【摘要】在建筑業(yè)領(lǐng)域，營改增這一稅收政策的調(diào)整雖然為我國建筑施工企業(yè)的長期發(fā)展創(chuàng)造了良好條件，但從短期內(nèi)來看，當前營改增政策的實施也同樣給建筑施工企業(yè)帶來了一定的問題。為此，本文從稅負、成本、財務(wù)管理、投標、結(jié)算等方面入手，對建筑業(yè)營改增背景下建筑施工企業(yè)受到的影響進行了分析，并在此基礎(chǔ)上為建筑施工企業(yè)提出了一些較為可行的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè) 建筑施工企業(yè) 營改增

引言：營改增實際上也就是將企業(yè)需繳納的營業(yè)稅項目改為繳納增值稅，從而有效避免重復(fù)征稅，在營改增實行后，建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、施工企業(yè)稅負、工程造價等方面都將會受到巨大影響，而如何在這一影響下抓住創(chuàng)新改革的契機，并對隨之而來的問題進行有效應(yīng)對，則成為了建筑施工企業(yè)所面臨的重要問題。因此，對于建筑業(yè)營改增后建筑施工企業(yè)影響與應(yīng)對措施的研究是非常具有現(xiàn)實意義的。

一、建筑業(yè)營改增對建筑施工企業(yè)的影響

（一）營改增對企業(yè)稅負的影響

從整體上來看，增值稅與營業(yè)稅在本質(zhì)上是完全不同的，其中營業(yè)稅是基于企業(yè)所取得的營業(yè)額而征收的稅種，這其中也包括應(yīng)納稅額的價內(nèi)稅，也就是說營業(yè)稅在本質(zhì)上是屬于全額征稅的，在與其他稅種共同征收時，就會出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。例如某建筑施工企業(yè)在購買施工材料、設(shè)備時就已經(jīng)繳納了增值稅，但由于這些設(shè)備、材料同樣在營業(yè)額的范圍內(nèi)，因而仍需要再交營業(yè)稅。而增值稅則是基于企業(yè)實現(xiàn)的增值額而征收的稅種，在本質(zhì)上屬于差額征稅，自然也就不會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。然而在這一稅收政策落實的過程中，由于建筑行業(yè)本身存在著一定的特殊性，因而建筑施工企業(yè)的稅負往往會因營改增的實施而增加。首先，建筑施工企業(yè)近年來雖然逐漸趨于正規(guī)化，但材料、設(shè)備的采購上仍然缺少增值稅的專用發(fā)票，而在缺少了增值稅發(fā)票的情況下，所需要繳納的稅款自然會大大增加。其次，由于建筑工程項目所需的施工人員較多，因而很多施工企業(yè)為節(jié)約平時的勞務(wù)成本，往往不會招聘過多的正式員工，而是會在正式施工前臨時聘用農(nóng)民工，這樣一來，支付工資時同樣無法開具發(fā)票，在繳納增值稅時這部分稅款也就無法抵扣，其增加的稅負也是非常多的。此外，對于一些中小型的建筑施工企業(yè)來說，設(shè)備租賃以及自己采掘的砂、土、石料是十分常見的，其中企業(yè)自主采掘施工材料是無法獲得發(fā)票的，但仍然會產(chǎn)生人力、設(shè)備機械等成本，而大多數(shù)的租賃企業(yè)為避稅，一般也不會開具發(fā)票，這些同樣增加了建筑施工企業(yè)的稅負與工程成本。有數(shù)據(jù)顯示，由于進項稅扣除不足，營改增后建筑企業(yè)的平均實際稅負將增加80%以上，這顯然違背了營改增政策原本的目的。

（二）營改增對財務(wù)管理的影響

在企業(yè)稅負與工程成本增加的同時，營改增背景下建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作同樣受到了很大的影響。首先，建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作一直都是以傳統(tǒng)稅收制度為基礎(chǔ)的，既增值稅與營業(yè)稅共同征收，而在營改增改革后，企業(yè)只需繳納增值稅，其財務(wù)管理工作內(nèi)容以及建筑行業(yè)稅收體制自然也就發(fā)生了變化，在這一轉(zhuǎn)變的過程中，由于相應(yīng)的制度、標準尚未得到完善，因而必然會出現(xiàn)市場混亂的情況。其次，營改增后企業(yè)稅收制度雖然發(fā)生了改變，但相應(yīng)的監(jiān)管機制卻并未建立起來，增值稅的征收完全以增值稅發(fā)票為依據(jù)，如果企業(yè)工作人員或是不法分子為滿足自身利益而進行虛開發(fā)票等行為，那么就會造成巨大的損失，并給企業(yè)財務(wù)管理帶來很大的麻煩。最后，營改增后企業(yè)與稅收部門間的信息交流變得更加重要，一旦稅收相關(guān)信息的傳遞出現(xiàn)了問題，那么企業(yè)財務(wù)管理工作也很難繼續(xù)進行下去，然而從目前來看，建筑施工企業(yè)的信息化程度仍比較低，根本無法實現(xiàn)與稅收部門間的有效交流與信息共享，這對于企業(yè)財務(wù)管理同樣是比較不利的，

（三）營改增對投標工作的影響

一般來說，建筑施工企業(yè)在投標階段的投標總價是需要將增值稅稅款包括在內(nèi)的，也就是說，標書的編制必須要充分考慮企業(yè)的實際稅負情況，將能夠得到進項抵扣的成本項目以及無法得到進項抵扣的成本項目進行明確區(qū)分，這樣才能夠?qū)⒃鲋刀惪傤~準確的確定下來，明確工程項目成本預(yù)算。然而需要注意的是，建筑行業(yè)營改增在稅率上對于各類成本項目都做出了明確的規(guī)定，因而在標書的實際編制過程中，其所需要分析的內(nèi)容是非常多且復(fù)雜的可以取得進項抵扣，如果稍有疏忽，就會對投標報價產(chǎn)生直接的影響，從而使企業(yè)在競標中處于不利地位。

（四）營改增對竣工結(jié)算的影響

在傳統(tǒng)稅收制度下，建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅通常都是由建設(shè)單位代繳，在工程交付后再從工程款中扣除，而建筑施工企業(yè)只需先繳納增值稅，這雖然使竣工結(jié)算的工作量有所增加，但卻不會對建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流造成影響。然而在實行營改增政策后，建筑施工企業(yè)的全部稅款都必須按照當期驗工計價的收入以及成本費用的可抵扣憑證進行計算與繳納。同時建設(shè)單位的工程款交付又比較慢，且經(jīng)常出現(xiàn)拖欠工程款的情況，因而建筑施工企業(yè)只能在受到工程款之前先行交付稅款，如果因資金問題而無法及時繳納稅款，甚至還需要在后續(xù)繳稅時扣除質(zhì)量保證金，這對于企業(yè)現(xiàn)金流的影響顯然是非常嚴重的。

二、建筑業(yè)營改增背景下建筑施工企業(yè)的有效應(yīng)對措施

（一）全面降低企業(yè)稅負

要想降低營改增所帶來的稅負，建筑施工企業(yè)還需從多方面入手，首先，要從增值稅特點、相關(guān)稅收政策等方面入手，對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員、管理人員、投標人員、造價管理人員等各崗位員工展開專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高其對于增值稅的認識，這樣才能夠在日常工作中積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稅收制度下的工作習(xí)慣，加強對增值稅專用發(fā)票、發(fā)票抵扣憑證等搜集與整理，同時對發(fā)票管理工作進行規(guī)范，不給不法分子以利用增值稅專用發(fā)票漏洞的可乘之機。其次，還要組織專業(yè)人員建立調(diào)查小組，調(diào)查增值稅對企業(yè)各方面的實際影響，制定準確、全面的研究報告，從而為改革決策提供數(shù)據(jù)參考，同時也要注意稅負測算的準確性，明確稅負增加的來源與具體原因，從而采取針對性的解決措施。最后，建筑施工企業(yè)還要加強工程合同管理，對合同內(nèi)各項條款進行細化，對價格標準、發(fā)票取得、付款方式等涉稅重要事項展開調(diào)整，以更好的適應(yīng)營改增政策。另外，對于墊資模式下的工程管理，還要對分包業(yè)務(wù)的付款條件、付款時間、發(fā)票開具時間等進行明確，避免因工程款拖欠、缺少發(fā)票等情況而導(dǎo)致稅負的增加。

（二）提高財務(wù)管理效率

對于財務(wù)管理方面的影響，建筑施工企業(yè)同樣需要從多方面入手來提升財務(wù)管理效率。首先，要注意引進優(yōu)秀的財務(wù)人員，并對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員展開培訓(xùn)，從而提高其職業(yè)道德素養(yǎng)，避免虛開發(fā)票等情況的發(fā)生。其次，則是要注意施工人員選擇、材料設(shè)備采購等工作的規(guī)范化，選擇正規(guī)的設(shè)備材料供應(yīng)商、租賃企業(yè)以及正規(guī)的勞動人員，這樣才能夠保證所有成本支出都能夠開具增值稅發(fā)票，從而降低企業(yè)稅負。最后，也要充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，與稅收部門建立完善的信息交流共享平臺以及雙向交流機制，從而保證能夠及時提交稅收信息，并在稅收政策調(diào)整后的第一時間做出應(yīng)對。

（三）推動投標工作創(chuàng)新

對于建筑施工企業(yè)來說，營改增后投標工作所發(fā)生的工作內(nèi)容變化是十分正常的，要想保證增值稅總額計算的全面性與準確性，一方面需要選取不同類型的工程與項目進行稅款總額測算，不斷積累相關(guān)數(shù)據(jù)，并建立專門的數(shù)據(jù)庫，從而為投標人員的測算工作提供數(shù)據(jù)支持。而在另一方面，則需要引進專業(yè)的會計人員，并利用先進的軟件系統(tǒng)展開測算工作，保證能夠在充分考慮增值稅因素的情況下，制定出合理的投標報價。

（四）轉(zhuǎn)變結(jié)算工作策略

對于營改增實行后企業(yè)出現(xiàn)的現(xiàn)金流問題，建筑施工企業(yè)需要嘗試與建設(shè)單位進行積極溝通與談判，對原有的結(jié)算模式進行寧調(diào)整，除了要將降低質(zhì)量保證金的扣除比例外，還要延長質(zhì)量保障金的扣除時間，從而將這方面的經(jīng)濟損失降到最低。而對于工程款結(jié)算，則要做出明確的合同約定，要求建筑單位在無法及時撥付工程款的情況下必須先將增值稅稅款支付給建筑施工企業(yè)，這樣才能夠?qū)I改增所帶來的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給建設(shè)單位，避免因工程款拖欠而給結(jié)算工作帶來麻煩。此外在企業(yè)資金緊張、進項稅額不足的情況下，也可以與供應(yīng)商進行協(xié)商，通過提前開具發(fā)票等方式來及時抵扣增值額，從而降低資金的流出壓力。

結(jié)束語：總而言之，當前建筑業(yè)營改增政策的實行對建筑施工企業(yè)的成本管理、稅負、財務(wù)管理、竣工結(jié)算等很多方面都造成了巨大的影響，而建筑施工企業(yè)要想順利度過這一難關(guān)，則還需要針對企業(yè)實際受到的影響來采取針對性的應(yīng)對措施。

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作者簡介：秦瑾，1983年9月，女，上海人，本科，中級會計師，財務(wù)會計方向。