馬愛華

[摘 要] 基于中小企業(yè)質(zhì)量成本核算的基本理論和方法，采用理論與實(shí)際案例相結(jié)合的方式，根據(jù)甘肅安興建筑工程集團(tuán)2016年相關(guān)數(shù)據(jù)，對其質(zhì)量成本區(qū)域及損失成本核算結(jié)果進(jìn)行分析，得出企業(yè)的施工人員技術(shù)水平不高和企業(yè)的監(jiān)督力度不夠的結(jié)論。并對安興集團(tuán)在質(zhì)量成本核算中存在的問題提出重視質(zhì)量成本管理，提高質(zhì)量水平，加強(qiáng)損失成本管理，增加預(yù)防和鑒定成本，以及制定建筑施工設(shè)計(jì)報告等解決措施。為中小企業(yè)更好地加強(qiáng)質(zhì)量成本控制提供借鑒與參考。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè);質(zhì)量成本核算;安興集團(tuán)

[中圖分類號] F276.3;F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）02-0175-03

現(xiàn)階段社會，市場競爭越來越激烈，無論是大型企業(yè)，還是中小企業(yè)乃至個人，為了在市場中占有一席之地，都將關(guān)注的焦點(diǎn)指向了質(zhì)量。提高質(zhì)量水平，平衡質(zhì)量與成本就是企業(yè)生存的基礎(chǔ)。

一、中小企業(yè)質(zhì)量成本核算的基本理論

（一）中小企業(yè)的概念與成本構(gòu)成

1.中小企業(yè)的概念。中小企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模、員工數(shù)量、技術(shù)水平等方面與大型企業(yè)相比都處于劣勢，但就是這樣小的經(jīng)濟(jì)單位，在如今的社會中發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著近幾年的發(fā)展，中小企業(yè)的數(shù)量不斷壯大，涉及的行業(yè)領(lǐng)域越來越廣泛，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，一方面使社會更加穩(wěn)定和諧，另一方面也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.中小企業(yè)的成本構(gòu)成。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力，將這一部分所耗資源貨幣化之后，即企業(yè)的成本。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比是較小的經(jīng)濟(jì)單位，但企業(yè)的成本也包括采購成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、質(zhì)量成本、管理成本、人力資源成本等與大型企業(yè)相同的成本類型。

（二）質(zhì)量成本核算的基本理論

1.質(zhì)量成本的概述。質(zhì)量成本是企業(yè)經(jīng)營過程中有關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量方面的成本，通常由投入成本和損失成本組成。我們把為確保和保證合格的質(zhì)量而產(chǎn)生的費(fèi)用叫做投入成本，它由預(yù)防成本和鑒定成本組成。我們把由于沒有達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求而造成的損失叫做損失成本，包括內(nèi)部損失和外部損失。

質(zhì)量成本的分類：企業(yè)的質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本，鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中預(yù)防成本是為避免或者減少不合格品而投入的費(fèi)用;鑒定成本是為判斷產(chǎn)品是否符合規(guī)定的質(zhì)量要求而進(jìn)行的檢驗(yàn)、檢查、試驗(yàn)的費(fèi)用;內(nèi)部損失成本是在產(chǎn)品交貨前，未能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所造成的損失;外部損失成本是指在產(chǎn)品交貨后，未能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費(fèi)用。

2.質(zhì)量成本的特征。從質(zhì)量成本的項(xiàng)目中可以看出，大部分項(xiàng)目包括在產(chǎn)品成本當(dāng)中，也有一部分不屬于產(chǎn)品成本的范圍，還有一部分并沒有實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支出，而是預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益減少，比如由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而引起的降價銷售。因此，質(zhì)量成本有一部分可以通過現(xiàn)行的會計(jì)核算體系反映出來，另一部分則不能通過現(xiàn)行的會計(jì)核算體系直接反映出來。

我們把能夠在現(xiàn)有會計(jì)賬簿上反映出來的實(shí)際發(fā)生的質(zhì)量成本，稱為顯見質(zhì)量成本;不能在現(xiàn)有的會計(jì)成本核算體系中反映出來的質(zhì)量成本，稱為隱含質(zhì)量成本。我們通常在現(xiàn)有的會計(jì)賬簿資料中收集顯見質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)，從企業(yè)統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)資料中收集隱含質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)。

3.質(zhì)量成本核算的方法。企業(yè)質(zhì)量成本核算的方法主要有會計(jì)核算法和統(tǒng)計(jì)核算法，前者適用于顯見質(zhì)量成本核算，后者適用于隱含質(zhì)量成本的核算。

會計(jì)核算方法。首先設(shè)置一級會計(jì)科目“質(zhì)量成本”，在一級會計(jì)科目“質(zhì)量成本”下設(shè)四個二級會計(jì)科目，其中包括“質(zhì)量成本—預(yù)防成本”“質(zhì)量成本—鑒定成本”“質(zhì)量成本—內(nèi)部損失成本”“質(zhì)量成本—外部損失成本”;然后在每個二級會計(jì)科目下設(shè)置若干個三級會計(jì)科目;最后設(shè)置與會計(jì)科目相對應(yīng)的總分類賬和明細(xì)分類賬?？颇吭O(shè)計(jì)好之后開始收集數(shù)據(jù)，填制顯見質(zhì)量成本費(fèi)用的會計(jì)原始憑證，根據(jù)填制的原始憑證，按照質(zhì)量成本會計(jì)科目編制記賬憑證記賬，并編寫質(zhì)量成本科目匯總表。

統(tǒng)計(jì)核算方法。首先在企業(yè)中建立質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算點(diǎn)，也就是在企業(yè)中確定專門部門收集質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。其次，制定質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)表，確定統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目。再次，收集數(shù)據(jù)，填制隱含質(zhì)量成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)原始憑證，根據(jù)統(tǒng)計(jì)原始憑證，編制質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)表，計(jì)算質(zhì)量成本。

本研究運(yùn)用的核算方法是將會計(jì)核算與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合，來收集企業(yè)發(fā)生的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。

二、質(zhì)量成本核算在甘肅安興建筑工程集團(tuán)有限公司的應(yīng)用

理論的研究最重要的目的就是輔助實(shí)踐工作，質(zhì)量成本核算的基本理論就是為中小企業(yè)實(shí)際進(jìn)行質(zhì)量成本核算時提供理論依據(jù)，通過將質(zhì)量成本核算具體應(yīng)用于甘肅安興集團(tuán)中，來分析安興集團(tuán)的質(zhì)量成本。

（一）企業(yè)介紹

甘肅安興建筑工程集團(tuán)有限公司位于甘肅省蘭州市城關(guān)區(qū)，是一家集建筑、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、新型建筑材料、市場物流、小額貸款于一體的多元化企業(yè)集團(tuán)。安興集團(tuán)的經(jīng)營理念是“以誠信拓市場，以項(xiàng)目求生存，以效益求發(fā)展”，全力打造一個產(chǎn)品優(yōu)良、運(yùn)營高效、科學(xué)管理的在區(qū)域內(nèi)具有核心競爭力的集團(tuán)企業(yè)。

（二）質(zhì)量成本核算的數(shù)據(jù)及分析

甘肅安興建筑工程集團(tuán)有限公司2016年質(zhì)量成本核算的成本項(xiàng)目及數(shù)據(jù)如下表所示。

1.安興建設(shè)集團(tuán)質(zhì)量成本的區(qū)域分析。通過將安興建設(shè)集團(tuán)的質(zhì)量成本項(xiàng)目構(gòu)成的比例數(shù)據(jù)導(dǎo)入這個質(zhì)量成本經(jīng)驗(yàn)控制模型，來說明安興集團(tuán)各活動區(qū)域的特點(diǎn)及在質(zhì)量管理方面應(yīng)該采取的對策建議。

根據(jù)表2發(fā)現(xiàn)，安興集團(tuán)的質(zhì)量成本中損失成本占總質(zhì)量成本的85.5%，預(yù)防成本占總質(zhì)量成本的8.33%，質(zhì)量成本處于質(zhì)量改進(jìn)區(qū)。內(nèi)外部損失占據(jù)質(zhì)量總成本的80%以上，說明產(chǎn)品質(zhì)量水平低，質(zhì)量管理工作處于產(chǎn)品無檢驗(yàn)、工序無控制狀態(tài)，表明安興集團(tuán)在施工過程中產(chǎn)品質(zhì)量水平低，質(zhì)量管理工作效率不高，企業(yè)的質(zhì)量管理意識淡薄。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)增加預(yù)防成本，重視質(zhì)量管理工作，采取措施降低不良產(chǎn)品率，進(jìn)而降低損失成本，以降低質(zhì)量總成本。

2.安興建設(shè)集團(tuán)損失成本核算結(jié)果分析。甘肅安興建筑工程集團(tuán)有限公司2016年質(zhì)量損失構(gòu)成及數(shù)據(jù)如下表所示。

質(zhì)量損失構(gòu)成圖

根據(jù)表3和上圖可以清楚的看到，安興集團(tuán)的質(zhì)量成本中損失成本達(dá)到總質(zhì)量成本的85.5%，預(yù)防成本和鑒定成本只占到14.5%。而在損失成本中內(nèi)部返工損失（51.92%）、內(nèi)部返修損失（16.74%）、外部返修損失（12.62%）、外部停工損失（6.66%）、外部返工損失（9.22%），占到損失成本的97.17%。這說明，安興集團(tuán)在施工中存在著大量的返工、返修、停工。一方面說明企業(yè)的施工人員技術(shù)水平不高，造成大量豆腐渣、低質(zhì)量工作，被發(fā)現(xiàn)后又重新返工。另一方面說明企業(yè)的監(jiān)督力度不夠，檢驗(yàn)措施執(zhí)行不徹底、不到位，造成低水平質(zhì)量工程輕易過關(guān)，流向市場，帶來損失。

三、安興集團(tuán)質(zhì)量成本中存在的問題及對策

通過質(zhì)量成本的一系列數(shù)據(jù)，安興集團(tuán)在質(zhì)量成本中存在著諸多問題，需要企業(yè)重視對待。針對安興集團(tuán)質(zhì)量成本中出現(xiàn)的問題，提出了一些解決的措施和建議。

（一）安興集團(tuán)質(zhì)量成本核算中存在的問題

1.處于質(zhì)量改進(jìn)區(qū)，質(zhì)量水平低。安興集團(tuán)的質(zhì)量成本處于質(zhì)量改進(jìn)區(qū)，內(nèi)外部損失成本大于70%，占主導(dǎo)地位，預(yù)防成本小于10%。在這個區(qū)域中，企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量水平低，質(zhì)量管理工作效率低，前期產(chǎn)品無檢驗(yàn)措施，施工環(huán)節(jié)沒有監(jiān)督控制行為。

2.企業(yè)質(zhì)量損失成本過高。企業(yè)的質(zhì)量成本中損失成本所占比重高達(dá)85.5%，而在損失成本中，主要為返工、返修、停工所造成的損失。

3.不重視前期工作，投入成本過低。在總質(zhì)量成本中，預(yù)防成本和鑒定成本占到14.5%，所占比重較小。前期支出的質(zhì)量宣傳、質(zhì)量評審、質(zhì)量控制、質(zhì)量改進(jìn)和試驗(yàn)檢驗(yàn)的費(fèi)用較少，這就意味著企業(yè)在產(chǎn)品完工前，沒有進(jìn)行有效的預(yù)防、檢驗(yàn)、控制的措施。

（二）對于存在問題解決的措施

針對以上問題，提出了一些解決的措施和企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本管理的建議。

1.重視質(zhì)量成本管理工作。安興集團(tuán)要做的就是管理部門要重視質(zhì)量成本核算這一工作，企業(yè)外聘質(zhì)量成本方面的專家進(jìn)行質(zhì)量成本管理的宣講，或?qū)⒉糠止芾碚咚椭僚嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)。在管理層中舉辦有關(guān)質(zhì)量成本知識的問答及競賽，讓企業(yè)管理人員足夠重視質(zhì)量成本，提高質(zhì)量成本核算的意識，增強(qiáng)對質(zhì)量成本核算知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。

2.提高質(zhì)量水平。質(zhì)量成本處于質(zhì)量改進(jìn)區(qū)，質(zhì)量水平低下，除了管理者質(zhì)量成本意識薄弱外，還有企業(yè)在施工中原材料的選擇上貪圖便宜，選擇了質(zhì)量不過關(guān)的原料。一方面企業(yè)應(yīng)挑選高質(zhì)量的原材料，另一方面施工人員要遵守工程施工標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)損失成本管理。針對內(nèi)、外部返工、返修、停工所造成的損失比重大，一方面企業(yè)要加強(qiáng)技術(shù)人員的施工水平，定期進(jìn)行培訓(xùn)與考核。另一方面，應(yīng)該制定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，由專門的部門來負(fù)責(zé)檢驗(yàn)施工質(zhì)量，監(jiān)督施工人員認(rèn)真、負(fù)責(zé)的工作，及時發(fā)現(xiàn)問題。

4.增加預(yù)防和鑒定成本。預(yù)防成本和鑒定成本不能忽視，也不能減少，前期的投入工作一定要做好。設(shè)立研發(fā)部門，研究改進(jìn)質(zhì)量的方法，以先進(jìn)的科學(xué)方法降低質(zhì)量成本;產(chǎn)品檢驗(yàn)措施要執(zhí)行到位，購進(jìn)先進(jìn)的檢驗(yàn)設(shè)備，嚴(yán)格把控過程，不能讓問題發(fā)現(xiàn)在完工后，從源頭上控制質(zhì)量損失成本的發(fā)生。

5.制定建筑施工設(shè)計(jì)報告，分期收集數(shù)據(jù)。建筑企業(yè)在正式進(jìn)行施工前，應(yīng)該制定出合理、嚴(yán)密的施工設(shè)計(jì)報告，按照設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行施工，進(jìn)行不間斷的連續(xù)作業(yè)，以免造成大量的工程施工成本損失。由于生產(chǎn)周期長，可以根據(jù)已完成的項(xiàng)目工程收集數(shù)據(jù)或者分期收集成本數(shù)據(jù)。

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[責(zé)任編輯：高萌]