彭堅根

摘要：受外部經(jīng)濟不景氣影響，我國經(jīng)濟步入增速放緩的新常態(tài)，實體經(jīng)濟在發(fā)展過程中面臨著巨大的下行壓力，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機增強，由此給會計師事務(wù)所的財務(wù)審計業(yè)務(wù)也帶來了較大的風(fēng)險，有必要采取措施進(jìn)行應(yīng)對?；诖?，本文從分析新時期會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計風(fēng)險控制的積極意義入手，通過探討會計師事務(wù)所的財務(wù)審計風(fēng)險識別，結(jié)合所識別的風(fēng)險提出相應(yīng)的控制策略，以期能夠?qū)?jīng)濟新常態(tài)背景下會計師事務(wù)所的財務(wù)審計風(fēng)險控制水平的提升有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;財務(wù)審計風(fēng)險;識別;控制策略

一、會計師事務(wù)所財務(wù)審計風(fēng)險概述

會計師事務(wù)所財務(wù)審計風(fēng)險主要是指會計師事務(wù)所及其審計人員在審計過程中由于受到一些不確定因素的影響，而使最終結(jié)論與客觀事實存在偏差，受到利益相關(guān)人員控訴發(fā)生某種損失的可能性。一般來說，會計師事務(wù)所財務(wù)審計風(fēng)險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等基本特點。

二、新時期會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計風(fēng)險控制的積極意義

隨著我國經(jīng)濟步入增速放緩的新常態(tài)時期，企業(yè)面臨的經(jīng)營下行壓力增大，部分企業(yè)出于維持經(jīng)營業(yè)績、融資等各種需求和目的，進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機被強化，由此造成會計師事務(wù)所在進(jìn)行財務(wù)審計的過程中審計風(fēng)險加大，因此其進(jìn)行財務(wù)審計風(fēng)險控制具有更為積極的意義：一是會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計風(fēng)險控制有利于提高審計質(zhì)量，提高社會公眾對其出具的審計報告信息使用的可信度，從而有效提升會計師事務(wù)所在同行業(yè)中的競爭力;二是會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計風(fēng)險控制能夠加強事務(wù)所自身建設(shè)，從而促進(jìn)審計行業(yè)的健康發(fā)展;三是會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計風(fēng)險控制，可以充分發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督職能，從而促使社會資源流向更趨合理，進(jìn)而促進(jìn)市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

三、會計師事務(wù)所財務(wù)審計風(fēng)險的識別

雖然在新時期會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計風(fēng)險控制對其具有積極意義，但是在實踐中受風(fēng)險管理意識缺乏、對審計風(fēng)險認(rèn)識不全面、審計風(fēng)險控制方法存在缺陷及控制效果較差等因素的影響，部分會計師事務(wù)所仍然在實務(wù)中面臨著較多的風(fēng)險因素：

（一）會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段面臨的風(fēng)險

業(yè)務(wù)承接階段是會計師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的初始階段，在此階段中其面臨的財務(wù)審計風(fēng)險因素主要有四個方面：一是對客戶的了解情況，即對客戶的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍、財務(wù)狀況等基本情況是否了解熟悉關(guān)系著業(yè)務(wù)承接風(fēng)險的高低;二是審計獨立性，即在業(yè)務(wù)承接階段，會計師事務(wù)所必須考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系、經(jīng)濟利益和外界壓力是否對本所的獨立性產(chǎn)生一定的不利影響，否則可能會給審計業(yè)務(wù)開展帶來較高的風(fēng)險;三是審計收費及回報率，即審計收費以及可預(yù)期的回報率與事務(wù)所的利益直接相關(guān)，當(dāng)事務(wù)所面臨的市場競爭壓力較大時，審計收費和回報率可能會降低，因此事務(wù)所會采取各種措施壓縮審計成本，由此可能會造成審計質(zhì)量不高，審計風(fēng)險較大;四是風(fēng)險態(tài)度，即在業(yè)務(wù)承接過程中對風(fēng)險的厭惡、中立和偏好會決定所承接項目的固有審計風(fēng)險高低。

（二）會計師事務(wù)所在審計計劃階段面臨的風(fēng)險

會計師事務(wù)所在審計計劃階段面臨的主要風(fēng)險有兩類：一類是對被審計單位及其具體的經(jīng)營環(huán)境了解不足，造成制定的審計計劃存在覆蓋不全面等問題，進(jìn)而可能會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的不利影響;第二類是重大錯報風(fēng)險的評估，即在制定審計計劃的環(huán)節(jié)中會受到客戶存在重大錯報可能性的影響，因此只有正確合理的識別和評估了重大錯報風(fēng)險，制定的審計計劃和審計程序才能足夠詳盡和科學(xué)，從而控制審計風(fēng)險。

（三）會計師事務(wù)所在審計實施階段面臨的風(fēng)險

會計師事務(wù)所在審計實施階段面臨的風(fēng)險主要有：一是審計程序執(zhí)行的規(guī)范性風(fēng)險，即審計程序執(zhí)行規(guī)范與否直接關(guān)系著所取得的審計證據(jù)的質(zhì)量，進(jìn)而會對最終形成的審計意見產(chǎn)生負(fù)面影響，從而增加了事務(wù)所財務(wù)審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性;二是審計證據(jù)的充分適當(dāng)性，即在審計實施階段，審計人員獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)十分重要，它既關(guān)系著審計質(zhì)量的高低，同時也決定著事務(wù)所在審計實施階段的風(fēng)險。

（四）會計師事務(wù)所在報告出具階段面臨的風(fēng)險

會計師事務(wù)所在報告出具階段面臨的風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是對審計底稿與審計報告的復(fù)核方面，即是否能夠?qū)徲嫷赘搴蛯徲媹蟾孢M(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，并及時發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行修正關(guān)系著事務(wù)所能夠有效回避財務(wù)審計風(fēng)險;另一方面則是業(yè)務(wù)檔案的管理，即根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，事務(wù)所需在報告出具后的六十天內(nèi)完成業(yè)務(wù)檔案的歸檔工作，在實際工作中事務(wù)所能否按時進(jìn)行業(yè)務(wù)檔案的歸檔是報告出具階段的一個審計風(fēng)險點。

四、會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計風(fēng)險控制的主要策略

（一）業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險控制策略

結(jié)合會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段面臨的主要審計風(fēng)險，其可從以下三個方面采取對策進(jìn)行業(yè)務(wù)承接階段的財務(wù)審計風(fēng)險控制：一是在選擇被審計單位時要慎重，即在選擇被審計單位時事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其性質(zhì)和經(jīng)營范圍、財務(wù)狀況及社會信譽等進(jìn)行適當(dāng)?shù)年P(guān)注，以初步衡量被審計單位是否存在較強的財務(wù)舞弊意愿和審計風(fēng)險級別;二是進(jìn)一步加強獨立性管理，即在業(yè)務(wù)承接過程中，必須進(jìn)行威脅獨立性的因素識別，并評價威脅的嚴(yán)重程度，從而有效確保事務(wù)所在其所承接的業(yè)務(wù)審計過程中能夠?qū)嵸|(zhì)保持獨立;三是進(jìn)一步規(guī)范審計收費制度，即在業(yè)務(wù)承接過程中，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行相關(guān)機構(gòu)頒布的收費管理辦法和收費標(biāo)準(zhǔn)，不得為承接業(yè)務(wù)而降低收費標(biāo)準(zhǔn)，從而控制業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險。

（二）審計計劃階段的風(fēng)險控制策略

審計計劃階段的風(fēng)險控制策略主要有：一是在制定審計計劃時要全面了解被審計單位及其環(huán)境，主要包括被審計單位會計政策的選擇和應(yīng)用、被審計單位的財務(wù)業(yè)績衡量和評價以及被審計單位的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性等;二是要加強對重大錯報風(fēng)險的評估工作，即在制定審計計劃階段，只有對被審計單位的錯報風(fēng)險進(jìn)行了充分的評估，才能制定出有針對性的審計程序來降低審計風(fēng)險。

（三）審計實施階段的風(fēng)險控制策略

審計實施階段的風(fēng)險控制策略主要有：一是要嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行審計計劃制定的審計程序，審計程序是事務(wù)所在全面了解被審計單位經(jīng)營狀況和風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上所制定的，因此在審計實施階段必須嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行，只有這樣才能提升審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險;二是要在對審計證據(jù)的獲取進(jìn)行一定的制度規(guī)范和監(jiān)督，以確保所搜集的審計證據(jù)是充分適當(dāng)?shù)摹?/p>

（四）審計報告出具階段的風(fēng)險控制策略

審計報告出具階段的風(fēng)險控制策略主要有：一是要嚴(yán)格執(zhí)行事務(wù)所的復(fù)核制度，復(fù)核制度的有效實施是保證審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險的重要保障，只有經(jīng)過嚴(yán)格復(fù)核程序的審計底稿和審計報告才能進(jìn)行歸檔，在實際工作中會計師事務(wù)所可通過構(gòu)建“項目經(jīng)理復(fù)核—部門經(jīng)理復(fù)核—質(zhì)控部復(fù)核—主任會計師復(fù)核”的多級復(fù)核體系的方式來提高復(fù)核強度，規(guī)避財務(wù)審計風(fēng)險;二是對審計底稿編制和歸檔工作機制進(jìn)行完善，即在審計底稿編制過程中要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，并確保其真實完整，同時強化對歸檔工作的考核，以督促事務(wù)所的歸檔工作能夠及時進(jìn)行，從而降低此方面的審計風(fēng)險。

五、結(jié)束語

財務(wù)審計風(fēng)險是會計師事務(wù)所在進(jìn)行財務(wù)審計過程中難以完全規(guī)避的、本文在識別會計師事務(wù)所在財務(wù)審計過程中面臨的主要風(fēng)險的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的風(fēng)險控制策略，旨在為會計師事務(wù)所有效降低財務(wù)審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量提供參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]冷曉.R會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[D].西安石油大學(xué)，2018.06.

[2]王盼.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[J].農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2018.03.

[3]朱蘭蘭.試析事務(wù)所審計風(fēng)險的防范與控制[J].財會學(xué)習(xí)，2018.05.

[4]于宛冬.H會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研究[D].吉林財經(jīng)大學(xué)，2017.06.

[5]楊文.論會計師事務(wù)所審計風(fēng)險研究與防范[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017.02.