產(chǎn)的安全性以及完整性，也監(jiān)督了公司內(nèi)部的運(yùn)行是否符合相關(guān)的法律法規(guī)。在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是最重要的，它相當(dāng)于對內(nèi)部控制已經(jīng)檢查過的進(jìn)行第二次的檢查和第二次的控制。在公司的內(nèi)部一定要設(shè)置專門的審計的部門，定期的對公司的各個部門進(jìn)行審查，盡可能的減小發(fā)生違法亂紀(jì)的可能性。對于審計部門的人員組成，一定要選擇不相容職務(wù)的，這樣才能相互制衡，不會產(chǎn)生包庇的行為。

（五）加強(qiáng)會計誠信教育

在各級會計專業(yè)的所修課程中，會計職業(yè)道德必須作為重點(diǎn)，這樣才能讓大家足夠重視會計誠信的重要性。通過學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德這門課，這有利于樹立正確的誠信觀，增強(qiáng)道德意識和自我保護(hù)的法律意識。對于那些已經(jīng)開始工作了的，再教育是以培訓(xùn)為主，他們也需要自主學(xué)習(xí)相關(guān)的書籍。

四、結(jié)論

本文以慶豐公司為例討論了會計誠信的現(xiàn)狀，根據(jù)公司會計誠信的現(xiàn)狀提出了完善會計誠信的法律法規(guī)、建立公司績效評價機(jī)制、加大對違規(guī)公司的處罰力度、健全內(nèi)部審計制度和加強(qiáng)會計誠信教育的建議，以期對公司治理以及會計誠信制度完善起到一定的借鑒作用。

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（作者單位：南京信息工程大學(xué)）