王楚 王修平 呂藝琳

摘 要：2001年底美國(guó)安然事件的曝光，逐漸引起了投資者對(duì)于內(nèi)部控制信息的關(guān)注。我國(guó)從銀廣廈陷阱到四川長(zhǎng)虹欠款，從中石油被査到光大烏龍，無(wú)不顯示出我國(guó)在公司治理環(huán)境中內(nèi)部控制的薄弱與欠缺。而有關(guān)信息的披露更是逐漸成為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者所關(guān)注的焦點(diǎn)。從實(shí)際著手，通過(guò)分析年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的情況，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制信息披露中所存在的不足，進(jìn)而提出改善的建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露

中圖分類號(hào)：F830.91? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）01-0104-02

一、研究背景及目的

1.選題背景。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，投資者所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。因此，為了保護(hù)投資者的合法權(quán)益，投資者就需要更充分了解公司的內(nèi)部控制信息，合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做出理性的投資決策，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)資源配置的優(yōu)化。隨著全球化貿(mào)易的不斷進(jìn)行，上市公司也面臨著巨大的考驗(yàn)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不只是投資人，還有上市公司自身。

2.選題目的。有利于健全內(nèi)控體系就當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露，可以使管理人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部管理的缺陷，建立健全的體系，有效地發(fā)現(xiàn)和防止舞弊、欺詐行為的發(fā)生，提高公司的經(jīng)營(yíng)效率;有助于投資者做出正確的投資決策，內(nèi)部控制制度的體系建設(shè)和嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)于投資人來(lái)說(shuō)非常有必要;有利于提高信息披露質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性與完備有效的內(nèi)部控制體系息息相關(guān);有利于加強(qiáng)金融監(jiān)管監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，其內(nèi)部控制情況真實(shí)有效也是他們監(jiān)管的重點(diǎn)。

二、內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

1.披露信息缺乏規(guī)范性。內(nèi)部控制信息披露的格式可分為三種類型。第一種屬于高度概括型，在年報(bào)中作為公司治理該部分中以公司治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配控制進(jìn)行結(jié)論式的概括，且各會(huì)計(jì)年度的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容相似;第二種屬于缺少外部審計(jì)型，這種類型的年報(bào)披露的主要是內(nèi)部控制的制度及界定，缺少自我內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或是第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，又或兩者皆無(wú);第三種屬于內(nèi)部控制信息較為完全的披露，企業(yè)出具了管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告并且聘請(qǐng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具專業(yè)的審核報(bào)告。從以上的三種類型來(lái)看，各上市公司都有各自不同的披露格式，因此披露內(nèi)容的規(guī)范性有待提高。

2.披露信息缺少客觀性?？陀^公正的內(nèi)部控制信息披露有利于投資人和信息使用者對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測(cè)，同時(shí)理性地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中可能或已經(jīng)存在的問(wèn)題，進(jìn)而合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)，都希望所展示的年報(bào)能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到積極有益的影響，因此會(huì)選擇性地披露內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容。體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，在其信息披露內(nèi)容的詳略程度上。當(dāng)該年度管理層認(rèn)為存在對(duì)公司有正面影響的內(nèi)部控制信息時(shí)，上市公司會(huì)進(jìn)行特別的強(qiáng)調(diào)。然而，當(dāng)在內(nèi)部控制上存在著對(duì)公司有負(fù)面影響的內(nèi)容時(shí)，公司則會(huì)一筆帶過(guò)。另一方面，上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息的延期披露。許多上市公司會(huì)選擇不在當(dāng)期年報(bào)中披露某些內(nèi)部控制信息，而是借助于補(bǔ)充通告，盡管這些通告能對(duì)年報(bào)中和錯(cuò)誤的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和更正，但通常難以得到投資者和信息使用者的關(guān)注，從而使其忽略其中的某些重要信息實(shí)質(zhì)性漏洞披露不足。

3.披露缺乏時(shí)效性。及時(shí)性是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，也直接影響信息的有效性。這便要求上市公司在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以定期報(bào)告或臨時(shí)報(bào)告的形式及時(shí)對(duì)公司的狀況進(jìn)行公開(kāi)披露。由于年報(bào)的披露時(shí)限與下一年的第一季度重疊，某些公司便可以借助次年第一季度的季報(bào)，彌補(bǔ)上一年年報(bào)中所存在的不利因素。年報(bào)披露得不及時(shí)直接影響了內(nèi)部控制信息披露的時(shí)效性，導(dǎo)致外部使用者接收到的信息具有延緩性，很容易做出錯(cuò)誤的決策。

三、完善內(nèi)部控制信息披露制度的建議

1.完善內(nèi)部控制信息披露法制建設(shè)。從政府層面來(lái)看，應(yīng)該逐步完善我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制方面缺少一致的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。各公司之間內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告水平參差不齊，主要受到各個(gè)行業(yè)的不同特性、經(jīng)營(yíng)模式及狀況的差異的影響，降低了各公司之間橫向可比性。統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式，才能使信息的使用者在同一層次上對(duì)內(nèi)部控制信息的披露有一個(gè)橫向的比對(duì)。每個(gè)行業(yè)都應(yīng)有其內(nèi)部控制信息披露上的標(biāo)桿，從而對(duì)整個(gè)市場(chǎng)進(jìn)行有效的控制。對(duì)于重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控行業(yè)，如銀行業(yè)等，還應(yīng)該有分門(mén)別類的細(xì)則，這樣才能真正提高同行業(yè)企業(yè)之間的可比性。其次，應(yīng)該細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)違法信息加大處罰力度，通過(guò)細(xì)化披露的要求，對(duì)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)并提高實(shí)行質(zhì)量起到督促作用。最后，加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)業(yè)情況檢查，切實(shí)增強(qiáng)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。

2.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，明確責(zé)任主體。從企業(yè)層面上來(lái)看，一是提高企業(yè)治理層在內(nèi)部控制體系中的監(jiān)督作用。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對(duì)保障內(nèi)部控制信息披露有著至關(guān)重要的作用，所以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層之間的制衡需要不斷更新加強(qiáng)，使其各方都發(fā)揮出應(yīng)有的職能，這樣才更有利于內(nèi)部控制作用的體現(xiàn)，企業(yè)才能自覺(jué)進(jìn)行披露，并且質(zhì)量更有保障。二是明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體，哪些管理人員應(yīng)該披露哪些具體內(nèi)容都應(yīng)在報(bào)告中得到批注，只有明確責(zé)任主體，才能避免當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)發(fā)生法不責(zé)眾的現(xiàn)象，也有利于內(nèi)部控制信息的披露更加真實(shí)可靠。三是對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷的整改加強(qiáng)落實(shí)，對(duì)缺陷的披露加強(qiáng)規(guī)范，并繼續(xù)細(xì)化披審核意見(jiàn)的內(nèi)容。當(dāng)公司的內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)在相關(guān)報(bào)告中進(jìn)行自我披露與反思檢査。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)管，強(qiáng)化外部約束力。法律法規(guī)的制定對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)只能起到一個(gè)引導(dǎo)的作用，想要解決當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露所存在的問(wèn)題，必須還要引起社會(huì)各界足夠的重視。只有加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息的監(jiān)督與管理，才能真正做到防微杜漸。尤其是對(duì)于同一行業(yè)而言，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)充分履行自己的監(jiān)管職能，在發(fā)現(xiàn)上市公司存在內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)對(duì)公司進(jìn)行提醒與跟蹤，直到存在問(wèn)題的公司解決了當(dāng)前問(wèn)題。必要時(shí)還可制定行業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，在有公司隱瞞不報(bào)的情況下可以依據(jù)規(guī)章對(duì)其進(jìn)行處罰與批評(píng)。鼓勵(lì)同行業(yè)者相互監(jiān)督、學(xué)習(xí)，同時(shí)進(jìn)行正確的引導(dǎo)，避免惡意監(jiān)督和競(jìng)爭(zhēng)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，投資者所面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大，作為理性投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，更加深入地掌握上市公司的有關(guān)信息非常必要，這些信息中就包括內(nèi)部控制信息，進(jìn)而根據(jù)各公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理情況做出合理的決策。上市公司內(nèi)部控制信息的披露可以有效保護(hù)投資者的權(quán)益，同時(shí)優(yōu)化資源在金融市場(chǎng)中的配置，增強(qiáng)社會(huì)主義市場(chǎng)的公平、公正性。針對(duì)現(xiàn)有的問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)建議和對(duì)策，主張通過(guò)統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息披露方式，明確內(nèi)部控制信息披露具體內(nèi)容、責(zé)任主體，加強(qiáng)其監(jiān)管工作，完善公司治理結(jié)構(gòu)等，來(lái)進(jìn)一步改善內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀。