魏 靜

前言

隨著我國居民物質(zhì)生活水平的不斷提升，對于政府公共事務(wù)的參與興趣也越來越高，在此背景下我國行政事業(yè)單位開始就自身的內(nèi)部體制以及內(nèi)控措施進(jìn)行針對性的改革，取得了一定成果。但是由于一些制度和思想上的沉疴存在，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的開展仍然存在著一些問題，亟需予以改善。本文即在此背景下，分三個(gè)部分就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作面臨的困境和對策進(jìn)行深入的分析論述，意在提供一些該領(lǐng)域內(nèi)的參考，以下詳細(xì)予以闡述。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位在日常工作中以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)為目的，通過制度實(shí)施措施以及執(zhí)行程序等方法，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控和防范的一系列的措施，是市場經(jīng)濟(jì)體制下，我國行政事業(yè)單位管理工作中十分重要的一項(xiàng)工作，對于提高單位管理水平，改進(jìn)公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序都具有重要的意義。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。其一是為保障行政事業(yè)單位運(yùn)作符合法律法規(guī)要求的必要措施，而這也是行政事業(yè)單位展開內(nèi)部控制工作的核心目的所在。其二為有效保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全，通過展開內(nèi)部控制工作保障行政事業(yè)單位內(nèi)的資產(chǎn)不出現(xiàn)安全性風(fēng)險(xiǎn)。其三為有效保障行政事業(yè)單位所揭示財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。其四為有效防范行政事業(yè)單位貪污腐敗，這一目標(biāo)也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作現(xiàn)實(shí)性最強(qiáng)的一個(gè)目標(biāo)。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的困境

（一）內(nèi)控環(huán)境不佳。從當(dāng)前行政事業(yè)單位所面臨的困境進(jìn)行觀察，其首先體現(xiàn)在單位內(nèi)部控制環(huán)境不佳。一方面是行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員在管理素質(zhì)和修養(yǎng)部分存在不足。對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的開展而言，管理人員的職業(yè)道德和能力水平會(huì)對整個(gè)內(nèi)控工作的水平造成影響。同時(shí)決策者和高層管理對于內(nèi)部控制的重視性也會(huì)對內(nèi)控工作的開展造成諸多影響。而當(dāng)前決策者的重視性和管理人員的素質(zhì)修養(yǎng)部分的不足直接導(dǎo)致了當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不佳。另一方面，當(dāng)前在很多行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制制度建設(shè)也存在著不完善的情況，尤其是在人力資源管理制度部分上不健全，也導(dǎo)致單位在內(nèi)部控制的開展中整體環(huán)境的不佳。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估體系不健全。風(fēng)險(xiǎn)評估體系的不健全也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)控工作的開展中面臨的主要問題之一。首先體現(xiàn)在行政事業(yè)單位對于風(fēng)險(xiǎn)管理整體的意識(shí)不高，很多行政事業(yè)單位經(jīng)常發(fā)生各種丑聞，致使目前我國行政事業(yè)單位的政府公信力不斷喪失，而很多行政事業(yè)單位則是沒有認(rèn)知到這一問題。其次，在我國高壓反腐敗的環(huán)境下，目前很多行政事業(yè)單位還是存在著貪污的問題，對于貪污這一風(fēng)險(xiǎn)的防范上也存在著不足的情況。此外，現(xiàn)階段行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制上不健全的情況也十分明顯。據(jù)既有的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國有接近四分之三的行政事業(yè)單位都沒有在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，這導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)體制下行政事業(yè)單位在面臨宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)難以有效預(yù)測和精準(zhǔn)采取控制措施。

（三）內(nèi)控活動(dòng)嚴(yán)密性不足。對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)而言，其所開展的內(nèi)控活動(dòng)應(yīng)該力求嚴(yán)密，而目前很多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中所面臨的困境之一即嚴(yán)密性的不足。首先，很多行政事業(yè)單位在內(nèi)控工作的開展中各個(gè)職務(wù)的控制任務(wù)并沒有分離，尤其是存在不當(dāng)獲利的政企不分情況仍然存在。其次為當(dāng)前很多行政事業(yè)單位在自身內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制以及單據(jù)控制的現(xiàn)行管理體制上存在著不健全的情況。例如近幾年爆發(fā)的假發(fā)票的問題就是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)控嚴(yán)密性不足而導(dǎo)致的問題。

三、解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制困境的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。首先行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增強(qiáng)管理人員的綜合管理能力和素養(yǎng)，并提升管理人員對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重視性。在選拔管理人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)道德和專業(yè)能力作為重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要注重對管理人員的在職培訓(xùn)工作，提升行政事業(yè)單位管理人員對內(nèi)部控制的重視度和能力，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。其次，我國政府部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全和完善在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)的法律制度建設(shè)，通過立法的方式促使行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制工作力度，營造出一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。最后，行政事業(yè)單位自身也要基于單位的自身情況建立健全的內(nèi)控制度，尤其是關(guān)鍵崗位的輪換制度，避免長期任職的情況發(fā)生。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評估制度。首先應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)行政事業(yè)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一方面要進(jìn)一步加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的宣傳工作，讓行政事業(yè)單位內(nèi)的每一位管理人員和普通員工都能夠認(rèn)知到即使是行政事業(yè)單位在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下也存在著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另一方面要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控方法與知識(shí)的培訓(xùn)，讓每個(gè)單位干部職工都能在風(fēng)險(xiǎn)影響的第一時(shí)間采取合適的管控措施，從而使風(fēng)險(xiǎn)防范在萌芽狀態(tài)。其次，行政事業(yè)單位需要針對性的建立一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。首先行政事業(yè)單位應(yīng)對自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行評估，基于評估結(jié)果設(shè)立內(nèi)控目標(biāo)，然后建立相應(yīng)的評估報(bào)告制度，在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后及時(shí)上傳得到風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，最后還要基于風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，切實(shí)完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控活動(dòng)嚴(yán)密性。一方面行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在既有的體制基礎(chǔ)上建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督三者相分離的內(nèi)控機(jī)制，避免建設(shè)者和監(jiān)督者是同一人的情況。同時(shí)還要充分發(fā)揮出內(nèi)部控制中事前防范以及事中控制兩項(xiàng)工作的作用，堅(jiān)決杜絕行政事業(yè)單位違法違規(guī)等管理行為的發(fā)生。另一方面，行政事業(yè)單位對于會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制以及單據(jù)控制幾項(xiàng)工作的控制力度應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定明確單位內(nèi)部各個(gè)崗位的權(quán)限，進(jìn)而保障單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，提高單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性，避免虛假交易情況的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施的績效考核。行政事業(yè)單位要把內(nèi)部控制建設(shè)納入單位干部職工的績效考核當(dāng)中去，引入競爭機(jī)制，對內(nèi)控建設(shè)成績突出的，予以物質(zhì)與精神的獎(jiǎng)勵(lì)，而對在內(nèi)控建設(shè)馬虎，甚至影響單位正常業(yè)務(wù)開展的，給予必要的懲罰。通過績效考核提升單位的內(nèi)部控制建設(shè)的效率與效益。

結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位在日常工作中以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)為目的，對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控和防范的一系列的措施，具有有效保障行政事業(yè)單位合法合規(guī)運(yùn)行、有效保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全等幾大目標(biāo)。但當(dāng)前面臨著內(nèi)控環(huán)境不佳、風(fēng)險(xiǎn)評估體系不健全、內(nèi)控活動(dòng)嚴(yán)密性不足等困境。針對于此，文章提出了優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、完善風(fēng)險(xiǎn)評估制度、加強(qiáng)內(nèi)控活動(dòng)嚴(yán)密性幾點(diǎn)解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制困境的對策，希望可給我國行政事業(yè)單位提高自身的內(nèi)部控制水平，提供一定參考。