摘 要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國(guó)有銀行體制改革的不斷深入，銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理上的問題頻頻出現(xiàn)，究其原因，最終都會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域。而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是整個(gè)銀行體系中最基本也是最重要的環(huán)節(jié)，銀行體系的運(yùn)行離不開具體的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，因此，保障會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我國(guó)銀行改革過(guò)程中亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險(xiǎn);會(huì)計(jì)防范;會(huì)計(jì)原則;會(huì)計(jì)信息披露;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、銀行及其風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

1.銀行相關(guān)概述

銀行從其本質(zhì)上看是一種以貨幣資金作為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)類型，一般而言，銀行所經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)有吸收公眾存款、發(fā)放貸款以及辦理結(jié)算等。銀行往往是我國(guó)各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金的主要融資渠道，因此，銀行系統(tǒng)的健康有序發(fā)展是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步健康以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障。銀行通常具有以下經(jīng)營(yíng)特征：（1）具有較為嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由于銀行日常所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)大多為貨幣性醒目，其交易種類復(fù)雜繁多，同時(shí)涉及的金額較為巨大，因此需要建立起較為嚴(yán)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并通過(guò)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的處理;（2）具有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。由于銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行規(guī)模的擴(kuò)大，其分行分布范圍較廣，對(duì)于各個(gè)分行的會(huì)計(jì)處理以及相關(guān)的控制職能較為分散，日常統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)與管理難度較大，因此，銀行必須具有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)操作流程和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);（3）銀行的經(jīng)營(yíng)是一種高負(fù)債的經(jīng)營(yíng)。銀行在日常經(jīng)營(yíng)中，各種業(yè)務(wù)項(xiàng)目所需資金主要來(lái)自于各種存款以及各種其他借款，利用發(fā)放貸款或者投資各種項(xiàng)目進(jìn)行獲取一定的收益，總而言之，銀行的經(jīng)營(yíng)屬于一種高負(fù)債式的經(jīng)營(yíng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵闡述

所謂風(fēng)險(xiǎn)就是對(duì)預(yù)期結(jié)果將會(huì)帶來(lái)一定損失進(jìn)行的預(yù)測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)具有可識(shí)別性，可以通過(guò)較為準(zhǔn)確的分析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定程度上的防范和避免。在銀行的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于存在著各種不同的制約因素影響著銀行的經(jīng)營(yíng)管理，因此，銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象是正常的。然而銀行風(fēng)險(xiǎn)的存在，并不代表著將會(huì)發(fā)生一定的損失，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生存在著一定的可能性，這個(gè)可能性的大小關(guān)鍵在于銀行經(jīng)營(yíng)管理中所做出的分析是否準(zhǔn)確，所做出的應(yīng)對(duì)措施是否具有較強(qiáng)的針對(duì)性。銀行風(fēng)險(xiǎn)存在于其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法防止其產(chǎn)生，但是可以對(duì)其實(shí)施控制將其發(fā)生的可能性降到最低。

二、我國(guó)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

隨著銀行改革的進(jìn)一步深化，銀行的風(fēng)險(xiǎn)問題逐漸浮出水面，我們不得不認(rèn)清事實(shí)，目前風(fēng)險(xiǎn)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重大隱患。文章從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大方面來(lái)闡述我國(guó)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀。首先，外部環(huán)境方面。我國(guó)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的外部環(huán)境還不夠成熟，也不夠完善，一方面，外部監(jiān)管和市場(chǎng)約束作用沒有充分地發(fā)揮。外部監(jiān)督措施較為簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息披露不夠規(guī)范，而且信息披露制度執(zhí)行力度不夠，對(duì)于銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不能充分、完整、真實(shí)、客觀地進(jìn)行披露，進(jìn)而導(dǎo)致存在于其中的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并有效地進(jìn)行規(guī)避。另一方面，社會(huì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)不夠完善，仍存在漏洞，導(dǎo)致銀行對(duì)客戶進(jìn)行信用審查過(guò)程中缺少有力的依據(jù)，盲目通過(guò)，造成風(fēng)險(xiǎn)的增加。其次，內(nèi)部管理方面。從銀行內(nèi)部來(lái)看，管理現(xiàn)狀也是不容樂觀：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)上存在差距。銀行部分基層和業(yè)務(wù)人員不能正確地看待風(fēng)險(xiǎn)問題，試圖通過(guò)限制業(yè)務(wù)的發(fā)展來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，甚至將風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)立起來(lái)，嚴(yán)重地影響了業(yè)務(wù)的發(fā)展，最終也降低了銀行的整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理方法上存在差距。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理方面都是比較注重貸款投向的正確性、合法性以及貸款運(yùn)行的安全性等這些定性分析，而對(duì)于借款企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和市場(chǎng)狀況等量化分析十分欠缺。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理體系上存在差距。我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系還不健全，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，來(lái)自于銀行內(nèi)部其他部門或是銀行外界的因素影響較多，獨(dú)立性不夠。（4）信息技術(shù)上存在差距。我國(guó)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)還較為落后，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理信息失真，影響了風(fēng)險(xiǎn)管理決策的科學(xué)性。

三、銀行風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)方法措施

1.建立和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，規(guī)范和改進(jìn)信息披露工作

為防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，提供及時(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，就必須建立科學(xué)全面的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，完善會(huì)計(jì)信息披露與揭示制度。文章認(rèn)為可以從以下幾方面入手：

（1）加強(qiáng)治理工作，并完善會(huì)計(jì)披露。首先，對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與披露標(biāo)準(zhǔn)加以補(bǔ)充和完善。我國(guó)銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，并結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)已有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善，對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。對(duì)于披露標(biāo)準(zhǔn)，上市銀行應(yīng)依據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求進(jìn)行詳細(xì)披露，并改進(jìn)現(xiàn)有的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，盡快達(dá)到新資本協(xié)議規(guī)定的披露標(biāo)準(zhǔn);其他銀行則應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和監(jiān)管的不同進(jìn)行披露。其次，大力加強(qiáng)內(nèi)、外部治理建設(shè)。對(duì)于內(nèi)部的治理，可以從完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系及加快專業(yè)人才培養(yǎng)這幾個(gè)方面入手;對(duì)于外部治理，可以合理地引入銀行監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督，這樣，建立起一套內(nèi)外監(jiān)督雙管齊下的有效約束機(jī)制，大大有利于銀行風(fēng)險(xiǎn)的防范。（2）對(duì)于借款人提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)格審查，提高要求。一方面，強(qiáng)制要求借款人提供真實(shí)的報(bào)送注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表;另一方面，著重審查企業(yè)的現(xiàn)金流量表，包括現(xiàn)金流量指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率;再一方面，強(qiáng)制貸款企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息，包括存貸結(jié)構(gòu)分析及損失預(yù)測(cè)、應(yīng)收賬款賬齡分析資料、資產(chǎn)和負(fù)債、已抵押資產(chǎn)和債務(wù)擔(dān)保、長(zhǎng)期負(fù)債中的抵押借款、信用借款、公司間借款及利率等。（3）加緊規(guī)范銀行會(huì)計(jì)信息的披露，將銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行全面、客觀地揭示，為銀行提供風(fēng)險(xiǎn)信息。完善會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露內(nèi)容，可以在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再單獨(dú)編制一個(gè)補(bǔ)充報(bào)表，包括風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率;備付金及其比率;逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率;貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度;短期、中長(zhǎng)期貸款、逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu);不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬等有問題貸款和壞賬;對(duì)外投資預(yù)測(cè)損失，另外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的披露，表外披露及風(fēng)險(xiǎn)控制方面的信息披露。

2.加強(qiáng)銀行內(nèi)、外部監(jiān)督

完善銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督體系，必須加強(qiáng)銀行內(nèi)、外部監(jiān)督。一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。首先，內(nèi)部審計(jì)部門要保持其獨(dú)立性，要有適當(dāng)級(jí)別的人員來(lái)領(lǐng)導(dǎo)主持工作，并可以直接向高級(jí)管理層和董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，同時(shí)得到充分地支持和認(rèn)可。其次，還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門免受外界因素困擾，保證其效力，使其能夠向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供真實(shí)充分的信息以及應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施。再次，對(duì)內(nèi)部控制的整體運(yùn)行情況進(jìn)行全程監(jiān)督，采用事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的方式，并側(cè)重于事前和事中監(jiān)督，隨時(shí)檢查，隨時(shí)公布，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)解決。另一方面，強(qiáng)化外部審計(jì)。外部審計(jì)主要包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。由于國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)人員有限，再加上與國(guó)有銀行的根本利益一致，有可能降低對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)者的制約效力。因此，我國(guó)金融監(jiān)管對(duì)銀行的監(jiān)管審計(jì)應(yīng)逐步委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，使得審計(jì)監(jiān)管更加社會(huì)化和專業(yè)化，真正實(shí)現(xiàn)公平、公正、公開。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理也應(yīng)加強(qiáng)，不僅要注重會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)的提高和道德品質(zhì)的培養(yǎng)，還要不斷提升執(zhí)業(yè)能力，有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，境外投資越來(lái)越多，引入境外審計(jì)，并在審計(jì)報(bào)告中增加境內(nèi)外審計(jì)差異的補(bǔ)充資料，以此取得境外投資者的信任，改進(jìn)銀行自身的經(jīng)營(yíng)管理。只有這樣，內(nèi)外監(jiān)督雙管齊下，才能最大限度地將銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，進(jìn)而保障銀行的健康穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)論

我國(guó)現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系由于建立較晚，與國(guó)外銀行的風(fēng)險(xiǎn)體系相比，在制度、技術(shù)、方法、觀念等方面都存在著一定的差距，但是隨著我國(guó)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的提升，加之堅(jiān)持不懈的研究和探索，并結(jié)合現(xiàn)階段銀行業(yè)的實(shí)際情況反復(fù)實(shí)踐，相信在不久的將來(lái)，我國(guó)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理和防范工作中將會(huì)取得更大的進(jìn)步。

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作者簡(jiǎn)介：李韞瑋（1996- ），女，漢族，籍貫：遼寧省鞍山市，遼寧理工學(xué)院，經(jīng)濟(jì)管理系，本科生，所學(xué)專業(yè)：財(cái)務(wù)管理