呂佳潼 劉經(jīng)緯

【摘要】伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革企業(yè)中會計工作的作用以及影響力也在不斷的發(fā)生改變，會計制度的不斷改革必然是建立在財務(wù)會計和稅務(wù)會計的有效拓展基礎(chǔ)上，借助相應(yīng)的拓展實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的提升目標(biāo)，但是兩者在本質(zhì)上的作用并不相同，這也就衍生出了關(guān)于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異與協(xié)調(diào)問題。對此，本文簡要分析財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，并提出幾點行之有效的融合與改進(jìn)措施，希望可以為相關(guān)工作者提供一定的理論性幫助。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計? 稅務(wù)會計? 差異

在企業(yè)的會計活動過程中，財務(wù)會計主要是負(fù)責(zé)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而稅務(wù)會計則是負(fù)責(zé)稅務(wù)相關(guān)活動，這也促使兩者之間在組成要素、工作目標(biāo)以及核算方式與目的等方面存在一定差異。稅務(wù)會計與財務(wù)會計在企業(yè)當(dāng)中均有較高的應(yīng)用價值，同時均需要根據(jù)不同的工作模式發(fā)揮不同的作用。為了更好的追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，優(yōu)化會計工作模式，降低會計工作成本，探討財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異具備顯著現(xiàn)實價值。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系

我國以往的會計模式主要是在高度集中且統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)體系之下構(gòu)建而成，是參考借鑒了前蘇聯(lián)的經(jīng)驗基礎(chǔ)上形成的，主要是參考了企業(yè)預(yù)算制定、實施以及決策編審作為核心內(nèi)容。在1978年改革開放之后，會計制度也在隨著國家的經(jīng)濟(jì)形式改變而不斷改革，直到90年代末開始，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計才開始在不斷的完善。直到目前，我國會計準(zhǔn)則體系當(dāng)中已經(jīng)頒布了十多項管理準(zhǔn)則，對于政府和非營利組織的會計準(zhǔn)則構(gòu)建了比較完善的體系，并且以財務(wù)會計概念框架等問題進(jìn)行了研究，這也是一項比較龐大的工程，財政部在2003年時對會計準(zhǔn)則委員會實行了改組，同時在5月13日時頒布了相應(yīng)的工作大綱， 這也標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則管理體系建設(shè)進(jìn)入到了全新的階段。

稅務(wù)會計屬于市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展并完善過程中逐漸分離出來的一種專業(yè)性會計，大多數(shù)的國家在稅務(wù)會計制度方面都屬于剛開始建立，在體系方面并不完善，所以當(dāng)前也沒有一個統(tǒng)一性的規(guī)范。從本質(zhì)上來講，稅務(wù)會計是從納稅人的角度構(gòu)建的會計主體，按照當(dāng)前的稅收法規(guī)，對于稅務(wù)資金的運行、流通實行全面性、系統(tǒng)化的核算與籌劃，其目的在于促使納稅人在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上保障納稅資金的合理性與最小化，同時稅務(wù)會計還需要為稅務(wù)部門提供相應(yīng)的納稅信息，從而規(guī)避納稅風(fēng)險。

稅務(wù)會計是社會生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系不斷發(fā)展而衍生出的職位，屬于稅收制度和會計學(xué)可持續(xù)發(fā)展的衍生物。稅收屬于征稅納稅的一體化的過程，亦屬于國家參與分配的過程，國家維持生存與發(fā)展的基礎(chǔ)便在于納稅，為了更好的實現(xiàn)這一職能，必須以社會集中的方式獲取財力，這也就需要依賴于稅收。從世界的稅收發(fā)展角度來看，資本主義社會的國家稅收政策為專制型，稅收法律只是規(guī)定了征稅方的權(quán)利，但是并未明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)，國家征稅屬于單方面的。隨著社會資本主義社會的發(fā)展，推動著企業(yè)財務(wù)會計的發(fā)展。在19世紀(jì)下半葉，工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營越發(fā)復(fù)雜，尤其是在資本主義壟斷和競爭并存的階段開始，納稅活動對于企業(yè)的影響也在不斷的加重，這也間接提高了納稅的影響力，逐漸衍生出了稅務(wù)會計這一職位。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)聯(lián)及差異

（一）關(guān)聯(lián)性

稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間最大的關(guān)聯(lián)是在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的工作中，都是支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而存在的，所以企業(yè)必須加強重視，提高對稅務(wù)會計與財務(wù)會計的認(rèn)識才能保證企業(yè)長久的生存。此外，這兩種會計雖然在職能上具有不同，但是最終的目標(biāo)卻是一致的，兩者都是通過對企業(yè)的生產(chǎn)活動進(jìn)行分析、經(jīng)過對財務(wù)數(shù)據(jù)計算來實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值效應(yīng)的評價，為社會的經(jīng)濟(jì)效益提供參考和幫助，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展目標(biāo)。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的工作內(nèi)容基本相似，通過對企業(yè)發(fā)展過程中資金的管理進(jìn)行記錄，與此同時，不斷升級和優(yōu)化企業(yè)的資金管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。兩者的工作對企業(yè)的影響上也具有相同性，不管是哪一方的數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，或者工作失誤都會對企業(yè)發(fā)展造成滯后性的影響，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）差異性

上面我們提到稅務(wù)會計與財務(wù)會計的眾多的相同和相似之處，但是從工作本質(zhì)上，也從他們的工作實務(wù)中來看，稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間也是存在較大的差異的。他們之間的差異主要體現(xiàn)在以下幾點。第一，在處理的工作事務(wù)上不盡相同，稅務(wù)會計的重點內(nèi)容在于管理，對企業(yè)當(dāng)中的資金實行分析、控制和管理，從而推動企業(yè)運營的順利進(jìn)行，而財務(wù)會計則是主要針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行記錄，對于稅務(wù)會計具有一定的協(xié)同性。第二，在工作的重點上面有所不同，財務(wù)會計主要關(guān)注會計的核算工作情況以及財務(wù)數(shù)據(jù)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù);稅務(wù)會計則主要側(cè)重于企業(yè)稅收籌劃方面的工作。第三，在應(yīng)用上也有不同，主要是應(yīng)用對象的差別，財務(wù)會計針對的是企業(yè)的管理人員，為其決策提供參考和幫助，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展“獻(xiàn)計獻(xiàn)策”，而稅務(wù)會計的工作目標(biāo)是為計算稅務(wù)、納稅、退稅提供數(shù)據(jù)參考，促使企業(yè)的稅收可以得到顯著改善，納稅信息能夠如實的上報，主要的應(yīng)用對象是投資者或企業(yè)管理人員，為其提供稅務(wù)信息。另外，財務(wù)會計與稅務(wù)會計在核算方面也存在明顯的差異。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的核算差異主要體現(xiàn)在核算原則、核算依據(jù)、核算對象等方面，例如核算依據(jù)方面財務(wù)會計是基于《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算，而稅務(wù)會計則基于稅法的法律法規(guī)進(jìn)行核算。在核算對象方面，財務(wù)會計主要是負(fù)責(zé)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動方面的貨幣計量情況，而稅務(wù)會計則是統(tǒng)計并分析企業(yè)中所有與稅務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的改進(jìn)思路

（一）構(gòu)建符合我國體系的稅務(wù)會計模式

伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與優(yōu)化，我國會計體制的改革與稅收體制的改革也得到了明顯的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展環(huán)境要求我國企業(yè)必須按照國際的慣例參與國際貿(mào)易活動，隨著企業(yè)的跨國經(jīng)營與引進(jìn)外來資產(chǎn)等活動形式也在隨之增多，全新的國際會計業(yè)務(wù)也在不斷的增多，這也就促使會計工作需要向著國際化的方向發(fā)展，國外會計師事務(wù)所也會逐漸立足于我國市場，這也會對我國會計市場的改革創(chuàng)新提供可靠幫助。對于新的會計準(zhǔn)則以及制度的實施而言，會促使會計的服務(wù)對象從以往的財政管理服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閲H財政服務(wù)，同時也會為債權(quán)人、股東、潛在投資者等提供信息服務(wù)，企業(yè)所需要處理的事項也會不斷的增多，會計處理的方式必然會更加的靈活多變。在具體工作中，需要構(gòu)建稅務(wù)會計模式。稅務(wù)會計屬于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)物，屬于新型的邊緣化會計學(xué)科，需要以國家當(dāng)前所實行的稅收法令作為基礎(chǔ)，以貨幣計量作為主要形式，采用會計學(xué)的理論以及核算的方式進(jìn)行工作，采取連續(xù)性、系統(tǒng)化、全面性的稅款計算、繳納實現(xiàn)核算與監(jiān)督會計信息的任務(wù)。換而言之，就是在企業(yè)中從事納稅活動的會計便是稅務(wù)會計。

（二）優(yōu)化稅務(wù)活動結(jié)算

從稅務(wù)活動核算的內(nèi)容方面，企業(yè)的稅務(wù)會計必須和稅種有直接關(guān)系，根據(jù)當(dāng)前所實行的稅收制度，稅務(wù)會計的核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)有流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及其他稅。流轉(zhuǎn)稅主要涉及增值稅、消費稅以及營業(yè)稅。其他稅種則涉及到資源稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅等。對于其中的增值稅以及所得稅而言，應(yīng)當(dāng)是稅務(wù)會計核算的關(guān)鍵性內(nèi)容，從稅務(wù)活動的核算程序角度來看，企業(yè)的稅務(wù)會計主要涉及到四個環(huán)節(jié)，分別為明確稅務(wù)計算依據(jù)，按照不同稅金的類型明確稅務(wù)計算的依據(jù)。計算出應(yīng)當(dāng)繳納的稅費，按照稅率稅法以及減免的條款等計算出具體的稅額。申報稅款并繳納、清算。稅款的賬務(wù)處理，實現(xiàn)對企業(yè)納稅活動的真實性記錄。

（三）完善稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃主要是企業(yè)按照稅法的具體要求以及生產(chǎn)經(jīng)營的活動特征，準(zhǔn)確規(guī)劃企業(yè)的納稅過程，處理財務(wù)的具體關(guān)系，并完成依法納稅，促使企業(yè)的稅務(wù)壓力得到有效緩解。在西方國家中，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)在于避稅，最大程度減少企業(yè)的所得稅成本。西方國家的稅務(wù)籌劃屬于稅務(wù)會計的重點工作內(nèi)容，其主要原因在于避稅與減免稅額的技巧。稅務(wù)籌劃不僅需要表現(xiàn)在企業(yè)組建過程中稅收負(fù)擔(dān)的問題，還需要充分考慮企業(yè)的類型以及規(guī)模，注重日常經(jīng)營中借助籌劃途徑減少納稅壓力。我國稅務(wù)會計之所以有必要將稅務(wù)籌劃納入到重點內(nèi)容，其主要原因在于兩個方面：1、實現(xiàn)對企業(yè)所得稅的規(guī)范化管理，促使稅收的調(diào)節(jié)作用達(dá)到最佳化。在我國稅務(wù)籌劃目的較多，其中有一個雙重并存的目的，一方面稅務(wù)籌劃必然會涉及到避稅，任何國家與政府都不應(yīng)當(dāng)提倡避稅，但是稅賦作為企業(yè)的重點成本，采取行之有效的方式減少稅務(wù)壓力是必然的，政府也應(yīng)當(dāng)采用不完善稅法的方式提供避稅空間。從這一角度來看，納稅企業(yè)和政府的稅務(wù)部門之間應(yīng)當(dāng)是有一個持續(xù)性的博弈，這也是對會計制度與稅收制度之間的一種博弈。在這一環(huán)境之下所形成的稅收法律與稅務(wù)會計準(zhǔn)則，對于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反應(yīng)敏感度會相當(dāng)高，也更加傾向于完善。另一方面，稅務(wù)籌劃可以促使企業(yè)更加合理的利用稅法方面的優(yōu)勢實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理的指導(dǎo)，進(jìn)而促使稅法對經(jīng)濟(jì)的調(diào)配引導(dǎo)作用得以實現(xiàn);2、稅務(wù)籌劃更有利于跨國經(jīng)營中國際稅收的研究，維護(hù)國家及企業(yè)的權(quán)益。對于跨國公司而言，無論是在我國境內(nèi)構(gòu)建跨國企業(yè)，還是直接向國外投資者構(gòu)建跨國企業(yè)，稅務(wù)籌劃都是必然內(nèi)容。對于境外構(gòu)建跨國企業(yè)而言，必須將節(jié)稅的戰(zhàn)略歸納到企業(yè)的經(jīng)營計劃中，在對外合作過程中應(yīng)當(dāng)盡可能減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，要求企業(yè)的稅務(wù)人員必須掌握稅務(wù)籌劃的技巧，分析不同國家的稅收制度，從而為企業(yè)的成本費用攤銷、組織形式、資本籌劃以及價格轉(zhuǎn)讓方式等行為提供決策幫助。

（四）完善會計制度

首先，在會計制度方面必須不斷完善，會計制度主要是按照《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等要求進(jìn)行制定，和其他的專業(yè)會計相同，稅務(wù)會計也必須遵循這一些要求。只有在上述制度和稅收規(guī)定存在差異時，才可以根據(jù)稅收的規(guī)定執(zhí)行;其次，納稅申報的制度。納稅申報的制度是企業(yè)履行納稅義務(wù)的主要法定程序，根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定需要為稅務(wù)部門申報繳納相應(yīng)稅款的一項制度，企業(yè)的稅務(wù)會計必須按照不同稅種的具體要求真實的申報相應(yīng)的內(nèi)容;再次，減免、退稅及延期制度。企業(yè)可以按照稅收的基本規(guī)定，申報減免、退稅以及延期納稅等活動，根據(jù)稅務(wù)部門的具體規(guī)定辦理書面申報與報批的手續(xù)，同時附帶相應(yīng)的報表，以便于稅務(wù)部門的審查。在批準(zhǔn)之前企業(yè)仍然需要申報納稅，在減免稅到期之后需要及時恢復(fù)納稅;最后，納稅自查。企業(yè)不斷的完善納稅自查是對自身納稅責(zé)任的一種保障，同時也是稅務(wù)會計的重點工作內(nèi)容之一。企業(yè)的納稅自查是企業(yè)自身監(jiān)督履行納稅義務(wù)的一種方式，是預(yù)防并及時糾正錯誤計稅、納稅以及欠稅的一種結(jié)構(gòu)體系，企業(yè)內(nèi)部對于賬務(wù)、票證、經(jīng)營以及核算納稅等情況的自查可以有效的規(guī)避在納稅方面出現(xiàn)疏漏，從而避免企業(yè)的相關(guān)損失。

（五）做好業(yè)務(wù)之間協(xié)調(diào)

對于財務(wù)會計和稅務(wù)會計而言，雖然存在許多的差異，但是也存在一定的共同點，這也就要求在具體工作過程中，需要保持部分業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)性。

首先，在收入類業(yè)務(wù)方面的協(xié)調(diào)性。財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)主要是從收入類業(yè)務(wù)開始，財務(wù)會計在工作過程中必須高度重視結(jié)果的結(jié)算，但是稅務(wù)會計更加注重的是結(jié)果計算的形式。想要在兩者之間共同核算的過程中保障其協(xié)調(diào)性，就必須按照市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展特征來調(diào)整，按照實際的經(jīng)濟(jì)情況調(diào)整計算的結(jié)果及其實質(zhì)。國家相關(guān)部門為了有效的預(yù)防納稅人偷稅漏稅的問題，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格進(jìn)行檢查，有效的預(yù)防偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，對于納稅人的稅務(wù)實行核算的過程中，稅務(wù)會計可以通過財務(wù)會計的計算實質(zhì)方法，對稅務(wù)會計的工作實行改進(jìn)，進(jìn)而實現(xiàn)對兩者的有效協(xié)調(diào);其次，成本費用類的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。在納稅人的經(jīng)濟(jì)達(dá)到一定階段之后，大多數(shù)都會采取捐款、公益事業(yè)的方式減輕稅務(wù)壓力，但因國家的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)或個人對于捐贈數(shù)額有一定要求，這也就要求企業(yè)必須根據(jù)規(guī)定對捐贈的款項調(diào)整。但是，也必然會存在一些居心不良的企業(yè)，應(yīng)用捐贈的方式實現(xiàn)偷稅漏稅，這也就要求國家做好對捐贈款項的審查。在市場競爭越發(fā)激烈的環(huán)境之下，宣傳與廣告是一筆不小的開支，國家根據(jù)相應(yīng)款項實行稅前列支的方式應(yīng)當(dāng)不斷的完善，盡可能的保障稅基不會遭受影響。按照當(dāng)前的情況對宣傳費、廣告費等應(yīng)當(dāng)還是調(diào)整，在滿足企業(yè)競爭需求的同時保障稅收效果。

按照財務(wù)會計與稅務(wù)會計的性質(zhì)，想要在兩者之間做到相互協(xié)調(diào)，就必須對兩者的區(qū)別與關(guān)聯(lián)性做出正確的判斷，不能因為兩者的關(guān)系就直接恢復(fù)到以前的相互依存現(xiàn)狀，也不能直接進(jìn)行區(qū)別將兩者分離開。這也就要求我們必須看清財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的理論性基礎(chǔ)，并認(rèn)清兩者之間的實質(zhì)，這樣的協(xié)調(diào)才可以促使財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異保持最低，在維持相互幫助的同時保障工作的獨立性。

（六）有效融合管理職能

企業(yè)需要依據(jù)自身的實際情況，采取合理有效的手段，減少和避免管理型稅務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的矛盾和沖突，并著手積極解決問題，在建立企業(yè)的資金合理優(yōu)化分配和統(tǒng)一管理的基礎(chǔ)上，大幅降低財務(wù)工作方面的繁冗的重復(fù)性，促進(jìn)財務(wù)成本的控制，保證資金的合理使用，這也要求企業(yè)必須建立完善的會計制度，組建合理的會計發(fā)展體系，明確會計的權(quán)限和工作范圍，組織溝通體系，明確職能。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)性融合過程必然與財務(wù)會計工作內(nèi)涵、企業(yè)經(jīng)營之間有著密切關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)經(jīng)營中企業(yè)的財務(wù)信息會直接體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的綜合性狀況，同時在財務(wù)工作中這一些財務(wù)信息也可以更好的為管理會計提供數(shù)據(jù)支撐。與此同時，管理會計的本質(zhì)內(nèi)涵是借助管理職能實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)經(jīng)營行為的事前、中、后復(fù)核、評價以及管理，屬于復(fù)合型的經(jīng)營管理過程。在稅務(wù)會計核算過程中財務(wù)會計的工作本位在于經(jīng)濟(jì)效益的評價、本量利分析、最佳存貨批量方案、決策與資本支持的方法等，以便于財務(wù)在核算中實現(xiàn)財務(wù)與管理兩個方面的任務(wù)，并對經(jīng)營目標(biāo)、方案決策、計劃制定、計劃實施、過程控制等實現(xiàn)指導(dǎo)與落實管理。特別是管理會計的核心理論是促使以往的會計職能可以從單一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合性復(fù)驗、審查以及核算的過程，從而擴大監(jiān)督的實效性以及范圍，并從傳統(tǒng)監(jiān)督為主的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑笆潞蟮姆治雠c管理過程，最大程度規(guī)避企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失與經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，推動企業(yè)長遠(yuǎn)性發(fā)展，以便于實施國家規(guī)范化、制度化以及系統(tǒng)化的操作，促使財務(wù)會計核算內(nèi)涵可以逐漸外延，提升工作職能以及工作水平。

四、結(jié)語

總而言之，稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者之間的協(xié)同和拓展對于企業(yè)的發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用，這兩者之間雖然不屬于同一體系，在工作目標(biāo)和內(nèi)容上具有相似之處，但不完全相同，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分別是針對內(nèi)與外而開展會計工作，兩者之間的有效結(jié)合雖然會一定程度提升財務(wù)工作量、繁瑣程度，但是可以顯著控制企業(yè)的財務(wù)成本，能夠有效提高企業(yè)的管理控制，有利于企業(yè)今后的長足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘆笛.稅收-會計差異與企業(yè)盈余管理行為的研究[J].科研管理，2017，（5）.

[2]劉嘉藝，華金秋.關(guān)于增值稅視同銷售會計處理的討論——以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣性福利為例[J].財務(wù)與會計，2016，（2）.

[3]董根泰，谷金熠.非貨幣性資產(chǎn)公益性捐贈稅會差異探討——兼論企業(yè)所得稅視同銷售規(guī)定的完善[J].稅務(wù)研究，2017，（10）.

[4]李敏，張士強.會計制度變遷背景下會計信息質(zhì)量對股權(quán)、債務(wù)融資成本的影響差異——基于滬深A(yù)股上市公司1998—2012年的經(jīng)驗研究[J].東岳論叢，2016，（4）.

[5]殷紅.會計師事務(wù)所社會責(zé)任信息披露水平及其披露偏好的差異研究[J].中國注冊會計師，2017，（9）.