王曉萍

摘要：近些年來會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督成為研究領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有直接性、專門性、管理性、群眾性特點(diǎn)，而審計(jì)監(jiān)督則恰恰相反，二者猶如并駕齊驅(qū)的兩條車轍，只有并行不悖才能更好的推動(dòng)國(guó)家這駕馬車的前行。本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督具體內(nèi)容、區(qū)別與聯(lián)系、如何平衡二者關(guān)系展開研究，以明確會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督之間的辯證關(guān)系，最大程度上挖掘二者所蘊(yùn)藏的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督;審計(jì)監(jiān)督;區(qū)別;聯(lián)系

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)向高質(zhì)量增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的重要性越發(fā)凸顯，一方面能夠?yàn)閲?guó)民經(jīng)濟(jì)處于正常發(fā)展軌道提供保障，另一方面有利于確立良好的社會(huì)風(fēng)氣。然而，由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的足夠認(rèn)知，使得日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督替代審計(jì)監(jiān)督，或者是審計(jì)監(jiān)督替代會(huì)計(jì)監(jiān)督的情形，所以有必要對(duì)二者之間的關(guān)系展開深入探討，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督有序并行。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

會(huì)計(jì)監(jiān)督是企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門及工作人員通過會(huì)計(jì)工作流程對(duì)經(jīng)濟(jì)組織的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理，財(cái)務(wù)收支平衡與否進(jìn)行的監(jiān)督[1]。該項(xiàng)工作具有客觀屬性，只要經(jīng)濟(jì)組織存在會(huì)計(jì)活動(dòng)就會(huì)有會(huì)計(jì)監(jiān)督。具體監(jiān)督內(nèi)容包括資產(chǎn)的完整性以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性兩部分內(nèi)容。資產(chǎn)的完整性監(jiān)督主要是確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中個(gè)人或者是集體有意或者是無意行為造成的財(cái)產(chǎn)損失。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的監(jiān)督則是以會(huì)計(jì)活動(dòng)中錄入的各項(xiàng)信息為監(jiān)督對(duì)象，旨在保證信息內(nèi)容與實(shí)際相吻合。

（二）審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

審計(jì)監(jiān)督是以國(guó)家頒布的相關(guān)法律法規(guī)為執(zhí)行依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的一種監(jiān)督，目的在于確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄的資料信息是否與財(cái)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致，被審計(jì)對(duì)象從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合法律法規(guī)要求[2]。審計(jì)監(jiān)督不受被審計(jì)單位的影響，為單獨(dú)進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，借助審計(jì)的手段來了解被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況并與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋纯梢源_定被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法性。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督關(guān)系的思辨

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別

1.監(jiān)督范圍。相較于審計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督范圍明顯更窄，僅僅局限于經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部。現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)經(jīng)濟(jì)組織范圍做出了明確的規(guī)定，既可以是國(guó)家機(jī)關(guān)或者是社會(huì)團(tuán)體，又可以為企事業(yè)單位或者是其他經(jīng)濟(jì)組織。但是無論是哪種經(jīng)濟(jì)組織，會(huì)計(jì)監(jiān)督均集中于個(gè)體內(nèi)部，對(duì)外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不具有監(jiān)督的權(quán)利。而審計(jì)監(jiān)督涉及的內(nèi)容涵蓋了經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即便是與其他組織產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易亦屬于審計(jì)監(jiān)督范疇。因此從監(jiān)督范圍來講，審計(jì)監(jiān)督較會(huì)計(jì)監(jiān)督更廣。

2.執(zhí)行主體。執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)，在日常會(huì)計(jì)工作完成過程中即可以完成會(huì)計(jì)監(jiān)督。執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的主體則為具有獨(dú)立資格的“第三方”，在執(zhí)行監(jiān)督時(shí)并不受被監(jiān)督對(duì)象的影響且并不從事具體的財(cái)務(wù)活動(dòng)或者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，僅是從經(jīng)濟(jì)監(jiān)管角度開展工作。

3.監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心目的在于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、合法性，在本質(zhì)上屬于會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)內(nèi)容、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管工作，在執(zhí)行過程中不可避免的會(huì)受到其他部門或會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自身的影響，監(jiān)督結(jié)果的客觀性、獨(dú)立性容易受到干擾。審計(jì)監(jiān)督則是第三方機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理合法性、會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)是否公允展開的監(jiān)督，在執(zhí)行過程中具有獨(dú)立性，不受被審計(jì)對(duì)象及其自身財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，更具獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督結(jié)果更加真實(shí)[3]。

4.監(jiān)督對(duì)象。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象往往能夠用實(shí)際貨幣予以反映，屬于有形的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。而審計(jì)監(jiān)督除了實(shí)際貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容外，難以用實(shí)際貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同樣受其監(jiān)督，例如管理績(jī)效評(píng)價(jià)等。所以在監(jiān)督對(duì)象上審計(jì)監(jiān)督范圍無疑更廣。

5.監(jiān)督程序。會(huì)計(jì)監(jiān)督是在完成會(huì)計(jì)工作過程中實(shí)現(xiàn)的一種監(jiān)督，換而言之監(jiān)督程序與會(huì)計(jì)工作程序相一致。審計(jì)監(jiān)督則是擁有一套獨(dú)立而完整的監(jiān)督程序，在執(zhí)行時(shí)并不與被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程序相一致。此外，在監(jiān)督方法上，審計(jì)監(jiān)督所用的方法不僅包含了會(huì)計(jì)監(jiān)督使用的一切方法，還會(huì)利用到一些相對(duì)獨(dú)特的監(jiān)督方法，例如抽樣審計(jì)法等，尤其是抽樣審計(jì)法已經(jīng)成為當(dāng)前國(guó)內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督工作不可或缺的手段。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系

1.監(jiān)督內(nèi)容。雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的工作性質(zhì)存在著明顯的差異性，但二者最終都直接體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)作以及會(huì)計(jì)的具體實(shí)務(wù)。審計(jì)監(jiān)督并非進(jìn)行經(jīng)濟(jì)或者是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，但審計(jì)監(jiān)督卻是對(duì)經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，換而言之審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的法制性監(jiān)督。從某種意義上看會(huì)計(jì)監(jiān)督為審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是后者能夠順利完成的重要保障，而審計(jì)監(jiān)督又會(huì)促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得到最充分的發(fā)揮。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督在監(jiān)督內(nèi)容上存在著密切的關(guān)聯(lián)性。

2.監(jiān)督任務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法性，在執(zhí)行過程中能夠?qū)υ摻?jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)行為形成較強(qiáng)的約束。審計(jì)監(jiān)督則是對(duì)包括被審計(jì)對(duì)象在內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)組織間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開的監(jiān)督，除了規(guī)范被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)行為外，對(duì)其他關(guān)聯(lián)個(gè)體或經(jīng)濟(jì)組織同樣可以起到良好的約束作用，二者均有利于國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的落實(shí)以及披露經(jīng)濟(jì)犯罪，保障財(cái)產(chǎn)安全[4]。所以在監(jiān)督任務(wù)上二者存在著較高的相似性。

3.監(jiān)督對(duì)象?！稌?huì)計(jì)法》所規(guī)定的會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位或者是其他經(jīng)濟(jì)組織，而現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象包括國(guó)務(wù)院各部門、地方政府及各部門、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、其他單位或組織[5]。通過對(duì)比兩部法律所規(guī)定的對(duì)象內(nèi)容可知，無論是審計(jì)監(jiān)督還是會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著明顯的交叉重疊內(nèi)容，由此使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象亦屬于審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，甚至?xí)?jì)監(jiān)督使用的各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等同樣是審計(jì)監(jiān)督的重要對(duì)象之一。

4.監(jiān)督方法。盡管監(jiān)督審計(jì)與會(huì)計(jì)審計(jì)的監(jiān)督程序不盡相同，但是在具體使用的監(jiān)督方法上卻存在一定的相似性，都會(huì)運(yùn)用到以下幾種方法：①審閱法。對(duì)各種憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)與段、合同等文件進(jìn)行直接閱讀和審查。②比較法。依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)監(jiān)督對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法進(jìn)行比較。③核對(duì)法。對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)照檢查。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中各種方法的應(yīng)用十分頻繁，而審計(jì)監(jiān)督中雖然應(yīng)用頻率不如會(huì)計(jì)監(jiān)督，但并非意味著審計(jì)監(jiān)督不能用或者是不可用。因此在監(jiān)督方法上無論是會(huì)計(jì)監(jiān)督還是審計(jì)監(jiān)督均存在著較大的重疊性。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的平衡

審計(jì)監(jiān)督是監(jiān)督企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要外部手段，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是內(nèi)部控制的主要手段，二者由不同的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，要想在一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部確立二者的平衡關(guān)系，就需要將會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，即：在會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)上開展審計(jì)監(jiān)督，獲取結(jié)果后相互印證，以便于監(jiān)督企業(yè)日常運(yùn)行是否合理合法。簡(jiǎn)而言之，就是將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督為二次監(jiān)督。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由“出口”轉(zhuǎn)向“擴(kuò)大內(nèi)需”，經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)越發(fā)頻繁，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的重要性亦會(huì)日漸凸顯。本文總結(jié)指出，會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督是保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重要并行手段，盡管在監(jiān)督范圍、執(zhí)行主體、監(jiān)督作用、監(jiān)督對(duì)象、監(jiān)督程序存在著明顯的區(qū)別之處，但是亦在監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督任務(wù)、監(jiān)督對(duì)象、監(jiān)督方法上不謀而合。二者既相互獨(dú)立又存在較高的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，缺一不可但又不能夠互相替代，并行發(fā)展之下才能夠充分發(fā)揮出各自所具有的應(yīng)用價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇孜，陳艷.國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑探究——基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的分析[J].河北地質(zhì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2018，41 （05）：114-118.

[2]謝殿波.內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的應(yīng)用[J].黑龍江科學(xué)，2018，9 （17）：130-131.

[3]任群.新時(shí)期如何提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性研究[J].納稅，2018，12 （21）：82.

[4]李響玲.企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理存在的弊病與應(yīng)對(duì)策略探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018，11 （12）：239.

[5]郝曉露，于巧鳳.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督問題分析――以日本東芝財(cái)務(wù)造假案為例[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018，14 （09）：72-73.